事業(yè)單位會(huì)計(jì) 1

1、1,第三篇 非營利組織會(huì)計(jì) 第十六章 事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述 第一節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念 我國的非營利組織通常是指事業(yè)單位。 事業(yè)單位是指國家為了社會(huì)公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉 辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科研、 文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督各級(jí)各類事業(yè)單位 預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的組織系統(tǒng)，分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí) 會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。,2,第二節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 一、收入來源多渠道，支出使用多用途。 二、一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 三、一般不進(jìn)行成本核算。 四、不存在業(yè)主權(quán)益。 五、會(huì)計(jì)規(guī)范采用“準(zhǔn)則

2、規(guī)范”模式。,3,第三節(jié) 事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目 事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目可分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和 支出五類。 一、資產(chǎn)類 庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、短期投資、 財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng) 收款、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、 無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷、待處置資產(chǎn)損溢。 二、負(fù)債類 短期借款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、 應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付 款、長期借款、長期應(yīng)付款。,4,三、凈資產(chǎn)類 事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金（長期投資、固定資產(chǎn)、 在建工程、無形資產(chǎn)）、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（基本 支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出

3、結(jié)轉(zhuǎn)）、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助 結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。 四、收入類 財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位 上繳收入、經(jīng)營收入、其他收入。 五、支出類 事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng) 營支出、其他支出。,5,第十七章 事業(yè)單位的收入 事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng) 及其他活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。 包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、 經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入和其他收入等。,6,第一節(jié)財(cái)政補(bǔ)助收入和上級(jí)補(bǔ)助收入 一、財(cái)政補(bǔ)助收入 （一）財(cái)政補(bǔ)助收入的管理 財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類 財(cái)政撥款。包括基本

4、支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。 事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入的管理要求與行政單位撥入經(jīng)費(fèi) 的管理要求相同。 （二）財(cái)政補(bǔ)助收入的核算 設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。 1.采用財(cái)政直接支付方式，支付有關(guān)事業(yè)經(jīng)費(fèi)時(shí)， 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出/項(xiàng)目支出,7,2.采用財(cái)政授權(quán)支付方式，收到零余額賬戶用款額度時(shí)， 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出/項(xiàng)目支出 3.實(shí)撥資金方式下，收到撥入的事業(yè)經(jīng)費(fèi)時(shí)， 借：銀行存款 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出/項(xiàng)目支出 4.期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)： 借：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出/項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),8,二、上級(jí)補(bǔ)助收入 上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門或上級(jí)單位取

5、得 的非財(cái)政補(bǔ)助收入。 設(shè)置“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目。 1.收到上級(jí)補(bǔ)助時(shí)， 借：銀行存款 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入,9,二、上級(jí)補(bǔ)助收入 上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門或上級(jí)單位取得 的非財(cái)政補(bǔ)助收入。 設(shè)置“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目。 1.收到上級(jí)補(bǔ)助時(shí)， 借：銀行存款 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入 2.期末結(jié)轉(zhuǎn) （1）結(jié)轉(zhuǎn)“上級(jí)補(bǔ)助收入”中的專項(xiàng)資金收入時(shí)， 借：上級(jí)補(bǔ)助收入各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) （2）結(jié)轉(zhuǎn)“上級(jí)補(bǔ)助收入”中的非專項(xiàng)資金收入時(shí)， 借：上級(jí)補(bǔ)助收入各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目 貸：事業(yè)結(jié)余,10,第二節(jié)事業(yè)收入和經(jīng)營收入 一、事業(yè)收入 事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活

6、動(dòng) 所取得的收入。 設(shè)置“事業(yè)收入”科目。 1.收到事業(yè)收入時(shí)， 借：銀行存款/庫存現(xiàn)金等 貸：事業(yè)收入 2.期末結(jié)轉(zhuǎn) （1）結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)收入”中的專項(xiàng)資金收入時(shí)， 借：事業(yè)收入各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) （2）結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)收入” 中的非專項(xiàng)資金收入時(shí)， 借：事業(yè)收入各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目 貸：事業(yè)結(jié)余,11,二、經(jīng)營收入 經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng) 之外開展非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動(dòng)所取得的收入。 設(shè)置“經(jīng)營收入”科目。 1.實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入時(shí)， 借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等 貸：經(jīng)營收入 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2.期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)， 借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營

7、結(jié)余,12,第三節(jié)附屬單位上繳收入和其他收入 一、附屬單位上繳收入 附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有 關(guān)規(guī)定上繳的收入。 設(shè)置“附屬單位上繳收入”科目。 1.收到附屬單位繳來款項(xiàng)時(shí)， 借：銀行存款 貸：附屬單位上繳收入 2. 期末結(jié)轉(zhuǎn) （1）結(jié)轉(zhuǎn)“附屬單位上繳收入” 中的專項(xiàng)資金收入時(shí)， 借：附屬單位上繳收入各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) （2）結(jié)轉(zhuǎn)“附屬單位上繳收入” 中的非專項(xiàng)資金收入時(shí) 借：附屬單位上繳收入各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目 貸：事業(yè)結(jié)余,13,二、其他收入 其他收入是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、 事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入以外的

