企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)—現(xiàn)金流量表.ppt

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)-現(xiàn)金流量表,Slide 62-1,第一節(jié)：現(xiàn)金流量表概述 第二節(jié)：現(xiàn)金流量表編制 第三節(jié)：現(xiàn)金流量表附注 第四節(jié)：現(xiàn)金流量表的應(yīng)用 第五節(jié)：現(xiàn)金流量表與其他報(bào)表的關(guān)系,現(xiàn)金流量表的講解目錄,Slide 62-2,現(xiàn)金流量表概述,現(xiàn)金流量表概述內(nèi)容框架,Slide 62-3,背 景,概 念,編制基礎(chǔ),分 類,編制方法,現(xiàn)金流量表概述（一）,Slide 62-4,背景：,第二階段：現(xiàn)金流量表替代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表 財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表不能全面反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)績(jī)效和償債能力，日漸滿足不了信息使用者的需求，這時(shí)現(xiàn)金流量表就應(yīng)運(yùn)而生了。 美國(guó)：1988年 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：1994年

2、中國(guó)：1998年,第一階段：財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的產(chǎn)生,現(xiàn)金流量表概述（二）,Slide 62-5,相關(guān)概念：,現(xiàn)金流量表概述（三）,Slide 62-6,編制基礎(chǔ)：,現(xiàn)金流量表概述（四）,Slide 62-7,現(xiàn)金流量的分類,經(jīng)營(yíng)活動(dòng),編制方法： 直接法：起算點(diǎn)為利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入。 間接法：起算點(diǎn)為凈利潤(rùn)。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。,現(xiàn)金流量表概述（五）,Slide 62-8,在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可采用T型賬戶或工作底稿的編制程序計(jì)算現(xiàn)金流量表相關(guān)信息。,SCF的編制內(nèi)容框架,Slide 62-9,

3、現(xiàn)金流量表的編制,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量,投資活動(dòng)現(xiàn)金流量,籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量,匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入相關(guān)項(xiàng)目,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出相關(guān)項(xiàng)目,投資活動(dòng)現(xiàn)金流入相關(guān)項(xiàng)目,投資活動(dòng)現(xiàn)金流出相關(guān)項(xiàng)目,籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入相關(guān)項(xiàng)目,籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出相關(guān)項(xiàng)目,SCF的編制-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分,Slide 62-10,一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制,1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，該項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買方收取的增值稅額）。它包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，扣除本期退回本期銷售的商品和前期銷售

4、本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。,SCF的編制-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分,Slide 62-11,【例】如果某企業(yè)利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入為100萬元，含稅收入則為117萬元，假定全部收回，則本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為117萬元；其他業(yè)務(wù)收入為10萬元，含稅收入則為11.7萬元，假定全部收回，則本年銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金為（117+11.7）128.7萬元。 注意：本題的關(guān)鍵在于全部為現(xiàn)銷業(yè)務(wù)。,起點(diǎn) 終點(diǎn),基本思路：,續(xù)上： 假設(shè)，年初應(yīng)收票據(jù)余額5萬元，年末應(yīng)收票據(jù)余額7萬元；年初應(yīng)收賬款余額15萬元，年末應(yīng)收賬款余額20萬元；年初預(yù)收賬款余額5萬元，年末預(yù)

5、收賬款余額8萬元。故本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為（128.7-2-5+3） 124.7萬元。 注意：一般情況，賒銷業(yè)務(wù)（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）的增加，應(yīng)調(diào)減銷售收到的現(xiàn)金；預(yù)收貨款銷售業(yè)務(wù)的增加，應(yīng)調(diào)增銷售收到的現(xiàn)金。,SCF的編制-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分,Slide 62-12,續(xù)上： 假設(shè)，該企業(yè)當(dāng)年核銷壞賬4萬元，該企業(yè)本年度收回前期核銷的壞賬6萬元。故本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為 （124.7-4+6） 126.7萬元。 注意：特殊情況下，應(yīng)收賬款的減少，現(xiàn)金不一定增加。 假設(shè)，該企業(yè)當(dāng)年用票據(jù)支付購貨款20萬元，故本年銷售商品收到現(xiàn)金為（126.7-20）106.7萬元。 注意：特殊情況下，應(yīng)收票據(jù)

