稅收滯納金的本質(zhì)探析

1、稅收滯納金的本質(zhì)探析本文從網(wǎng)絡(luò)收集而來(lái)，上傳到平臺(tái)為了幫到更多的人，如果您需要使用本文檔，請(qǐng)點(diǎn)擊下載按鈕下載本文檔（有償下載），另外祝您生活愉快，工作順利，萬(wàn)事如意！一、稅收滯納金的法律性質(zhì)稅收征管法第三十二條規(guī)定納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?！庇纱耍覀兛梢钥闯?，稅收滯納金是指納稅人或扣繳義務(wù)人沒(méi)有在規(guī)定期限內(nèi)繳納或解繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)從滯納稅款之日起，按照滯納稅款的一定比率按日加收的款項(xiàng)。但是，對(duì)于稅收滯納金的法律性質(zhì)，理論界和實(shí)務(wù)界始終沒(méi)有形成統(tǒng)一的觀點(diǎn)，主要有以下四種觀點(diǎn)(

2、楊志強(qiáng)，2014)。(一)經(jīng)濟(jì)賠償說(shuō)稅款是一種公法上的金錢給付之債。清償期限屆滿時(shí)，如果納稅人不能如期履行義務(wù)，就會(huì)構(gòu)成遲延履行，進(jìn)而給債權(quán)人帶來(lái)?yè)p失，需要通過(guò)賠償損失方式加以彌補(bǔ)。換句話說(shuō)，如果將稅款視作納稅人享受國(guó)家提供的公共產(chǎn)品而支付的對(duì)價(jià)，那么在稅收債務(wù)發(fā)生并且清償期限屆滿，納稅人仍未依法清償稅收債務(wù)的情況下，國(guó)家資金運(yùn)轉(zhuǎn)將會(huì)因此受到不利影響。稅收滯納金就相當(dāng)于因逾期履行稅收債務(wù)而給國(guó)家?guī)?lái)的損失，納稅人為此應(yīng)做賠償。 (二)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償說(shuō)稅收滯納金屬于利息，其實(shí)質(zhì)是納稅人、扣繳義務(wù)人因占用國(guó)家稅款而向國(guó)家支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。資金具有時(shí)間價(jià)值。如同人們之間借貸資金需要支付利息一樣，納稅人、扣繳

3、義務(wù)人占用國(guó)家稅款，也應(yīng)當(dāng)支付利氰國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于稅收征管法有關(guān)條款規(guī)定的復(fù)函(國(guó)稅辦函2007647號(hào))中明確“滯納金是納稅人因占用稅款而應(yīng)對(duì)國(guó)家作出的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，屬于國(guó)家稅款被占用期間法定孽息，其性質(zhì)是經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)的，本質(zhì)相當(dāng)于存款利息。略高于利息率是為了督促未履行法定納稅義務(wù)的納稅人盡快履行法定義務(wù)，減少稅款的損失”。 (三)經(jīng)濟(jì)賠償與懲罰說(shuō)稅收滯納金是納稅人因遲延繳納稅款，導(dǎo)致國(guó)家資金受損失，而應(yīng)支付的賠償金。又因稅收滯納金年加收率為18. 25 %，遠(yuǎn)高于銀行同期貸款利率，因而還體現(xiàn)了對(duì)納稅人的懲戒作用。因此對(duì)于其法律性質(zhì)的認(rèn)定應(yīng)堅(jiān)持兩者并重。(四)經(jīng)濟(jì)賠償與執(zhí)行罰說(shuō)稅收滯納金同

4、時(shí)具有經(jīng)濟(jì)賠償和行政強(qiáng)制執(zhí)行中的執(zhí)行罰的性質(zhì)。從民法角度講，滯納金是納稅人因延遲繳納稅款而向國(guó)家做出的賠償。從行政法角度講，滯納金是國(guó)家為了保證稅款及時(shí)足額人庫(kù)，對(duì)應(yīng)當(dāng)履行而不履行相關(guān)義務(wù)的納稅人施加的新的金錢給付義務(wù)，具有執(zhí)行罰的性質(zhì)?？偟膩?lái)看，滯納稅款是納稅人未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的稅款繳納期限繳納稅款的一種違法行為。這一違法行為的主觀方面表現(xiàn)為納稅人不積極主動(dòng)履行法定納稅義務(wù)，拖欠稅款;客觀方面表現(xiàn)為損害國(guó)家利益，影響國(guó)家稅收管理秩序。因納稅人存在過(guò)錯(cuò)、滯納稅款給國(guó)家利益造成損害，故需要承擔(dān)繳納滯納金的法律責(zé)任。同時(shí)，滯納金制度設(shè)計(jì)形式，又是以增加新的金錢給付義務(wù)為

5、手段，以督促其履行原有的金錢給付義務(wù)為口的，所以滯納金還具有執(zhí)行罰的性質(zhì)。二、與稅收滯納金相關(guān)的概念剖析 (一)利息利息是一個(gè)比生產(chǎn)方式更早的范疇，存在于不同的社會(huì)形態(tài)中。隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，信用活動(dòng)滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面，成為連接社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)的紐帶，而使用借貸資本的代價(jià)稱為利息。利息最早產(chǎn)生于民間借貸即民間借貸是指公民之間、公民與法人之間、公民與其它組織之間借貸，屬于民事案件范疇。在民事案件中，涉及給付的利息”有時(shí)是指利息收益，在性質(zhì)上屬于法定孽息;有時(shí)則指利息損失，即法定孽息的損失。這里主要討論稅收利息的淵源，我們從以下兩個(gè)方面討論利息的性質(zhì)。1.借款合同中利息支付。利息