8、各項(xiàng)收入。 設(shè)置“其他收入”科目。 1.收到其他收入時(shí)， 借：銀行存款 貸：其他收入 2.期末結(jié)轉(zhuǎn) （1）結(jié)轉(zhuǎn)“其他收入”中的專項(xiàng)資金收入時(shí)， 借：其他收入各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) （2）結(jié)轉(zhuǎn)“其他收入”中的非專項(xiàng)資金收入時(shí)， 借：其他收入各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目 貸：事業(yè)結(jié)余,14,第十八章 事業(yè)單位的支出 事業(yè)單位支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活 動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)和損失， 包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上 繳上級(jí)支出和其他支出。 第一節(jié)事業(yè)支出 事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活 動(dòng)發(fā)生的支出。,15,一、事業(yè)支出的分類 （一）按照政

9、府收支分類科目中的“支出經(jīng)濟(jì)分類 科目”進(jìn)行分類 下設(shè)“類”、“款”兩級(jí)科目。 “類”級(jí)科目包括以下內(nèi)容： 1.工資福利支出 2.商品和服務(wù)支出 3.對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助 4.對(duì)事業(yè)單位的補(bǔ)貼 5.債務(wù)利息支出 6.債務(wù)還本支出 7.基本建設(shè)支出 8.其他資本性支出 9.其他支出,16,（二）按照部門預(yù)算的要求進(jìn)行分類 按照部門預(yù)算的要求，事業(yè)單位的事業(yè)支出可以分為基 本支出和項(xiàng)目支出兩大類。 （三）按資金類型分類， 事業(yè)支出可以分為財(cái)政補(bǔ)助支出、非財(cái)政專項(xiàng)資金支 出和其他資金支出。,17,二、事業(yè)支出的核算 設(shè)置“事業(yè)支出”科目。 1.發(fā)生事業(yè)支出時(shí)， 借：事業(yè)支出 貸：現(xiàn)金/銀行存款/零余額

10、賬戶用款額度/財(cái)政補(bǔ)助收入 2. 期末結(jié)轉(zhuǎn) （1）結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)支出”科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）時(shí)， 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出基本支出 事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出項(xiàng)目支出,18,（2）結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)支出”科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）時(shí)， 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出項(xiàng)目支出 （3）結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)支出”科目（其他資金支出）時(shí)， 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出其他資金支出,19,第二節(jié)經(jīng)營支出 經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展 的非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出。 設(shè)置“經(jīng)營支出”科目。 1.發(fā)生經(jīng)營支出時(shí)， 借：經(jīng)營支出 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

11、等 2期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)， 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出,20,第三節(jié)上繳上級(jí)支出 上繳上級(jí)支出是指事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的 規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出。 事業(yè)單位的上繳上級(jí)支出與上級(jí)單位的附屬單位上繳收 入相對(duì)應(yīng)。 設(shè)置“上繳上級(jí)支出”科目。 1.發(fā)生上繳上級(jí)款項(xiàng)時(shí)， 借：上繳上級(jí)支出 貸：銀行存款 2. 期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)， 借：事業(yè)結(jié)余 貸：上繳上級(jí)支出,21,第四節(jié)對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出是指事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的 收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。 事業(yè)單位的對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出與下級(jí)單位的上級(jí)補(bǔ)助收 入相對(duì)應(yīng)。 設(shè)置“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”科目。 1.發(fā)生對(duì)附屬單位補(bǔ)助時(shí)， 借：對(duì)附屬單

12、位補(bǔ)助支出 貸：銀行存款 2.期末將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”時(shí)， 借：事業(yè)結(jié)余 貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出,22,第五節(jié)其他支出 其他支出是指事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳 上級(jí)支出和經(jīng)營支出以外的各項(xiàng)支出。 設(shè)置“其他支出”科目。 1.發(fā)生其他支出時(shí)， 借：其他支出 貸：銀行存款等 2.期末結(jié)轉(zhuǎn) （1）結(jié)轉(zhuǎn)“其他支出”中的專項(xiàng)資金支出時(shí)， 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：其他支出各專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目 （2）結(jié)轉(zhuǎn)“其他支出”中的非專項(xiàng)資金支出時(shí) 借：事業(yè)結(jié)余 貸：其他支出各非專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目,23,第二十章 事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債 第一節(jié)資產(chǎn) 資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)