6、的減少，現(xiàn)金不一定增加。,SCF的編制-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分,Slide 62-13,續(xù)上： 假設(shè)，該企業(yè)當(dāng)年工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品10萬元產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅1.7萬元。故本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為 （106.7-1.7） 105萬元。 注意：在存在視同銷售的情況下，應(yīng)將視同銷售的增值稅銷項(xiàng)稅額減去。 假設(shè)，該企業(yè)當(dāng)年發(fā)生購銷業(yè)務(wù)的債權(quán)債務(wù)相互抵銷金額為10萬元。故本年銷售商品收到現(xiàn)金為 （105-10） 95萬元。 注意：購銷業(yè)務(wù)中的應(yīng)收應(yīng)付相互抵銷數(shù)額，應(yīng)收賬款的減少并沒有引起現(xiàn)金的流入，因此應(yīng)將其在銷售商品收到現(xiàn)金中減去。,SCF的編制-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分,Slide 62-14,小結(jié)： 銷售商品、提供勞務(wù)

7、收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”+應(yīng)收賬款科目本期減少額-應(yīng)收賬款科目本期增加額+應(yīng)收票據(jù)科目本期減少額-應(yīng)收票據(jù)科目本期增加額+預(yù)收賬款科目本期增加額-預(yù)收賬款科目本期減少額特殊調(diào)整業(yè)務(wù) 注意特殊調(diào)整業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量的影響： 壞賬核銷及已核銷壞賬的收回 票據(jù)背書支付購貨款 視同銷售業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅 購銷業(yè)務(wù)債權(quán)債務(wù)相互抵銷,SCF的編制-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分,Slide 62-15,【例】某企業(yè)2010年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；

8、（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000萬元；（5）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1037萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬元產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額17萬元。 要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。,SCF的編制-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分,Slide 62-16,SCF的編制-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分,Slide 62-17,注意：題目中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目，是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，與“應(yīng)收賬款”賬戶是有區(qū)別的。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款是凈額，已扣減壞賬準(zhǔn)備。因此，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備減少了應(yīng)收賬款凈額，但并沒有增加現(xiàn)金，應(yīng)該在“銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)

9、金”中減去。,計(jì)算結(jié)果：銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金=（6000+1037-17）-20+20+10-5=7025（萬元）,SCF的編制-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分,Slide 62-18,2、收到的稅費(fèi)返還，該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。本項(xiàng)目可根據(jù)“現(xiàn)金、銀行存款、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、補(bǔ)貼收入、應(yīng)收補(bǔ)貼款”等科目的記錄分析填列。,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入合計(jì)=項(xiàng)目1+項(xiàng)目2+項(xiàng)目3,3.收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，該項(xiàng)目反映除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、

10、“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。,SCF的編制-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分,Slide 62-19,4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，該項(xiàng)目反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），包括本期購入商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購入商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)目中扣除。,基本思路：,起點(diǎn) 終點(diǎn),SCF的編制-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分,Slide 62-20,與銷售商品、提供勞務(wù)相比，多考慮了一個(gè)項(xiàng)目，就是存貨，為什么？我們通過一個(gè)例子進(jìn)行說明：,計(jì)算結(jié)果：賬買商品、提供勞務(wù)支付現(xiàn)金=60000+（30000-20000

11、）=70000（元）,SCF的編制-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分,Slide 62-21,【例】如果某企業(yè)利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)成本為100萬元，其中材料成本65萬元、人工成本25萬元、制造費(fèi)用10萬元。應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）85萬元，假定暫無其他業(yè)務(wù)。故本年購買商品、勞務(wù)支付的現(xiàn)金為（65+85）150萬元。 注意：本題的關(guān)鍵在于計(jì)入營(yíng)業(yè)成本的人工及制造費(fèi)用不在該項(xiàng)目中反映。 假設(shè)，應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元;應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；預(yù)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元。故本年購買商品、勞務(wù)支付的現(xiàn)金為（150-20+20+10）160萬元。 注意：一般情況，“應(yīng)

