項(xiàng)目九-完成審計(jì)工作

1、持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì),一,二,三,運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是適當(dāng)?shù)?，但可能存在重大不確定性?？紤]事項(xiàng)：財(cái)務(wù)報(bào)表是否已充分描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)和情況，以及管理層針對(duì)這些事項(xiàng)或情況提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃；財(cái)務(wù)報(bào)表是否已清楚指明可能對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，被審計(jì)單位可能無法在正常的經(jīng)營(yíng)過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。,被審計(jì)單位不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按持續(xù)假設(shè)編制。對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響：出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。,被審計(jì)單位不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，以其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表?？紤]事項(xiàng)：實(shí)施補(bǔ)充的審計(jì)程序。對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響：如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)時(shí)，且財(cái)務(wù)報(bào)表已

2、作充分披露，應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難司空見慣，其中有與稅收、金融、法律、市場(chǎng)環(huán)境等與宏觀經(jīng)濟(jì)相關(guān)的原因，也有自身投資不慎、經(jīng)營(yíng)不當(dāng)?shù)脑?。審?jì)過程中需識(shí)別出這些對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)有影響的事項(xiàng)，并報(bào)告給利益相關(guān)者。,對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作充分披露，應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告；在如同時(shí)存在多項(xiàng)不確定性等極端情況下，應(yīng)將難以判斷持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適合視為對(duì)審計(jì)范圍構(gòu)成重大限制，如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作充分披露，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)意見；如果財(cái)務(wù)報(bào)表未能做出充分披露，應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。,持續(xù)經(jīng)營(yíng)盡管是憑判斷，但有許

3、多跡象。,期初余額的事項(xiàng),對(duì)首次按受委托業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)期初余額應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定：（1）期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；（2）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)情況下已做出重新表述；（3）被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更做出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是指被審計(jì)單位所審期間財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，故一般無須專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見。但期初余額是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，所以要對(duì)期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。,通常情況下，期初余額與上期期末余額相等，但由于上期期后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正等因素的影響，

4、上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本期時(shí)，有時(shí)需經(jīng)過調(diào)整或重新表述。,期初余額的影響,在對(duì)期初余額實(shí)施審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)分析已獲取的審計(jì)證據(jù)，區(qū)分不同情況形成對(duì)被審計(jì)單位期初余額的審計(jì)結(jié)論，在此基礎(chǔ)上確定其對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的影響。,如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)意見。,如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，還應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。,如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能

5、在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。,如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,1,2,3,4,如何計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債,充分考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，在此基礎(chǔ)上按照最佳估計(jì)數(shù)確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額,預(yù)計(jì)負(fù)債的金額通常等于未來應(yīng)支付的金額，但未來應(yīng)支付金額與現(xiàn)值相差較大的，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定,有確鑿證據(jù)表明相關(guān)未來事項(xiàng)將會(huì)發(fā)生的，確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)

6、未來事項(xiàng)的影響。,確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。,1.,2.,3.,4.,預(yù)計(jì)負(fù)債的主要問題在如何計(jì)量,期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。,判斷期后事項(xiàng)是屬于調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)，一是是否在資產(chǎn)負(fù)債表日已存在某種跡象，二是金額是否可以合理估計(jì)。如果符合這二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，則屬于調(diào)整事項(xiàng)。,資產(chǎn)負(fù)債表日存在的事實(shí)或造成的影響。,非調(diào)整事項(xiàng)不需要調(diào)整被審計(jì)單位的本期財(cái)務(wù)報(bào)表，但如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表因此可能受到誤解，就應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以適當(dāng)披露。,第一時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)

7、程序來識(shí)別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整，還是披露。,第二時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢，事實(shí)上也無法承擔(dān)主動(dòng)識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)責(zé)任，因?yàn)獒槍?duì)被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，審計(jì)工作也不可能無休止地進(jìn)行。但由于財(cái)務(wù)報(bào)表并未報(bào)出，管理層有責(zé)任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)告訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師，當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能從媒體報(bào)道、舉報(bào)信或有關(guān)部門告知等途徑獲悉財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。,第三時(shí)段的期后

8、事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出查詢。但并不排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過相關(guān)途徑獲悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)的可能性。在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論。同時(shí)還需要根據(jù)管理層是否修改財(cái)務(wù)報(bào)表、是否采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況、是否臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表等具體情況采取適當(dāng)措施。,終結(jié)審計(jì)工作,完成質(zhì)量控制復(fù)核,試算平衡表,試算平衡表實(shí)質(zhì)上是對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)前會(huì)計(jì)報(bào)表所作的調(diào)整，最終的結(jié)論是審定數(shù)。,問題：會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任，注