13、濟(jì)資 源，包括各種財(cái)產(chǎn)債權(quán)和其他權(quán)利。 事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 一、流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括貨 幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 （一）貨幣資金 事業(yè)單位的貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬 戶用款額度等。 事業(yè)單位的貨幣資金的會(huì)計(jì)核算，參照行政單位的做法。,24,（二）短期投資 短期投資是指事業(yè)單位依法取得的、持有時(shí)間不超過1年 （含1年）的投資，主要是國債投資。 設(shè)置“短期投資”科目。 （1）取得短期投資時(shí)， 借：短期投資 貸：銀行存款 （2）短期投資持有期間收到利息時(shí)， 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益 （3

14、）出售短期投資或到期收回短期國債的成本， 借：銀行存款 貸：短期投資債券投資 其他收入投資收益,25,（三）應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成 的各項(xiàng)債權(quán)，包括：財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬 款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。 財(cái)政應(yīng)返還額度的會(huì)計(jì)核算，參照行政單位的做法。 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付 賬款的會(huì)計(jì)核算，參照企業(yè)會(huì)計(jì)的做法。,26,（四）存貨 存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)過程中為耗 用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品 以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等。 設(shè)置“存貨”科目。 1.存貨取

15、得的核算 (1)購進(jìn)的存貨 借：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等 (2)自行加工的存貨 加工過程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)， 借：存貨生產(chǎn)成本 貸：存貨某某材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等 加工完成驗(yàn)收入庫時(shí) 借：存貨相關(guān)明細(xì)科目 貸：存貨生產(chǎn)成本,27,2.存貨發(fā)出的核算 領(lǐng)用、發(fā)出存貨時(shí)： 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出 貸：存貨 3.存貨盤點(diǎn)的核算 (1)盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值： 借：存貨 貸：其他收入 (2)盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨， 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)， 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)， 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢,28,二、非流動(dòng)

16、資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括長期投資、 在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 （一）長期投資 長期投資是指事業(yè)單位依法取得的、持有時(shí)間超過1年 （不含1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 設(shè)置“長期投資”科目。 1長期股權(quán)投資的核算 （1）長期股權(quán)投資的取得, 借：長期投資 貸：銀行存款 同時(shí)， 借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資,29,（2）長期股權(quán)投資的收益和損失 收到投資收益時(shí)， 借：銀行存款 貸：其他收入 長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)， 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長期投資 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長期投資 貸：待處置

17、資產(chǎn)損溢,30,（3）長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)， 借：待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價(jià)值 貸：長期投資 實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價(jià)值,31,2長期債券投資的核算 （1）長期債券投資的取得 分錄與長期股權(quán)投資的取得相同。 （2）收到利息時(shí)，通過“其他收入”核算。 (3)轉(zhuǎn)讓或到期收回本息時(shí)， 借：銀行存款 貸：長期投資 借或貸：其他收入-投資收益 同時(shí), 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長期投資 貸：事業(yè)基金,32,（二）在建工程 在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工 交付使用的各種建筑（新建、改建、擴(kuò)建、修繕）和設(shè)備安 裝工程。 設(shè)置“在建

18、工程”科目。 （三）固定資產(chǎn) 設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目。 1.固定資產(chǎn)增加的核算 (1)購入的固定資產(chǎn),33,購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時(shí)： 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等 貸：銀行存款等 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目， 安裝完畢交付使用時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時(shí) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程,34,(2)自行建造的固定資產(chǎn) 設(shè)置“在建工程”科目，參照需要安裝的固定資產(chǎn)的處理。 (3)接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借：其他支出 貸：銀行存款等 (4

19、)盤盈的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn),35,2.固定資產(chǎn)減少的核算 出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)及盤虧、報(bào)廢或毀損固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)， 借：待處置資產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（已計(jì)提的折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） 實(shí)際出售及核銷等時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 出售、處置毀損、報(bào)廢固定資過程中取得的收入、發(fā)生相關(guān) 稅費(fèi)等，通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算。,36,5固定資產(chǎn)折舊 設(shè)置“累計(jì)折舊”科目。 按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊 （四）無形資產(chǎn) 設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目，無形資產(chǎn)增減的會(huì)計(jì)核算參照前述 固定

20、資產(chǎn)增減的處理。 按月計(jì)提固定資產(chǎn)攤銷時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷,37,第二節(jié)負(fù)債 事業(yè)單位負(fù)債是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要 用資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、暫存 款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)等。 事業(yè)單位的負(fù)債按其流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù) 債。 一、流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（含一年）償還的負(fù)債，包 括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項(xiàng)等。,38,（一）短期借款 設(shè)置“短期借款”科目。 1.借入各種短期借款時(shí)， 借：銀行存款 貸：短期借款 2.支付短期借款利息時(shí)： 借：其他支出 貸：銀行存款 3. 歸還短期借款時(shí)： 借：短期借款 貸：

