第九章-籌資與投資循環(huán)審計(jì)PPT課件

1、1、第9章通融資金和投資循環(huán)審計(jì)；2、第9章通融資金和投資循環(huán)審計(jì)、教學(xué)目的和要求：了解通融資金和投資業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容和該業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的特點(diǎn)，以及相關(guān)內(nèi)部控制的測(cè)試了解借款、投資等主要項(xiàng)目工程的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。 3、教育內(nèi)容4、大華公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，應(yīng)增資吸收新股東。 世邦公司投資部經(jīng)過(guò)對(duì)項(xiàng)目工程投資的可行性研究，與大華公司簽訂了投資協(xié)議的財(cái)務(wù)部門根據(jù)董事局決議和投資協(xié)議于2002年6月向大華公司投資了6000萬(wàn)元，但2002年12月關(guān)于大華公司增資增資的法律手續(xù)還沒有完成，世邦公司的投資交易還沒有完成。 世邦公司投資部與大華公司簽訂了截止到2002年12月的資金占有費(fèi)補(bǔ)充協(xié)議，根據(jù)該

2、補(bǔ)充協(xié)議的相關(guān)條款，世邦公司領(lǐng)取了截止到2002年12月末的資金占有費(fèi)262萬(wàn)元。 據(jù)2003年4月前大華公司提供的會(huì)訂士事務(wù)所發(fā)行的驗(yàn)資報(bào)告顯示，世邦公司實(shí)際出資的3000萬(wàn)元占出資比率15%，2003年9月收回多投資金3000萬(wàn)元，2004年分批收到當(dāng)年5月至12月的投資利潤(rùn)240萬(wàn)元。 由于世邦公司無(wú)法領(lǐng)取2003年1月至4月的原投出資金6000萬(wàn)元和5月至8月的多投出資金3000萬(wàn)元的資金占有費(fèi)，世邦公司的利益無(wú)法保證。 世邦公司對(duì)于這一投資業(yè)務(wù)會(huì)有怎樣的決定失誤呢？案例導(dǎo)入，5，世邦公司在這一投資業(yè)務(wù)中存在的失控點(diǎn)是：1.世邦公司投資部對(duì)這一投資項(xiàng)目工程事先進(jìn)行了可行性研究，得出了需

3、要6 000萬(wàn)元的投資的結(jié)論，但實(shí)際的投資只有3 000萬(wàn)元。 世邦公司在投資部的工作中有失職，或者與對(duì)方公司勾結(jié)進(jìn)行不正當(dāng)行為，對(duì)于占有公司資金的情況缺乏必要的監(jiān)督檢查2 .世邦公司在制作投資方的所有增資手續(xù)基本不足的驗(yàn)資報(bào)告時(shí)(全部準(zhǔn)備好，資金不足)投入資金， 投資協(xié)議中應(yīng)規(guī)定資金入賬多長(zhǎng)時(shí)間進(jìn)行工商變更登記3 .大華公司當(dāng)年投資交易不能完成的，為了保證資金安全，應(yīng)立即查明大華公司無(wú)法辦理相關(guān)手續(xù)的原因，限期處理資金或立即案例研究，6，業(yè)務(wù)少(審計(jì)年度內(nèi)交易數(shù)少，每交易金額多)。 金額很大(一項(xiàng)業(yè)務(wù)記入遺漏或不恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行會(huì)訂處理，會(huì)發(fā)生重大錯(cuò)誤，對(duì)會(huì)訂報(bào)告書的公開行政許可反映有很大影響)。

4、 拘束性強(qiáng)(交易必須遵守國(guó)家法律、法律規(guī)范、有關(guān)合同的規(guī)定)。通融資金和投資周期的特點(diǎn)：第一節(jié)通融資金和投資周期審計(jì)的目標(biāo)和范圍、7、通融資金修訂版的制定、批準(zhǔn)、通融資金修訂版的實(shí)施、資金的獲取、利息或股息紅利的修訂、利息的償還和股息紅利的發(fā)行、一、與通融資金周期相關(guān)的主要活動(dòng)、通融資金周期二、與投資循環(huán)相關(guān)的主要活動(dòng)、9、3、 關(guān)于通融資金和投資循環(huán)的主要證明和會(huì)訂記錄，10，第二節(jié)實(shí)施通融資金和投資循環(huán)審計(jì)，一、通融資金循環(huán)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，健全授權(quán)審查制度的合理職責(zé)分離制度對(duì)實(shí)物保管控制的詳細(xì)會(huì)訂記錄制度進(jìn)行合同控制， 十一授權(quán)審批制度職責(zé)分工制度會(huì)修訂記錄制度決定程序投資收益控制投資