9、冊(cè)會(huì)計(jì)師為何要越俎代庖？,要看實(shí)質(zhì)與形式，會(huì)計(jì)報(bào)表最終是由被審計(jì)單位確認(rèn)就可以了。,審計(jì)差異調(diào)整表,確定核算錯(cuò)誤和重分類錯(cuò)誤后，應(yīng)以書面方式及時(shí)征求被審計(jì)單位的意見。若被審計(jì)單位予以采納，應(yīng)取得其同意調(diào)整的書面確認(rèn)；若被審計(jì)單位不予采納，應(yīng)分析原因，并根據(jù)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序,在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，運(yùn)用分析程序的目的是確定審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解是否一致，應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運(yùn)用分析程序。這時(shí)運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。,在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)重新

10、考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。,定量分析與定性分析相結(jié)合,以前錯(cuò)報(bào)不是過去了就過去了,評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果,對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià),確定可能的錯(cuò)報(bào)金額?？赡苠e(cuò)報(bào)金額包括已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。一般是指各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯(cuò)報(bào)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。上一期間的未更正可能錯(cuò)報(bào)與本期未更正錯(cuò)報(bào)累計(jì)起來，可能會(huì)導(dǎo)致本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。,根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平，確定可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)（即可能錯(cuò)報(bào)金額）對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度是指審

11、計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平，如果該重要性水平在審計(jì)過程中已作過修正，則應(yīng)當(dāng)按修正后的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平進(jìn)行比較。,如果認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能接受接受，應(yīng)追加審計(jì)測(cè)試或者說服被審計(jì)單位作必要調(diào)整，以便將重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可接受的水平。否則，應(yīng)慎重考慮該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。,評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，主要為了確定將要發(fā)表的審計(jì)意見的類型以及在整個(gè)審計(jì)工作中是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則。,對(duì)被審計(jì)單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告,在審計(jì)過程中，要實(shí)施各種測(cè)試。這些測(cè)試通常是由參與本次審計(jì)工作的審計(jì)項(xiàng)目組成員來執(zhí)行的，而每個(gè)成員所執(zhí)行的測(cè)試可能只取于某幾個(gè)領(lǐng)域或賬項(xiàng)，所以，在每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)或報(bào)表項(xiàng)目測(cè)試

12、者完成之后，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)匯總所有成員的審計(jì)結(jié)果。,在完成審計(jì)工作階段，為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表適當(dāng)?shù)囊庖?，必須將這些分散的審計(jì)結(jié)果加以匯總和評(píng)價(jià)，綜合考慮在審計(jì)過程中所收集到的全部證據(jù)。負(fù)責(zé)該審計(jì)項(xiàng)目的主任會(huì)計(jì)師對(duì)這些工作負(fù)有最終的責(zé)任。在有些情況下，這些工作先由審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理初步完成，然后再逐級(jí)交給部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師認(rèn)真復(fù)核。,在對(duì)審計(jì)意見形成最后決定之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常要與被審計(jì)單位召開溝通會(huì)。在會(huì)議上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可口頭報(bào)告本次審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題，并說明建議被審計(jì)單位作必要調(diào)整或表外披露的理由。當(dāng)然，管理層也可以在會(huì)上申辯其立場(chǎng)。最后，通常會(huì)對(duì)需要被審計(jì)單位做出的改變達(dá)成協(xié)議。如達(dá)成了協(xié)議

13、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般即可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不得不發(fā)表其他類型的審計(jì)意見。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,計(jì)劃的審計(jì)時(shí)間與范圍,審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)的問題,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,與治理層的溝通,溝通的目的,溝通內(nèi)容,就審計(jì)范圍和時(shí)間以就注冊(cè)會(huì)計(jì)師、治理層和管理層各方在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和溝通中的責(zé)任，取得相互了解。,及時(shí)向治理層告知治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)。,共享有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息。,完成質(zhì)量控制復(fù)核,之所以稱為項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核（前兩項(xiàng)），一是項(xiàng)目經(jīng)理與項(xiàng)目合伙人均在現(xiàn)場(chǎng)工作，二是所有事務(wù)所工作人員的業(yè)績(jī)均與業(yè)績(jī)掛鉤，用獨(dú)立的質(zhì)量控制復(fù)核（一般由標(biāo)準(zhǔn)部完成）從一定程度上可以消除

14、項(xiàng)目組人員利益傾向?qū)κ聞?wù)所的不利影響。,包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告、保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。,審計(jì)報(bào)告具有鑒證、保護(hù)和證明三方面的作用。,審計(jì)意見的形成：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映形成審計(jì)意見。為了形成審計(jì)意見，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)?shù)贸鼋Y(jié)論，確定是否已就此獲取合理保證。,4,5,評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映。（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的整體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表（包括相關(guān)附注）是否公允反映了相關(guān)交易和事項(xiàng)。,評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否提及或說明適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ),第三的解釋,在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量，包括表明管理層的判斷可能出現(xiàn)偏向的跡象（財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額和披露需要管理層作出大量判斷），缺乏中立性的跡象的情形是：管