12、付帳款、應(yīng)付票據(jù)”減少及“預(yù)付帳款”增加，表示現(xiàn)金流出企業(yè)；反之，則表示現(xiàn)金流入企業(yè)。,SCF的編制-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分,Slide 62-22,續(xù)上： 假設(shè)，該企業(yè)當(dāng)年用票據(jù)支付購貨款10萬元，同時(shí)當(dāng)年發(fā)生購銷業(yè)務(wù)的債權(quán)債務(wù)相互抵銷金額為10萬元。故本年購買商品、勞務(wù)支付現(xiàn)金為（160-10-10）140萬元。 注意：特殊情況下，“應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)”減少，不一定減少現(xiàn)金。 假設(shè)，該企業(yè)當(dāng)年工程領(lǐng)用庫存商品30萬元，同時(shí)年末庫存商品盤虧5萬元。故本年購買商品、勞務(wù)支付現(xiàn)金為（140+30+5）175萬元。 注意：特殊情況下，“存貨”的減少，不一定減少現(xiàn)金。,SCF的編制-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分,Slide

13、62-23,小結(jié)： 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”+應(yīng)付賬款項(xiàng)目本期減少額-應(yīng)付賬款項(xiàng)目本期增加額+應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目本期減少額-應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目本期增加額+預(yù)付賬款項(xiàng)目本期增加額-預(yù)付賬款項(xiàng)目本期減少額+存貨項(xiàng)目本期增加額-存貨項(xiàng)目本期減少額特殊調(diào)整業(yè)務(wù),注意特殊調(diào)整業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量的影響： 進(jìn)入存貨成本的人工及制造費(fèi)用 用票據(jù)背書支付購貨款 購銷業(yè)務(wù)債權(quán)債務(wù)相互抵銷 庫存商品改變用途減少數(shù) 庫存商品盤盈、盤虧,SCF的編制-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分,Slide 62-24,【例】某企業(yè)2010年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬

14、元； （2）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元； （3）預(yù)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元； （4）存貨項(xiàng)目：年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元; （5）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：4000萬元； （6）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）：600萬元； 假設(shè)沒有其他調(diào)整項(xiàng)目。 要求：計(jì)算購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。,計(jì)算結(jié)算：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=（4000+600）-20+20+10-20=4590萬元,SCF的編制-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分,Slide 62-25,5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工、以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、

15、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工資”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 注意：（1）企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。（2）支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。,SCF的編制-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分,Slide 62-26,【例】某企業(yè)2010年度有關(guān)資料如下（單位：萬元）： 另用銀行存款支付離退休人員工資50萬元。假定工資和福利費(fèi)本期均以銀行存款支付，應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)均為貸方余額。,SCF的編制-經(jīng)營(yíng)活

16、動(dòng)部分,Slide 62-27,續(xù)上： 要求計(jì)算：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。,計(jì)算結(jié)算： 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金： =（10+4+6）+（1+0.5+0.8）+（100+50+80）+（14+7+11.2）-（ 8+3+4.5）+（8+4+0.65）= 256.35萬元。支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=50萬元購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 =（2+0.3）+（30+4.2）-（1.5+0.25）=34.75萬元,SCF的編制-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分,Slide 62-28,6.支付的各項(xiàng)稅

17、費(fèi)，該項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅等。,【例】某企業(yè)2010年有關(guān)資料如下：（1）“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目本期發(fā)生額為60萬元；（2）“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目年初貸方余額為10萬元，本期由“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目轉(zhuǎn)入80萬元，年末貸方余額為8萬元。假定不考慮其他稅費(fèi)。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算支付的各項(xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目的金額。,SCF的編制-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分,Slide 62-29,注意：“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目

18、只包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)稅費(fèi)，不包括應(yīng)作為投資活動(dòng)實(shí)際支付的耕地占用稅、契稅等。,計(jì)算結(jié)果：支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=60+（10+80-8）=142萬元,SCF的編制-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分,Slide 62-30,7.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等。本項(xiàng)目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出合計(jì)=項(xiàng)目4+項(xiàng)目5+項(xiàng)目6+項(xiàng)目7,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入合計(jì)-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出合計(jì),SCF的編制-投資活動(dòng)部分,Slide 62-31,1收回投資收到的現(xiàn)金，該項(xiàng)

