第五章2003工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

1、第五章 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算,第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程和經(jīng)濟業(yè)務(wù),工業(yè)企業(yè)（制造業(yè)）：產(chǎn)品制造企業(yè),一、資金投入中的經(jīng)濟業(yè)務(wù),二、資金循環(huán)過程中的經(jīng)濟業(yè)務(wù),二、資金循環(huán)過程中的經(jīng)濟業(yè)務(wù),二、資金循環(huán)過程中的經(jīng)濟業(yè)務(wù),三、資金退出中的經(jīng)濟業(yè)務(wù),三、資金退出中的經(jīng)濟業(yè)務(wù),第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算,企業(yè)籌集資金的方式： 權(quán)益籌資； 債務(wù)籌資 特例：接受捐贈獲取資金,一、吸收投資業(yè)務(wù)（權(quán)益籌資）,投資者需要按照企業(yè)章程、合同、協(xié)議的約定將資金投入企業(yè)中，這即是企業(yè)的實收資金； 我國目前實行的是注冊資本制度，企業(yè)的注冊資金應(yīng)當(dāng)與實有資金相一致。,一、吸收投資業(yè)務(wù)（權(quán)益籌資）,有限責(zé)任公司：

2、注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認繳的出資額； 股東可以用貨幣出資（30%），也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資。,一、吸收投資業(yè)務(wù)（權(quán)益籌資）,股份有限公司： 發(fā)起設(shè)立：由發(fā)起人認購公司應(yīng)發(fā)行的全部股份而設(shè)立公司； 募集設(shè)立：由發(fā)起人認購公司應(yīng)發(fā)行股份的一部分，其余股份向社會公開募集或者向特定對象募集而設(shè)立公司。,一、吸收投資業(yè)務(wù)（權(quán)益籌資）,股份有限公司： 發(fā)起設(shè)立：在公司登記機關(guān)登記的全體發(fā)起人認購的股本總額； 募集設(shè)立：在公司登記機關(guān)登記的實收股本總額。,一、吸收投資業(yè)務(wù)（權(quán)益籌資）,股份有限公司： 股東可以用貨幣出資（30%），

3、也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資。,一、吸收投資業(yè)務(wù)（權(quán)益籌資）,在注冊資本金全部到位的情況下，實收資本就等于注冊資本數(shù)。 實收資本的構(gòu)成比例就是投資者的出資比例或股東的股份比例，是企業(yè)股東參與企業(yè)的經(jīng)營決策，并獲得企業(yè)盈利分配的主要依據(jù)。,一、吸收投資業(yè)務(wù)（權(quán)益籌資）,吸收投資業(yè)務(wù)對會計要素的影響： 資產(chǎn)增加； 所有者權(quán)益增加。,一、吸收投資業(yè)務(wù)（權(quán)益籌資）,“實收資本”/“股本” 核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的注冊資本額； 貸方：核算投資者投入到企業(yè)中的注冊資本額； 借方：登記企業(yè)按法定程序經(jīng)批準減少的注冊資本數(shù)； 貸方余額：反映企業(yè)接受投

4、資者投入資本/股本的余額。 應(yīng)按不同的投資者設(shè)置明細科目進行明細核算。,一、吸收投資業(yè)務(wù)（權(quán)益籌資）,“資本公積” 核算內(nèi)容： 1.企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分 “資本公積資本溢價/股本溢價”； 2.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失“資本公積其他資本公積”。,（一）接受貨幣資金投資,企業(yè)收到投資者投入的人民幣現(xiàn)金存入銀行時： 借：銀行存款 貸：實收資本/股本 資本公積資本溢價/股本溢價,（一）接受貨幣資金投資,例：甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本為2 000 000元，甲、乙、丙的持股比例分別為60%、25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙的投入資本

5、分別為 1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。,（一）接受貨幣資金投資,例：甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本為2 000 000元，甲、乙、丙的持股比例分別為60%、25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙的投入資本分別為 1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實收資本甲 1 200 000 乙 500 000 丙 300 000,（一）接受貨幣資金投資,例：太原股份有限公司委托海通證券公司代理發(fā)行普通股700 000股，

