小規(guī)模納稅人差額征稅填報(bào)案例

小規(guī)模納稅人差額征稅填報(bào)案例

一、什么是差額征稅

差額征稅原先是營(yíng)業(yè)稅的政策規(guī)定，即納稅人以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)

用扣除支付給其他納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的銷(xiāo)售額來(lái)計(jì)算稅款的計(jì)稅方法。

營(yíng)改增后，支付給其他納稅人的支出應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷(xiāo)項(xiàng)稅

額中抵扣。但由于原營(yíng)業(yè)稅差額征稅扣除范圍較廣，差額征稅在營(yíng)改增后的多

個(gè)行業(yè)中都還有所保留。

二、差額征稅方法如下

1、一般納稅人：計(jì)稅銷(xiāo)售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其

他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）/（1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收

率）；

2、小規(guī)模納稅人：計(jì)稅銷(xiāo)售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給

其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）/（1+征收率）。

三、適用于差額征稅的行業(yè)

金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)唤?jīng)紀(jì)代理服務(wù)；融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)；航空運(yùn)

輸企業(yè)；客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)；旅游服務(wù)；建筑服務(wù)；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)；銷(xiāo)售不動(dòng)

產(chǎn)；勞務(wù)派遣服務(wù)；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；人力資源外包服務(wù)；物業(yè)管理服務(wù)；安

全保護(hù)服務(wù)；簽證代理服務(wù)；代理進(jìn)口貨物；外航段機(jī)票代理服務(wù)；境內(nèi)機(jī)票

代理服務(wù)；

四、稅收優(yōu)惠

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自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生

增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期

的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元)的，免征增值稅。

適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷(xiāo)售額確定是否可

以享受免征增值稅政策。

《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》中的“免稅銷(xiāo)售額”相

關(guān)欄次，填寫(xiě)差額后的銷(xiāo)售額。

四、案例申報(bào)

案例一、天華公司為增值稅小規(guī)模納稅人，提供旅游服務(wù)，選擇1個(gè)季度為納

稅期限。2023年1月份提供旅游服務(wù)取得含稅收入20.30萬(wàn)元，其中按政策

規(guī)定可扣除金額10萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；2月份提供旅游服務(wù)取得含

稅收入10.15萬(wàn)元，其中按政策規(guī)定可扣除金額5萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；

3月份提供旅游服務(wù)取得含稅收入15.10萬(wàn)元，其中按政策規(guī)定可扣除金額5

萬(wàn)元，未開(kāi)具發(fā)票。假設(shè)扣除額無(wú)期初余額。

差額扣除后的季度銷(xiāo)售額為25萬(wàn)，小于30萬(wàn)，可享受小微企業(yè)免征政策，

本季度增值稅繳納金額為：0。

注意：這里第8欄“不含稅銷(xiāo)售額”計(jì)算公式調(diào)整為：第8欄=第7欄÷（1+

征收率)。不含稅銷(xiāo)售額=（203000-100000）÷（1+3%）+（101500-50000）

÷（1+3%）+（151000-50000）÷（1+1%）=250000（元）

附表一數(shù)據(jù)填好以后，填寫(xiě)主表數(shù)據(jù)，附表第8欄數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)主表的第10欄

案例二、天華公司為增值稅小規(guī)模納稅人，提供建筑服務(wù)，選擇1個(gè)季度為納

稅期限。2023年1月份提供建筑服務(wù)取得含稅收入20.30萬(wàn)元，其中按政策

規(guī)定可扣除金額10萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；2月份提供建筑服務(wù)取得含

稅收入10.15萬(wàn)元，其中按政策規(guī)定可扣除金額5萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

3月份提供建筑服務(wù)取得含稅收入15.10萬(wàn)元，其中按政策規(guī)定可扣除金額5

萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假設(shè)扣除額無(wú)期初余額

差額扣除后的季度銷(xiāo)售額為25萬(wàn)，小于30萬(wàn)，但是全部開(kāi)具的專(zhuān)票，無(wú)法

免稅。本季度增值稅繳納金額為：100000×0.01+150000*0.03=5500元

填寫(xiě)附表一

填寫(xiě)《增值稅減免申報(bào)明細(xì)表》

只填寫(xiě)按1%征收率開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按3%征收率開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用

