國(guó)際稅收計(jì)算題及答案

1．甲國(guó)某居民公司在某一納稅年度內(nèi)取得總所得100萬美元，其中來自甲國(guó)的所得為70萬美元，來自境外乙國(guó)的所得為30萬美元。甲國(guó)公司所得稅率為40%，乙國(guó)公司所得稅率為30%。試計(jì)算：⑴甲國(guó)政府采取免稅法時(shí)，該公司應(yīng)向甲國(guó)繳納的稅款；⑵甲國(guó)政府采取扣除法時(shí)，該公司應(yīng)向甲國(guó)激納的稅款。⑶甲國(guó)政府采取抵免法時(shí)，該公司應(yīng)向甲國(guó)激納的稅款。【答案】甲國(guó)采取免稅法時(shí)，該公司來自于乙國(guó)的所得免稅。該公司向甲國(guó)繳稅＝70×40％＝28（萬美元）甲國(guó)采取扣除法時(shí)，該公司在乙國(guó)繳稅＝30×30％＝9（萬元）該公司向甲國(guó)繳稅＝（100－9）×40％＝36.4（萬元）甲國(guó)采取抵免法時(shí)，該公司在乙國(guó)繳稅＝30×30％＝9（萬元）該公司向甲國(guó)繳稅＝100×40％－9＝31（萬元）2．某納稅年度，甲國(guó)的居民公司A，某年取得全球稅前所得200萬美元，同年還收到其乙國(guó)子公司B被扣繳了預(yù)提稅后的股息28萬美元。B公司當(dāng)年稅前所得為100萬美元，已按乙國(guó)30％的稅率繳納乙國(guó)公司所得稅30萬美元，并按20％稅率代扣代繳了A公司股息預(yù)提稅7萬美元。甲國(guó)實(shí)行抵免法，公司所得稅率為40％。試計(jì)算A公司應(yīng)納甲國(guó)公司所得稅額?！敬鸢浮縼碓从谧庸镜乃?（28＋7）/（1-30%）=50（萬美元）母公司間接承擔(dān)的子公司所得稅額=30×（28+7）/70=15（萬美元）母公司承擔(dān)的境外稅額=15+7=22（萬美元）抵免限額=50×40%=20（萬美元），小于22萬美元，因而實(shí)際可抵免稅額為20萬美元。A公司應(yīng)納甲國(guó)所得稅=（200+50）×40%-20=80（萬美元）3．甲國(guó)居民公司A公司在乙國(guó)有一個(gè)分公司，A公司某年取得來源于甲國(guó)的所得為500萬美元，甲國(guó)的稅率為30%。分公司當(dāng)年取得來源于乙國(guó)的所得為300萬美元，其中利息所得為100萬美元，已在乙國(guó)納稅20萬美元；財(cái)產(chǎn)租賃所得200萬美元，已在乙國(guó)納稅80萬美元。試計(jì)算：⑴如果甲國(guó)采取單項(xiàng)限額抵免法，A公司應(yīng)向甲國(guó)繳納的所得稅額。⑵如果甲國(guó)采取綜合限額抵免法，A公司應(yīng)向甲國(guó)繳納的所得稅額?！敬鸢浮竣爬⑺玫牡置庀揞~＝100×30％＝30（萬美元），大于已納稅額20萬美元，因而實(shí)際允許抵免的稅額為20萬美元。財(cái)產(chǎn)租賃所得的抵免限額＝200×30％＝60（萬美元），小于已納稅額80萬美元，因而實(shí)際允許抵免的稅額為60萬美元。A公司應(yīng)向甲國(guó)繳納的所得稅額＝（500＋300）×30％—20—60＝160（萬美元）⑵綜合抵免限額＝300×30％＝90（萬美元）在乙國(guó)的已納稅額＝20＋80＝100（萬美元），大于抵免限額，因而實(shí)際允許抵免的稅額為90萬美元。A公司應(yīng)向甲國(guó)繳納的所得稅額＝（500＋300）×30％—90＝150（萬美元）4．甲國(guó)母公司A在乙國(guó)設(shè)有子公司B，某納稅年度，B公司應(yīng)向A公司支付股息500萬英鎊。乙國(guó)稅法規(guī)定的預(yù)提所得稅率為30％，甲乙兩國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中的限制稅率為10％，固定稅率為20％。甲國(guó)采取抵免法來消除國(guó)際雙重征稅。試計(jì)算：⑴若甲國(guó)采取差額饒讓，則A公司在甲國(guó)允許抵免的預(yù)提稅額為多少？⑵若甲國(guó)采取定率饒讓，則A公司在甲國(guó)允許抵免的預(yù)提稅額為多少？【答案】⑴乙國(guó)稅法規(guī)定應(yīng)征預(yù)提所得稅＝500×30％＝150（萬英鎊）乙國(guó)按限制稅率征收預(yù)提所得稅＝500×10％＝50（萬英鎊）二者之間的差額100萬英鎊在甲國(guó)視同已征稅額予以抵免。A公司在甲國(guó)允許抵免的預(yù)提稅額＝50＋100＝150（萬英鎊）⑵乙國(guó)按固定稅率征收預(yù)提所得稅＝500×20％＝100（萬英鎊）A公司在甲國(guó)允許抵免的預(yù)提稅額為100萬英鎊。5．甲國(guó)某跨國(guó)集團(tuán)公司的母公司A公司在乙國(guó)設(shè)有一子公司B公司。甲國(guó)公司所得稅率為35％，乙國(guó)公司所得稅率為18％。2012年2月，A公司將其生產(chǎn)的一批零件以15萬美元的價(jià)格銷售給了Ｂ公司，B公司又以30萬美元的價(jià)格在乙國(guó)市場(chǎng)上銷售出去。經(jīng)甲國(guó)稅務(wù)部門查詢后認(rèn)為這種交易作價(jià)分配不合理。根據(jù)甲國(guó)政府掌握的資料，該批零件的直接生產(chǎn)成本為12萬美元，間接生產(chǎn)成本為3萬美元，當(dāng)?shù)責(zé)o關(guān)聯(lián)企業(yè)同類產(chǎn)品的一般毛利率為25%。8/12頁(yè)試分析該跨國(guó)集團(tuán)采用的避稅手法和整體稅負(fù)的變化以及甲國(guó)可采取的反避稅措施。