會計實務(wù)：長期股權(quán)投資中成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會計處理

長期股權(quán)投資中成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會計處理財政部頒布的《投資》準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響不同，分別按權(quán)益法和成本法核算，當(dāng)投資企業(yè)投資后對被投資企業(yè)產(chǎn)生控制、共同控制或?qū)嵤┲卮笥绊憰r，要求采用權(quán)益法。若投資企業(yè)投資后對被投資企業(yè)無控制、無共同控制或無重大影響時，則采用成本法。但是，由于企業(yè)在投資活動中，投資企業(yè)持有被投資企業(yè)的股份比例并非一成不變，而是隨著投資企業(yè)購買股份或出售股份而處于變化之中，所以投資企業(yè)就必須改變其長期股權(quán)投資的核算方法?，F(xiàn)將成本法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會計處理介紹如下：

一、由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會計處理

當(dāng)投資企業(yè)以逐步購買股份的方式來獲得被投資企業(yè)的股份，其投資對被投資企業(yè)的影響由無控制、無共同控制或無重大影響變?yōu)榫哂锌刂?、共同控制或重大影響情況下，投資企業(yè)長期股權(quán)投資的核算方法必須由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，以充分反映投資企業(yè)與被投資企業(yè)的經(jīng)濟聯(lián)系。應(yīng)自實際取得被投資單位控制或共同控制或?qū)嵤┲卮笥绊憰r，按股權(quán)投資的賬面價值作為投資成本，投資成本與投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額作為股權(quán)投資差額，并按期攤銷，攤銷金額計入當(dāng)期投資收益。

例：甲公司于1995年1月2日以520000元購人己公司發(fā)行的普通股股票400000股，每股面值1元，占已公司實際發(fā)行在外股數(shù)的10％，另支付2000元稅費等相關(guān)費用，甲公司采用成本法核算此項投資。1996年5月2日乙公司宣告分派每股0.1元的現(xiàn)金股利。1996年7月2日甲公司再以180000元購入120000股，另支付900元稅費等相關(guān)費用。至此持股比例達35％（僅為說明下列問題假定如此），對乙公司具有控制、共同控制或?qū)嵤┲卮笥绊?，改用?quán)益法核算此項投資，若1995年1月1日所有者權(quán)益合計為4500000元，1995年度凈利潤為500000元，1996年度凈利潤為1000000元。

甲公司應(yīng)做以下會計處理：

（1）1995年投資時：

借：長期股權(quán)投資一乙公司（投資成本）522000

貸：銀行存款522000

（2）1996年宣告分派股利時：

借：應(yīng)收股利一乙公司40000

貸：長期股權(quán)投資一乙公司（投資成本）40000

（3）1996年再投資時：

借：長期股權(quán)投資一乙公司（投資成本）180900

貸：銀行存款180900

（4）計算1996年全年加權(quán)平均持股比例=10％×12/12+25％×6/12＝22.5％計算1996年應(yīng)享有的投資收益=1000000×22.5％=225000（元）

借：長期股權(quán)投資一己公司（損益調(diào)整）225000

貸：投資收益225000

（5）計算股權(quán)投資差額

股權(quán)投資差額=（52000＋180900＋225000－40000）-（4500000＋500000＋1000000）×35％=-1212100（元）

會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資一乙公司（投資成本）1212100

貸：長期股權(quán)投資一乙公司（股權(quán)投資差額）1212100

假設(shè)股權(quán)投資差額按10年攤銷，每年攤銷121210

借：長期股權(quán)投資一乙公司（股權(quán)投資差額）121210

貸：投資收益一股權(quán)投資差額攤銷121210

二、由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的會計處理

前已述明，投資企業(yè)投資后對被投資企業(yè)具有控制。共同控制或?qū)嵤┲卮笥绊憰r，采用權(quán)益法。但經(jīng)過若干會計期后，投資企業(yè)出于經(jīng)營上的考慮，可能讓售部分股份，致使其對被投資企業(yè)的影響為無控制、無共同控制或無重大影響，此時投資企業(yè)長期股權(quán)投資的核算，必須由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。投資企業(yè)應(yīng)于終止權(quán)益法時，按投資賬面價值作為投資成本，其后，被投資企業(yè)宣告分配利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已計人投資賬面價值部分作為投資成本的收回。

例：甲公司1995年3月1日以400萬元的價格購買己公司40萬股普通股股票，每股面值10元，占乙公司股份總數(shù)的30％，具有控制影響，甲公司按權(quán)益法核算其對乙公司的長期股權(quán)投資，至1996年1月1日，長期股權(quán)投資余額由400萬元增至430萬元，1996年7月1日，甲公司以250萬元的價格將其所持乙公司股份的一半出售，使其持股比例由30％，降至15％，1996年1月1日至6月30日乙公司實現(xiàn)稅后凈利100萬元，中期派發(fā)現(xiàn)金股利60萬元，1996年7月1日至12月31日，乙公司實現(xiàn)稅后凈利100萬元，派發(fā)現(xiàn)金股利50萬元。

根據(jù)上述實例，甲公司應(yīng)做以下會計處理：（1）1995年3月1日投資時：

借：長期股權(quán)投資一乙公司（投資成本）4000000

貸：銀行存款4000000

（2）1995年計并應(yīng)享有乙公司所有者權(quán)益的份額（計算過程略）：借：長期股權(quán)投資一乙公司（損益調(diào)整）300000

貸：投資收益300000

（3）計等1996年上半年應(yīng)享有乙公司所有者權(quán)益的份額=1000000×30％=300000（元）

會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資一己公司（損益調(diào)整）300000

貸：投資收益300000

（4）1996年上半年收到分派的現(xiàn)金股利時：

借：銀行存款180000

貸：長期股權(quán)投資一乙公司180000

至此，甲公司長期股權(quán)投資賬面余額為：430＋30－18=442（萬元）

（5）1996年7月1日出售一半股份時，股份出售凈收益=250－442×50％=29（萬元）

借：銀行存款2500000

貸：長期股權(quán)投資一乙公司（投資成本）2210000

投資收益290000

（6）1996年底收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款75000

貸：投資收益75000

從以上賬務(wù)處理程序可知，權(quán)益法改為成本法后，投資不需編制反映對被投資單位分享稅后凈利的會計分錄，從1996年7月1日起，除非發(fā)生支付清算性股利或永久性貶值，否則，在甲公司將己公司的股份出售之前，長期股權(quán)投資賬面價值將一直保持為221萬元（442-221=221萬元）。

小編寄語：會計學(xué)