19、目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。,內(nèi)容歸納：收回短期投資的本金及收益 收回長(zhǎng)期股權(quán)投資的本金及收益 收回長(zhǎng)期債券投資的本金,二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制,SCF的編制-投資活動(dòng)部分,Slide 62-32,2.取得投資收益收到的現(xiàn)金，該項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。,【例】某企業(yè)2010年有關(guān)資料如下：（1）“短期投資”科目本期貸方發(fā)生額為10

20、0萬元，該項(xiàng)短期投資已提跌價(jià)準(zhǔn)備3萬元，“投資收益-轉(zhuǎn)讓短期投資收益”貸方發(fā)生額為5萬元；（2）“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元（其中轉(zhuǎn)讓時(shí)“長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計(jì)利息）”科目貸方發(fā)生額為10萬元），該項(xiàng)投資未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，“投資收益-轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期債權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。,SCF的編制-投資活動(dòng)部分,Slide 62-33,續(xù)上： 假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。 要求計(jì)算：收回投資所收到的現(xiàn)金；取得投資收益所收到的現(xiàn)金。,計(jì)算結(jié)果： （1）收回投資所收到的現(xiàn)金=（100+5-3）+（200-10+6）=298（萬元）（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金=10（萬元）。,Sli

21、de 62-34,3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額， 該項(xiàng)目反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目反映。注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。,SCF的編制-投資活動(dòng)部分,Slide 62-35,【例】甲公司2010年處置一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其原值為9.6萬元，已提折舊9.12萬元，處置取得收入1.2萬元，發(fā)生清理支出0.285萬元；毀損一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其原值為3.5萬元，已提折舊0.8萬元，取得保險(xiǎn)賠

22、償收入3.2萬元，發(fā)生清理支出0.6萬元。 要求計(jì)算：“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目的金額。,計(jì)算結(jié)果：現(xiàn)金凈額=（1.2-0.285）+（3.2-0.6）=3.515萬元,SCF的編制-投資活動(dòng)部分,Slide 62-36,4.處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額，該項(xiàng)目反映企業(yè)處置其子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金扣除為處置這些子公司及其他營(yíng)業(yè)單位而發(fā)生的現(xiàn)金支出后的凈額。,投資活動(dòng)現(xiàn)金流入合計(jì)項(xiàng)目1+項(xiàng)目2+項(xiàng)目3+項(xiàng)目4+項(xiàng)目5,5.收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，該項(xiàng)目反映企業(yè)除了以上項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。如收回購買股票和債券時(shí)支付的

23、已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。,SCF的編制-投資活動(dòng)部分,Slide 62-37,6.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，該項(xiàng)目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可根據(jù)“固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)”等科目記錄分析填列。,注意： （1）“為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款資本化部分”在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 （2）融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。,SCF的編制-投資活動(dòng)部分,Slide 62-38,7.投資支付的現(xiàn)金

24、，該項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。,注意：（1）企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。（2）收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。,SCF的編制-投資活動(dòng)部分,Slide 62-39,8.取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額，該項(xiàng)目反

25、映企業(yè)取得其子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所支付的現(xiàn)金，扣除因取得該子公司及其他營(yíng)業(yè)單位而取得的現(xiàn)金后的凈額。 注意：如為負(fù)數(shù)應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。,投資活動(dòng)現(xiàn)金流出合計(jì)項(xiàng)目6+項(xiàng)目7+項(xiàng)目8+項(xiàng)目9,9.支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。,投資活動(dòng)現(xiàn)金產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~投資活動(dòng)現(xiàn)金流入合計(jì)-投資活動(dòng)現(xiàn)金流出合計(jì),SCF的編制-投資活動(dòng)部分,SCF的編制-籌資活動(dòng)部分,Slide 62-40,1、吸收投資收到的現(xiàn)金，該項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額

26、（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。本項(xiàng)目根據(jù)“實(shí)收資本、股本、資本公積”等科目記錄分析填列。注意：本項(xiàng)目不包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，這些費(fèi)用在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金“項(xiàng)目中反映。,三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制,SCF的編制-籌資活動(dòng)部分,Slide 62-41,【例】甲公司2005年增資擴(kuò)股，發(fā)行股票800萬股，每股發(fā)行價(jià)格2元，另支付證券發(fā)行傭金100萬元，支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用、證券公司咨詢費(fèi)用等50萬元。 要求：計(jì)算“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額,吸收投資收到現(xiàn)金=8002-100=1500（萬元）,Sli