發(fā)票，不能填寫(xiě)此表。

填寫(xiě)主表

案例三、天華公司是一家勞務(wù)派遣公司，從事勞務(wù)派遣服務(wù)，適用差額計(jì)稅，

第二季度在稅務(wù)局代開(kāi)了一張專(zhuān)用發(fā)票。向客戶(hù)收取了65264.03，其中

62664.03派遣人員的工資及社保等，剩余的2600是管理費(fèi)。

本期應(yīng)該繳納的增值稅=（65264.03-62664.03）/1.05*0.05=123.81

勞務(wù)派遣差額征稅，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)也可以開(kāi)具差額征稅的專(zhuān)用發(fā)票，

和一般納稅一樣。因?yàn)閯趧?wù)派遣差額計(jì)稅是適用5%的征收率，所以應(yīng)該先填

寫(xiě)附列資料的5%的檔次。

填寫(xiě)主表時(shí)附表一第16聯(lián)次的數(shù)據(jù)和主表第4欄的數(shù)據(jù)就必須一致。

賬務(wù)處理

1、確認(rèn)公司勞務(wù)派遣服務(wù)收入

借：銀行存款65264.03

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-安保服務(wù)收入62156.22

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅3107.81

2、確認(rèn)安保服務(wù)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-安保服務(wù)成本62664.03

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資、社保等62664.03

3、取得相關(guān)工資、社保繳納憑證時(shí)候扣稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅2984

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2984

4、申報(bào)稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅3107.81-2984=123.81

貸：銀行存款123.81

附加知識(shí)：適用于差額征稅的行業(yè)

稅率

業(yè)務(wù)項(xiàng)目/征銷(xiāo)售額/計(jì)稅基礎(chǔ)政策來(lái)源

收率

跨縣《市》提供建筑服3%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款財(cái)稅〔2016〕36

務(wù)后的余額號(hào)

銷(xiāo)售其取得（不含自建）5%取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不財(cái)稅〔2016〕36

的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)號(hào)

商戶(hù)銷(xiāo)售購(gòu)買(mǎi)的住房和后的余額為銷(xiāo)售額

其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)）

提供物業(yè)管理服務(wù)的納3%收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付國(guó)家稅務(wù)總局公

稅人，向服務(wù)接收方收的自來(lái)水水費(fèi)后的余額告2016年第54

取的自來(lái)水水費(fèi)號(hào)

金融商品轉(zhuǎn)讓3%賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額財(cái)稅〔2016〕36

號(hào)

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)3%取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委財(cái)稅〔2016〕36

托方收取并代為支付的政府性基金或者號(hào)

行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額

提供旅游服務(wù)3%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)財(cái)稅〔2016)36

購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人號(hào)

的住宿費(fèi)，餐飲費(fèi)，交通費(fèi)、簽證費(fèi)、

門(mén)票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅

游費(fèi)用后的余額

融資租賃和融資性售后3%以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支財(cái)稅〔2016〕36

回租業(yè)務(wù)付的借款利息《包括外匯借款和人民幣號(hào)

借款利息》、發(fā)行債券利息和車(chē)輛響置

稅后的余額為銷(xiāo)售額：以取得的全部?jī)r(jià)

款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金)，扣除對(duì)外支付

的借款利息(包括外匯借款和人民幣借

款利息)、發(fā)行債券利息后的余顏?zhàn)鳛殇N(xiāo)

售額

轉(zhuǎn)讓2016年4月30日5%取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外聲用減去取得該財(cái)稅〔2016〕47

前取得的土地使用權(quán)土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額號(hào)

人力資源外包服務(wù)5%不包括受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位財(cái)稅〔2016〕47

員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保號(hào)

險(xiǎn)、住房公積金。

安全保護(hù)服務(wù)5%以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代財(cái)稅〔2016〕47

用工單位支付給外派員工的工資、福利號(hào)

和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的

余額

勞務(wù)派遣服務(wù)5%以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代財(cái)稅〔2016〕47

用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、號(hào)

福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公和金

后的余額

境外單位通過(guò)教育部考3%教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得國(guó)家稅務(wù)總局公

試中心及其直屬單位在的考試收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)告2016年第69

境內(nèi)開(kāi)展考試后的余額為銷(xiāo)售額號(hào)

提供簽證代理服務(wù)3%以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向國(guó)家稅務(wù)總局公