6、每股面值1元，每股發(fā)行價格4元。太原股份有限公司按發(fā)行收入的1%向海通證券公司支付發(fā)行費用，發(fā)行完畢，股款已存入銀行。,（一）接受貨幣資金投資,股份有限公司發(fā)行股票，可以以面值發(fā)行，也可以高于面值溢價發(fā)行，但不可以折價發(fā)行； 股票的面值乘以核定的股份總數(shù)即為公司的注冊資本。,（一）接受貨幣資金投資,股份有限公司 按每股發(fā)行價格乘以核定的股份總額的乘積，借記“銀行存款”； 按每股面值乘以核定的股份總額的乘積，貸記“股本”； 按兩者的差額，貸記“資本公積股本溢價”； 與發(fā)行股票直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記“資本公積股本溢價”，貸記“銀行存款”。,（一）接受貨幣資金投資,例：太原股份有限公

7、司委托海通證券公司代理發(fā)行普通股700 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格4元。太原股份有限公司按發(fā)行收入的1%向海通證券公司支付發(fā)行費用，發(fā)行完畢，股款已存入銀行。,（一）接受貨幣資金投資,例：太原股份有限公司委托海通證券公司代理發(fā)行普通股700 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格4元。太原股份有限公司按發(fā)行收入的1%向海通證券公司支付發(fā)行費用，發(fā)行完畢，股款已存入銀行。 借：銀行存款 2 800 000 貸：股本 700 000 資本公積股本溢價 2 100 000,（一）接受貨幣資金投資,例：太原股份有限公司委托海通證券公司代理發(fā)行普通股700 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格4

8、元。太原股份有限公司按發(fā)行收入的1%向海通證券公司支付發(fā)行費用，發(fā)行完畢，股款已存入銀行。 借：資本公積股本溢價 28 000 貸：銀行存款 28 000,（二）接受實物資產(chǎn)投資,1.接受投入的存貨： 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本/股本 資本公積資本溢價/股本溢價,（二）接受實物資產(chǎn)投資,例：C有限責(zé)任公司由甲、乙兩家企業(yè)共同出資組建，注冊資本金為200萬元，各持股50%。公司已收到甲企業(yè)轉(zhuǎn)入的存款100萬元，收到乙企業(yè)作為資本投入的原材料一批，經(jīng)合同確認的價值為100萬元，增值稅額為17萬元，材料驗收入庫，乙企業(yè)已開具增值稅專用發(fā)票。,（二）接受實物資產(chǎn)投資,例：

9、C有限責(zé)任公司由甲、乙兩家企業(yè)共同出資組建，注冊資本金為200萬元，各持股50%。公司已收到甲企業(yè)轉(zhuǎn)入的存款100萬元。 借：銀行存款 1 000 000 貸：實收資本甲 1 000 000,（二）接受實物資產(chǎn)投資,例：C有限責(zé)任公司由甲、乙兩家企業(yè)共同出資組建，注冊資本金為200萬元，各持股50%。公司收到乙企業(yè)作為資本投入的原材料一批，經(jīng)合同確認的價值為100萬元，增值稅額為17萬元，材料驗收入庫，乙企業(yè)已開具增值稅專用發(fā)票。 借：原材料 1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）170 000 貸：實收資本乙 1 000 000 資本公積資本溢價 170 000,（二）接受實物資

10、產(chǎn)投資,2.接受投入的固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本/股本 資本公積資本溢價/股本溢價,（二）接受實物資產(chǎn)投資,例：D有限責(zé)任公司由甲、乙兩家企業(yè)共同出資組建，注冊資本金為400萬元，各持股50% 。公司已收到甲企業(yè)轉(zhuǎn)入的存款200萬元，收到乙企業(yè)作為資本投入的廠房一棟，該廠房在乙企業(yè)的賬面價值180萬元，經(jīng)合同確認的價值為300萬元。,（二）接受實物資產(chǎn)投資,例：D有限責(zé)任公司由甲、乙兩家企業(yè)共同出資組建，注冊資本金為400萬元，各持股50% 。公司已收到甲企業(yè)轉(zhuǎn)入的存款200萬元。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實收資本甲 2 000 000,（二）接受實物資產(chǎn)投資,例：D