21、銀行存款,39,（二）應(yīng)繳款項(xiàng) 是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項(xiàng)，包括事業(yè)單位應(yīng) 當(dāng)上繳國庫或者財(cái)政專戶的款項(xiàng)、應(yīng)繳稅費(fèi)等。 1應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)繳稅費(fèi)是指事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的 各種稅費(fèi)，包括：增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教 育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得 稅等。 設(shè)置“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。 （1）增值稅 增值稅的會(huì)計(jì)核算參照企業(yè)會(huì)計(jì)的做法。,40,（2）營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房 產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)數(shù)額， 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳營業(yè)稅等 （3）企業(yè)所得稅 按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)數(shù)額， 借：非財(cái)政補(bǔ)

22、助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳企業(yè)所得稅 實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款,41,2應(yīng)繳國庫款 參照行政單位應(yīng)繳預(yù)算款的做法。 3應(yīng)繳財(cái)政專戶款 參照行政單位應(yīng)繳財(cái)政專戶款的做法。 （三）應(yīng)付職工薪酬 1.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬時(shí)， 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬 2.向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí)， 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等,42,（四）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生 的各種債務(wù)，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和預(yù) 收賬款等。 應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款的會(huì)計(jì) 核算，參照企業(yè)

23、會(huì)計(jì)的做法。,43,二、非流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，包括長期借款和長期 應(yīng)付款等。 長期借款的會(huì)計(jì)核算參照短期借款的處理，但涉及為購建固 定資產(chǎn)支付的專門借款利息應(yīng)分別不同情況處理： 1.屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的， 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 同時(shí)： 借：其他支出 貸：銀行存款 2.屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后支付的， 借：其他支出 貸：銀行存款,44,第十九章事業(yè)單位的凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、 專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。 第一節(jié) 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余 一、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的含義和分類 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與

24、支出相抵后的余額。 包括結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。 按資金的來源，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái) 政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。,45,財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。而基本 支出結(jié)轉(zhuǎn)，包括人員支出結(jié)轉(zhuǎn)和公用支出結(jié)轉(zhuǎn)。 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余包括非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng) 資金收支相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各非專 項(xiàng)資金收支相抵后的余額。,46,二、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算

25、設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。 1.期末，結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)， 借：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出/項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)/項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 2.結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中財(cái)政補(bǔ)助支出時(shí)， 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)/項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出基本支出/項(xiàng)目支出 3.年末，結(jié)轉(zhuǎn)后，將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余時(shí)， 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余,47,三、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的核算 （一）事業(yè)結(jié)余 事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政 專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。 設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目。 1.期末，結(jié)轉(zhuǎn)

26、有關(guān)收入中的各非專項(xiàng)資金收入時(shí)， 借：事業(yè)收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 附屬單位上繳收入 其他收入 貸：事業(yè)結(jié)余,48,2.結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)支出時(shí)， 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出其他資金支出 其他支出各非專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 上繳上級(jí)支出 3.年末，結(jié)轉(zhuǎn)后，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái) 政補(bǔ)助結(jié)余分配”時(shí)， 借：事業(yè)結(jié)余 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 或借貸相反。,49,（二）經(jīng)營結(jié)余 設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目， 1.期末，結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營收入”科目, 借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余 2.結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營支出”科目， 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出 3.年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，如為貸方余額，則 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：非財(cái)政

27、補(bǔ)助結(jié)余分配 如本科目為借方余額，則表示經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn),50,四、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的核算 （一）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。 1.期末，結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)收入中的各專項(xiàng)資金收入時(shí)， 借：事業(yè)收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 附屬單位上繳收入 其他收入 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 2.結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)支出時(shí)， 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出項(xiàng)目支出 其他支出各專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目,51,3.年末，結(jié)轉(zhuǎn)后，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以 下情況處理： （1）繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的， 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目 貸：銀行存款等 （2）留歸本單位使用的， 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目 貸：

28、事業(yè)基金,52,（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 事業(yè)單位的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。 具體分配的項(xiàng)目包括 1.交納企業(yè)所得稅。 經(jīng)營結(jié)余按需要交納所得稅。一般而言，事業(yè)結(jié)余不需要。 2.提取專用基金職工福利基金。 職工福利基金是按稅后的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的一定比例提取。 3.結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金。 事業(yè)單位的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配后，剩余部分可以按照規(guī) 定轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額。 設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。,53,1年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入時(shí)， 借：事業(yè)結(jié)余 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 2將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入時(shí) 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 3計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅時(shí)， 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅 4提取職工福利基金時(shí)， 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：專用基金職工福利基金 5年末完成上述處理后，將余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金， 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金 年末結(jié)賬后，“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目應(yīng)無余額。,54,第二節(jié)各項(xiàng)基金 一、事業(yè)