6、之債以借款合同為原型，在借貸關(guān)系中，利息是本金所產(chǎn)生的孽息，當(dāng)事人基于金錢借貸之債主張利息。該利息作為本金收益具有法定孽息的屬性。在民法上，孽息分為天然孽息和法定孽息。天然孽息指因物的自然屬性而獲得的收益，與原物分離前，是原物的一部分。如果樹(shù)結(jié)的果實(shí)、從羊身上剪下的羊毛。法定孽息指因法律關(guān)系所獲得的收益，如出租人根據(jù)租賃合同收取的租金、貸款人根據(jù)貸款合同取得的利息等。不同于天然孽息的是，法定孽息是基于法律關(guān)系發(fā)生的，它的歸屬需按照法律或者合同的規(guī)定。2.遲延履行的利息支位民事訴訟法第二百五十三條規(guī)定“被執(zhí)行人未按判決、裁定和其他法律文書指定的期間履行給付金錢義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)加倍支付遲延履行期間的債

7、務(wù)利息?！痹诜墙栀J合同案件中的利息給付取決于民事法律責(zé)任的承擔(dān)。此時(shí)的利息并不是合同給付的本來(lái)口的，而是合同無(wú)法履行或非正常履行的法律后果，是當(dāng)事人存在違約行為或締約過(guò)失所受到的利息損失。我國(guó)2005年頒布的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例第一百二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整補(bǔ)征的稅款，應(yīng)當(dāng)自稅款所屬年度(12月31日)中國(guó)人民銀行公布并實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)按日(1年365天)計(jì)算加收利息。且該利息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這是我國(guó)首次用法律形式對(duì)納稅人延期繳納稅款采用加收利息的方式。由于稅款屬于國(guó)家“所有”，納稅人未按照法律規(guī)定及時(shí)繳納稅款，需要加收利息。從

8、金額上看大于存款利率，既有“孽息”的性質(zhì)又有呀叮息損失”的性質(zhì)。(二)行政罰款行政罰款是指行政機(jī)關(guān)或其他行政主體責(zé)令違法者在一定期限內(nèi)繳納一定數(shù)量貨幣的一種行政處罰。它是行政執(zhí)法部門對(duì)不夠刑事處分的違法行為依法強(qiáng)制在一定時(shí)期內(nèi)繳納一定數(shù)量的錢幣的懲戒措施，是一種具體的行政處罰行為。無(wú)論國(guó)家基于什么權(quán)力征稅，由于征稅主體為國(guó)家行政機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)，征稅行為本身屬于一種行政行為，違反了相關(guān)法律規(guī)定即需要給予行政處罰。根據(jù)我國(guó)行政處罰法的規(guī)定，凡公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序規(guī)定的行為，應(yīng)當(dāng)給予行政處罰。處罰的目的是教育、懲戒。稅務(wù)行政處罰是一種行政制裁，不是刑事制裁、民事制裁或違憲制裁。它以教

9、育和懲戒行政管理相對(duì)人為目的，旨在糾正其違法行為，而不是敦促或強(qiáng)制其履行未履行的納稅義務(wù)。罰款是行政處罰中最普遍的一種形式。從利息及行政罰款的概念及性質(zhì)中可以看出，滯納金既不同于利息也不同于行政罰款，兼具利息補(bǔ)償和處罰的功能。官方發(fā)布的中國(guó)稅收征管法及其實(shí)施條例(中英對(duì)照版)中，在不同加收情形下將滯納金翻譯為fine(罰款)或者late paymentinterest(遲付利息)也體現(xiàn)出了滯納金的這種融合功能。但如果滯納金是利息與罰款的融合，稅法規(guī)定在對(duì)利息及罰款進(jìn)行規(guī)定之后又加收滯納金，似乎存在重復(fù)征收的現(xiàn)象。比較之下，DECD發(fā)布的報(bào)告中將我國(guó)的滯納金釋義為surcharge(額外支付的款

10、項(xiàng))或許更加貼切。三、結(jié)論實(shí)際上，我國(guó)法律上將滯納金界定為是正常稅款的延伸。稅收契約關(guān)系及稅收債權(quán)理論揭示稅收的本質(zhì)是一種債務(wù)關(guān)系，盡管稅收債權(quán)屬于公法上的法定之債，但在實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)民事訴訟等司法糾紛解決機(jī)制行使稅收權(quán)利，仍然體現(xiàn)出了政府與納稅人之間的給付義務(wù)和請(qǐng)求權(quán)利的平等關(guān)系。對(duì)于稅款追征等稅款拖欠行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)加收利息、滯納金、罰款的行為類似于政府與納稅人簽訂了“獵款合同”，合同到期日未歸還借款的情況下，債權(quán)人(稅務(wù)機(jī)關(guān))向債務(wù)人(納稅人)追討本金、利息、違約金等款項(xiàng)。由于滯納金是正常稅款的延伸，所以滯納金的本質(zhì)也是基于稅收契約關(guān)系下，稅款征收過(guò)程中的標(biāo)的物。這也就否定了關(guān)于滯納金屬于執(zhí)行罰的說(shuō)法。因?yàn)樾姓P款體現(xiàn)的是在稅收行政管理關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政權(quán)力對(duì)納稅人違規(guī)行為進(jìn)行的處罰。此時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間是不平等的關(guān)系。我國(guó)征收的滯納金兼具孽息、違約金雙重功能。這里并不是法律規(guī)定的不完