【答案】該跨國(guó)集團(tuán)公司通過母子公司之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤(rùn)從高稅國(guó)甲國(guó)轉(zhuǎn)移到了低稅國(guó)乙國(guó)，從而降低了跨國(guó)集團(tuán)公司的總稅負(fù)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整前：A公司向甲國(guó)繳納公司所得稅＝（15－12－3）×35％＝0（美元）B公司向乙國(guó)繳納公司所得稅＝（30－15）×18％＝2.7（萬美元）跨國(guó)集團(tuán)公司總稅負(fù)＝0＋2.7＝2.7（萬美元）甲國(guó)可以根據(jù)組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)該跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行調(diào)整。轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整后：該批零件的組成市場(chǎng)價(jià)格＝（12＋3）÷（1－25％）＝20（萬美元）A公司向甲國(guó)繳納公司所得稅＝（20－12－3）×35％＝5.25（萬美元）B公司向乙國(guó)繳納公司所得稅＝（30－20）×18％＝1.8（萬美元）跨國(guó)集團(tuán)公司總稅負(fù)＝5.25＋1.8＝7.05（萬美元）由此可見，該跨國(guó)集團(tuán)公司通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)使總稅負(fù)減輕了7.05－2.7＝4.35（萬美元）甲國(guó)通過對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整，避免了稅款損失5.25－0＝5.25（萬美元）6．某一納稅年度，某外資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)高檔運(yùn)動(dòng)鞋，其股權(quán)的一半被日本母公司所擁有，該外資企業(yè)產(chǎn)品運(yùn)動(dòng)鞋的實(shí)際生產(chǎn)成本為每雙31.5元，現(xiàn)以成本價(jià)格銷售給日本母公司，共銷售36000雙，日本母公司最后以每雙60元的價(jià)格在市場(chǎng)售出這批運(yùn)動(dòng)鞋。中國(guó)政府認(rèn)為，這種交易作價(jià)分配不符合獨(dú)立核算原則，損害了中國(guó)政府的稅收利益。根據(jù)中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局掌握的市場(chǎng)資料，該外資企業(yè)的這批運(yùn)動(dòng)鞋生產(chǎn)加工的生產(chǎn)費(fèi)用率一般為70%，日本公司所得稅稅率為37.5%，中國(guó)為25%.另?yè)?jù)中日稅收協(xié)定規(guī)定，中國(guó)對(duì)匯給日本的股息征收10%的預(yù)提稅。分析：（1）中國(guó)政府為什么認(rèn)為這種交易作價(jià)分配不合理？（2）解決這一問題的原則或標(biāo)準(zhǔn)是什么？（3）解決的結(jié)果如何？【答案】（1）該外資企業(yè)以成本價(jià)將運(yùn)動(dòng)鞋銷售給日本母公司，定價(jià)明顯不合理，將本屬于我國(guó)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外去實(shí)現(xiàn)，屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為。（2）我國(guó)政府可以采用組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整，組成市場(chǎng)價(jià)格=31.5/70%=45（元）（3）調(diào)整前在我國(guó)的應(yīng)納稅額為0調(diào)整后在我國(guó)的所得=（45-31.5）×36000=48.6（萬元）在我國(guó)應(yīng)納企業(yè)所得稅=48.6×33%=16.038（萬元）9/12頁(yè)在我國(guó)應(yīng)納預(yù)提所得稅=（48.6-16.038）×50%×10%=1.63（萬元）7．甲國(guó)某跨國(guó)集團(tuán)母公司A公司在乙國(guó)設(shè)有一子公司B公司。甲國(guó)公司所得稅率為40％，乙國(guó)公司所得稅率為50％。2012年3月，A公司以500萬元的成本生產(chǎn)了一批商品，本應(yīng)將其以800萬元的價(jià)格出售給了B公司，B公司再把這批商品以1200萬元的價(jià)格在乙國(guó)市場(chǎng)上銷售給無關(guān)聯(lián)公司。然而，事實(shí)上A公司并沒有直接將這批商品出售給B公司，而是以600萬元的價(jià)格賣給了其設(shè)在丙國(guó)的子公司C公司，C公司又以1000萬元的價(jià)格賣給B公司，B公司再以1200萬元的價(jià)格在乙國(guó)市場(chǎng)上銷售。已知丙國(guó)所得稅率為20％。試分析：⑴這個(gè)跨國(guó)公司集團(tuán)是否存在避稅行為？為什么？⑵如果存在避稅行為，其公司所得稅全球總納稅義務(wù)減輕了多少？