11、有限責(zé)任公司由甲、乙兩家企業(yè)共同出資組建，注冊資本金為400萬元，各持股50% 。公司收到乙企業(yè)作為資本投入的廠房一棟，該廠房在乙企業(yè)的賬面價值180萬元，經(jīng)合同確認的價值為300萬元。 借：固定資產(chǎn) 3 000 000 貸：實收資本乙 2 000 000 資本公積資本溢價 1 000 000,（二）接受實物資產(chǎn)投資,3.接受投入的無形資產(chǎn)： 借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本/股本 資本公積資本溢價/股本溢價,（二）接受實物資產(chǎn)投資,例：某有限責(zé)任公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為2000萬元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。該公司接受A公司投資后的注冊資本為10 000萬元，A公司投資

12、持股比例為10%,（二）接受實物資產(chǎn)投資,例：某有限責(zé)任公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為2000萬元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。該公司接受A公司投資后的注冊資本為10 000萬元，A公司投資持股比例為10% 借：無形資產(chǎn) 20 000 000 貸：實收資本A公司 10 000 000 資本公積資本溢價 10 000 000,二、接受捐贈業(yè)務(wù),接受捐贈業(yè)務(wù)對會計要素的影響： 資產(chǎn)增加； 所有者權(quán)益增加。,三、借款業(yè)務(wù)的核算,借款業(yè)務(wù)對會計要素的影響： 資產(chǎn)增加； 負債增加。,（一）短期借款業(yè)務(wù),“短期借款” 核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借

13、款； 貸方：企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)等借入的款項； 借方：歸還借款； 貸方余額：企業(yè)尚未償還的短期借款的本金； 按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。,（一）短期借款業(yè)務(wù),例：2006年1月1日，A企業(yè)從工商銀行借入1年期借款10萬元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次還本 2006年1月1日借入時： 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款工商銀行 100 000,（一）短期借款業(yè)務(wù),利息費用的核算會計科目 利息費用通過“財務(wù)費用”科目進行核算； 損益類 核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費 借方：發(fā)生的籌資費用 貸方：利

14、息收入 期末：應(yīng)將本科目余額 轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額,（一）短期借款業(yè)務(wù),利息費用的核算何時確認 1.若短期借款的利息按季、按半年或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，并且數(shù)額較大的，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付利息”進行核算，各月以預(yù)計的借款利息 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息,（一）短期借款業(yè)務(wù),利息費用的核算何時確認 1.實際支付利息的月份 借：應(yīng)付利息（已經(jīng)計提的利息金額） 財務(wù)費用（實際支付的利息-預(yù)提的利息） 貸：銀行存款（實際支付的利息金額）,（一）短期借款業(yè)務(wù),例：2006年1月1日，A企業(yè)從工商銀行借入1年期借款10萬元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次還本 2006年1月3

15、1日，預(yù)提利息： 利息=1012%12=0.1萬元 借：財務(wù)費用 1000 貸：應(yīng)付利息 1000,（一）短期借款業(yè)務(wù),例：2006年1月1日，A企業(yè)從工商銀行借入1年期借款10萬元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次還本 2006年2月5月末 借：財務(wù)費用 1000 貸：應(yīng)付利息 1000,（一）短期借款業(yè)務(wù),例：2006年1月1日，A企業(yè)從工商銀行借入1年期借款10萬元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次還本 2006年6月末支付利息時 借：應(yīng)付利息 5000 財務(wù)費用 1000 貸：銀行存款 6000,（一）短期借款業(yè)務(wù),例：2006年1月1日，A企業(yè)從工商銀行借入1年期借款10

16、萬元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次還本 2006年7月11月末 借：財務(wù)費用 1000 貸：應(yīng)付利息 1000,（一）短期借款業(yè)務(wù),例：2006年1月1日，A企業(yè)從工商銀行借入1年期借款10萬元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次還本 2006年12月末償還短期借款時 借：應(yīng)付利息 5 000 財務(wù)費用 1000 短期借款 100 000 貸：銀行存款 106 000,（一）短期借款業(yè)務(wù),利息費用的核算何時確認 2.若企業(yè)的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但相對于企業(yè)而言數(shù)額不大的，可以直接在實際支付利息時 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款,（一）短期