27、de 62-42,2.取得借款收到的現(xiàn)金，該項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。本項(xiàng)目根據(jù)“短期借款、長(zhǎng)期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付債券”等科目記錄分析填列。,籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入合計(jì)項(xiàng)目1+項(xiàng)目2+項(xiàng)目3,3.收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，該反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。如接受現(xiàn)金捐資等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。,SCF的編制-籌資活動(dòng)部分,Slide 62-43,4.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金，該項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債

28、券本金等。本項(xiàng)目根據(jù)“短期借款、長(zhǎng)期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付債券”等科目記錄分析填列。 注意：企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。,計(jì)算結(jié)算：（1）100萬元、（2）8萬元、（3）50萬元,【例】甲公司2010年償還長(zhǎng)期借款108萬元，其中利息8萬元；從另外一家金融企業(yè)取得長(zhǎng)期借款50萬元。 要求計(jì)算：（1）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金; （2）分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金; （3）取得借款收到現(xiàn)金;,SCF的編制-籌資活動(dòng)部分,Slide 62-44,5.分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金，該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)，以及支付給其他投資

29、者的利息。,計(jì)算結(jié)算：分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金=（40-5-20）+（210+5-205）+（30-0）=55（萬元）。,【例】某企業(yè)2010年度財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括預(yù)提的短期借款利息費(fèi)用5萬元，計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息20萬元，其余財(cái)務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付。2009年度預(yù)提費(fèi)用賬戶年初余額為210萬元，年末余額為205萬元，其年初數(shù)和年末數(shù)均為預(yù)提短期銀行借款利息。應(yīng)付股利賬戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)均以貨幣資金結(jié)算。要求：計(jì)算分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金。,SCF的編制-籌資活動(dòng)部分,Slide

30、62-45,6、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。,籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出合計(jì)=項(xiàng)目4+項(xiàng)目5+項(xiàng)目6,籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入合計(jì)-籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出合計(jì),SCF的編制-籌資活動(dòng)部分,SCF的編制-匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響,Slide 62-46,匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似值，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯

31、率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。,四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響,SCF的編制-匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響,Slide 62-47,【例】某企業(yè)本期發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：（1）出口商品一批，售價(jià)210萬美元，收匯當(dāng)日匯率為1:8.22;（2）收到以前客戶欠款65萬美元，收匯當(dāng)日匯率為1:8.26；（3）當(dāng)期進(jìn)口貨物一批，支付145萬美元，當(dāng)日匯率1:8.28；該企業(yè)一直按照當(dāng)日匯率作為外幣折算匯率。年末編表日的匯率為1:8.29。假設(shè)當(dāng)期再無其他外幣業(yè)務(wù)。要求：計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額。,計(jì)算結(jié)果：匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額=匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響額-匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流出的影響額 =210（8.29-8.22）+65（8.

32、29-8.26）-145（8.29-8.28）=15.2萬元,SCF補(bǔ)充資料的編制,Slide 62-48,將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制,不涉及現(xiàn)金收支的重大投資 和籌資滲活動(dòng)的披露,補(bǔ)充資料 內(nèi)容框架：,SCF補(bǔ)充資料的編制,Slide 62-49,1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2、固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 折舊 3、無形資產(chǎn)攤銷和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷 4、處置固定、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益 5、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 6、公允價(jià)值變動(dòng)損失,一、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制,SCF補(bǔ)充資料的編制,Slide 62-50,7、賬務(wù)費(fèi)用 8、投資損益 9、遞延所得稅資產(chǎn)增減額

33、10、遞延所得稅負(fù)債增減額 11、存貨的增減額 12、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增減額 13、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減額,SCF補(bǔ)充資料的編制,Slide 62-51,【例】某企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)為600萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為50萬元，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加75萬元，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少25萬元，固定資產(chǎn)折舊為40萬元，無形資產(chǎn)攤銷為10萬元。假設(shè)沒有其他影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。 要求，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。,計(jì)算結(jié)果：企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=600-100+50-75-25+40+10=500萬元,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+（1至13項(xiàng)調(diào)整金額）,SCF補(bǔ)充資料的編制,Slide 62-52,不涉及現(xiàn)金收支的