【答案】⑴存在避稅行為。該公司通過集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，將利潤(rùn)從高稅國(guó)甲國(guó)和乙國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)丙國(guó)，從而減輕了該跨國(guó)公司集團(tuán)的全球總納稅義務(wù)。⑵采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為前各公司的稅負(fù)情況：A公司應(yīng)繳公司所得稅＝（800－500）×40％＝120（萬元）B公司應(yīng)繳公司所得稅＝（1200－800）×50％＝200（萬元）跨國(guó)公司集團(tuán)總稅負(fù)＝120＋200＝320（萬元）采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為后各公司的稅負(fù)情況：A公司應(yīng)繳公司所得稅＝（600－500）×40％＝40（萬元）B公司應(yīng)繳公司所得稅＝（1200－1000）×50％＝100（萬元）C公司應(yīng)繳公司所得稅＝（1200－500）×20％＝140（萬元）跨國(guó)公司集團(tuán)總稅負(fù)＝40＋100＋140＝280（萬元）對(duì)比可得：通過避稅行為，跨國(guó)公司集團(tuán)的總稅負(fù)減輕了320－280＝40（萬元）8．甲國(guó)制造公司A公司與乙國(guó)銷售公司B公司同屬于丙國(guó)C公司的子公司。甲國(guó)公司所得稅率為50％，B國(guó)公司所得稅率為16％。某年，A公司以500萬美元的成本費(fèi)用生產(chǎn)出一批甲國(guó)市場(chǎng)價(jià)為800萬美元的商品，應(yīng)以800萬美元但卻以500萬美元的價(jià)格出售給了B公司，B公司把這批商品以820萬美元的價(jià)格在乙國(guó)市場(chǎng)上銷售出去，C公司該年無所得。試分析：⑴這個(gè)跨國(guó)公司集團(tuán)是否存在避稅行為？為什么？⑵如果存在避稅行為，其公司所得稅全球總納稅義務(wù)減輕了多少？【答案】⑴存在避稅行為。該公司通過集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，將利潤(rùn)從高稅國(guó)甲國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)乙國(guó)，從而減輕了該跨國(guó)公司集團(tuán)的全球總納稅義務(wù)。⑵采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為前應(yīng)繳所得稅＝（820－800）×16％+（800—500）×50%＝153.2（萬美元）采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為后應(yīng)繳所得稅＝（820－500）×16％＝51.2（萬美元）對(duì)比可得：通過避稅行為，跨國(guó)公司集團(tuán)的總稅負(fù)減輕了153.2－51.2＝102（萬美元）19、某公司2012年在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)取得應(yīng)稅所得額300萬元，稅率為25%；其在A國(guó)的分公司當(dāng)年取得應(yīng)稅所得額折合人民幣為150萬元，A國(guó)規(guī)定的公司所得稅稅率為40%，當(dāng)年該公司還從A國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬元，A國(guó)規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率為15%；當(dāng)年該公司從B國(guó)取得應(yīng)稅所得額折合人民幣100萬元，其中租金收入30萬元，利息所得50萬元，特許權(quán)使用費(fèi)所得20萬元，B國(guó)課征的預(yù)提所得稅稅率為20%。該公司的境外所得均已在當(dāng)?shù)丶{稅。請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)年的外國(guó)稅收抵免限額和實(shí)際應(yīng)向我國(guó)繳納的所得稅稅額。標(biāo)準(zhǔn)答案：1、該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=（300+150+50+100）*25%=150萬元2、AB兩國(guó)的稅收抵免限額：A國(guó)：150*200/600=50萬元B國(guó)：150*100/600=25萬元A國(guó)實(shí)際繳納所得稅150*40%+50*15%=67.5萬元，高于抵免限額，超過部分不得扣除；B國(guó)實(shí)際繳納所得稅100*20%=20萬元，小于抵免限額，可以全額扣除。3、匯總在我國(guó)應(yīng)繳納所得稅：150-50-20=80萬元。18、在某一納稅年度內(nèi)，甲國(guó)總公司來自國(guó)內(nèi)所得1000萬元，來自其設(shè)在乙國(guó)的分公司所得500萬元，甲國(guó)所得稅率為35%，乙國(guó)稅法規(guī)定的所得稅率為30%，并給予該分公司減半征收公司所得稅的優(yōu)惠待遇，請(qǐng)問在饒讓抵