17、借款業(yè)務(wù),例：2006年1月1日，A企業(yè)從工商銀行借入1年期借款10萬元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次還本 2006年6月末支付利息時 借：財務(wù)費用 6000 貸：銀行存款 6000,（一）短期借款業(yè)務(wù),例：2006年1月1日，A企業(yè)從工商銀行借入1年期借款10萬元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次還本 2006年12月末償還短期借款時 借：財務(wù)費用 6000 短期借款 100 000 貸：銀行存款 106 000,（二）長期借款業(yè)務(wù),“長期借款” 核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。 企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科

18、目，貸記“長期借款本金”，按借貸雙方之間的差額，借記“長期借款利息調(diào)整”。,第三節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算,生產(chǎn)準備階段，企業(yè)主要進行材料等存貨以及設(shè)備等固定資產(chǎn)的采購業(yè)務(wù) 財產(chǎn)物資增加 資產(chǎn)增加 采購業(yè)務(wù) 支付存款 資產(chǎn)減少 承擔(dān)負債 負債增加,一、材料采購業(yè)務(wù),企業(yè)儲存?zhèn)溆玫牟牧?，通常都是向外單位采購而?材料采購過程 企業(yè)從供應(yīng)單位購進各種材料，要計算購進材料的采購成本； 按照經(jīng)濟合同和約定的結(jié)算辦法支付材料的價款和各種采購費用。,一、材料采購業(yè)務(wù),工業(yè)企業(yè)原材料供應(yīng)核算的關(guān)鍵： 原材料成本的確定 增值稅的計算,原材料成本的確定,購入原材料的成本（即采購成本）包括： 購買價款：企業(yè)購入材料的

19、發(fā)票賬單上列明的金額，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額；,原材料成本的確定,原材料成本的確定,購入原材料的成本（即采購成本）包括： 相關(guān)稅費：企業(yè)購買材料發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等,原材料成本的確定,其他可歸屬于原材料采購成本的費用：使原材料達到指定場所和狀態(tài)的其他必要的、合理的支出。例如，合理途耗、采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費，材料入庫前的挑選整理費 非正常的物資毀損、短缺（管理疏忽和自然災(zāi)害）應(yīng)沖減所購材料的采購成本,增值稅,增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計

20、稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅 增值額是指企業(yè)或者其他經(jīng)營者從事生產(chǎn)經(jīng)營或者提供勞務(wù)，在購入的商品或者取得勞務(wù)的價值基礎(chǔ)上新增加的價值額,增值稅,增值稅納稅人按會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。,增值稅一般納稅人,我國是以稅款抵扣制實現(xiàn)僅對增值部分征稅的，即采取兩段征收法，分為增值稅的進項稅額和銷項稅額，納稅人將當(dāng)期的銷項稅額扣減進項稅額，即為當(dāng)期應(yīng)納稅額 銷項稅額：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額 進項稅額：納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔(dān)的增值稅額,增值稅一般納稅人,銷項稅額=不含增值稅的銷售額增值稅稅率 進項稅額=購進貨物或

21、勞務(wù)價款增值稅稅率 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額 增值稅率：17%,增值稅小規(guī)模納稅人,對于小規(guī)模納稅人，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，不抵扣進項稅額 應(yīng)納稅額=不含增值稅銷售額征收率 不含增值稅銷售額=含稅銷售額/（1+征稅率） 征稅率：3%,增值稅,一般納稅人購進原材料所支付或者負擔(dān)的增值稅額不應(yīng)計入原材料的采購成本 小規(guī)模納稅人購進原材料所支付或者負擔(dān)的增值稅額應(yīng)計入原材料的采購成本,增值稅,購買方 銷貨方 一般納稅人 一般納稅人 增值稅專用發(fā)票 價100 稅17 原材料成本 100,增值稅,購買方 銷貨方 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 普通發(fā)票 含稅銷售額103 不含稅銷售額= 1

22、03/（1+3%）=100 增值稅 =1003%=3 原材料成本 103,增值稅,購買方 銷貨方 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 增值稅專用發(fā)票 價100 稅17 原材料成本 117,增值稅,購買方 銷貨方 小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人 普通發(fā)票 含稅銷售額103 不含稅銷售額= 103/（1+3%）=100 增值稅=1003%=3 原材料成本 103,原材料的核算,按照我國的企業(yè)會計制度的規(guī)定，材料的日常核算有實際成本法和計劃成本法兩種 實際成本法適用于 品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的原料或主要材料 規(guī)模較小、材料品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè),原材料的核算,計劃成本法適用于： 材料品種繁多的企業(yè),

23、（一）實際成本法,一、賬戶設(shè)置 “原材料”、“在途物資” “原材料”賬戶用于核算企業(yè)庫存的各種材料的實際成本。 借方：登記驗收入庫原材料的實際成本 貸方：登記發(fā)出原材料的實際成本 期末余額: 借方余額，反映庫存原材料的實際成本,（一）實際成本法,“在途物資”賬戶用于核算貨款已付但尚未驗收入庫的在途物資的實際成本 借方：登記企業(yè)已支付或已開出商業(yè)匯票，但尚未驗收入庫的在途物資的實際成本 貸方：登記驗收入庫的在途物資的實際成本 期末余額：借方余額，反映已付款或已開出承兌的商業(yè)匯票，但尚未驗收入庫的在途物資的實際成本 “在途物資”賬戶應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細賬戶,（一）實際成本法,由于貨款的結(jié)算方式不同

24、，原材料入庫與支付貨款的時間不同，其賬務(wù)處理也有所不同 單、貨同到業(yè)務(wù) 單到貨未到業(yè)務(wù) 貨到單未到業(yè)務(wù) 預(yù)付貨款購料業(yè)務(wù),1.單、貨同到業(yè)務(wù),發(fā)票賬單與材料同時到達（單貨同到） 企業(yè)在承付貨款、材料驗收入庫后 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款,1.單、貨同到業(yè)務(wù),例1： A企業(yè)為一般納稅人，3月5日購入一批原材料甲，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為100,000元，增值稅額為17,000元。發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，款項已通過銀行支付，材料已驗收入庫。 借：原材料 100,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17,000,1.單、貨同到業(yè)務(wù),例2：B企業(yè)

25、3月6日從紅星工廠購入一批原材料乙，取得普通發(fā)票一張，發(fā)票上注明原材料價款為15,000元，對方代墊運雜費300元，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。 借：原材料 15,300 貸：應(yīng)付賬款 15,300,“應(yīng)付賬款”賬戶,核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項 負債類賬戶 貸方：登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項（買價、稅金和代墊運雜費）的增加 借方：登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項的減少 期末余額：貸方，表示尚未償還的應(yīng)付款的結(jié)余額,“應(yīng)付票據(jù)”賬戶,核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 負債類賬戶 貸方：登記企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票

26、抵付貨款、應(yīng)付賬款導(dǎo)致的應(yīng)付票據(jù)的增加 借方：登記到期商業(yè)匯票的減少 期末：余額在貸方，表示尚未到期的商業(yè)匯票的期末結(jié)余額,2.單到貨未到業(yè)務(wù),已支付貨款或已開出承兌的商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業(yè)務(wù)（單到貨未到） 借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 該材料到達并驗收入庫后 借：原材料 貸：在途物資,2.單到貨未到業(yè)務(wù),例：光華電視機廠為增值稅一般納稅人，2006年1月從江南公司購入甲材料1 000公斤，取得增值稅專用發(fā)票上注明的買價為 30 000元，增值稅額為5 100元，款項未付，材料尚在運輸途中 借：在途物資-甲材料 30 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5 100 貸：應(yīng)付賬款 35 100,2.單到貨未到業(yè)務(wù),該批甲材料在運輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實際驗收入庫990公斤，在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元，挑選整理費用已經(jīng)用現(xiàn)金支付 借：原材料-甲材料 30 300 貸：在途物資 30 000 庫存現(xiàn)金 300,3.貨到單未到業(yè)務(wù),企業(yè)采購材料已到并驗收入庫，而結(jié)算憑證和專用發(fā)票尚未到達（貨到單未到） 平時：可暫不作處理 月末：按合同價暫估入賬，估計價款通過“應(yīng)付賬款”賬戶反映。 下月初：用紅字做同樣的記賬憑證，予以沖回。 付款或開出承兌商業(yè)匯票時：按單貨同到業(yè)務(wù)處理,3.貨到單未到業(yè)務(wù),例：D公司5月