5、資產(chǎn)的保護(hù)控制對(duì)外投資處置控制，二、投資循環(huán)內(nèi)部控制制度，第二節(jié)通融資金和投資循環(huán)審計(jì)實(shí)施，十二、三、通融資金活動(dòng)的控制測(cè)試，(一) 確定通融資金活動(dòng)控制目標(biāo)的通融資金交易設(shè)立內(nèi)部控制應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)2 .通融資金交易全部記錄(完全性)3.通融資金交易全部以適當(dāng)金額記入適當(dāng)期間(評(píng)價(jià)和分配)4.通融資金交易全部記入適當(dāng)賬戶，資產(chǎn)負(fù)債表披露正確(報(bào)紙)。第二節(jié)實(shí)施通融資金和投資循環(huán)審計(jì)，13，(二)實(shí)施通融資金活動(dòng)的控制測(cè)試流程，步驟1 :通融資金循環(huán)的內(nèi)部控制審計(jì)員通過(guò)查閱客戶的關(guān)系規(guī)則制度、文件資料，以口頭詢問(wèn)法或現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的方式，向客戶通融資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，查看其是否執(zhí)行內(nèi)部控制第二節(jié)實(shí)

6、施通融資金和投資循環(huán)審計(jì)，14，步驟2 :通融資金循環(huán)內(nèi)部控制有效性測(cè)試1 .批準(zhǔn)審查制度測(cè)試。 關(guān)于選擇某個(gè)通融資金業(yè)務(wù)，檢查有無(wú)董事局承認(rèn)的決議的決議內(nèi)容，請(qǐng)仔細(xì)閱讀。 2 .債券和股票的發(fā)行、保管制度的測(cè)試。 發(fā)行的測(cè)試主要是在公司自行發(fā)行的業(yè)務(wù)中，審計(jì)員可以選擇某債券的賬戶記錄，根據(jù)該發(fā)行的債券和董事局批準(zhǔn)的發(fā)行數(shù)是否一致的現(xiàn)場(chǎng)觀察方式，檢查未發(fā)行的債券和股票以及庫(kù)存股票是否由指定的職員保管3 .記賬本系統(tǒng)和記賬制度的測(cè)試。 提取通融資金業(yè)務(wù)的會(huì)訂記錄，按原始證書到清單、臺(tái)帳的順序核對(duì)數(shù)據(jù)和情況，判斷其會(huì)訂處理過(guò)程是否符合會(huì)訂準(zhǔn)則和相關(guān)制度的要求。 第二節(jié)通融資金和投資循環(huán)審計(jì)的實(shí)施，

7、第15，步驟3 :通融資金循環(huán)的內(nèi)部控制審計(jì)員在測(cè)試通融資金循環(huán)的內(nèi)部控制后，根據(jù)收集的證據(jù)將專業(yè)分析與職業(yè)判斷結(jié)合，判斷通融資金循環(huán)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況、內(nèi)部控制的有效性，估計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目有無(wú)重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生， 如此設(shè)定、實(shí)施下列審計(jì)流程的性質(zhì)，第二節(jié)實(shí)施通融資金和投資循環(huán)監(jiān)察，16、甲方公司以本年度發(fā)行股票的形式通融資金2000萬(wàn)元人民幣的情況下，a注冊(cè)會(huì)修訂士應(yīng)如何確定甲方公司內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性1 .了解內(nèi)部控制(詢問(wèn)法、檢查等方式)2.控制測(cè)試(包括發(fā)行數(shù)？ 保管？3 .評(píng)價(jià)，第二節(jié)實(shí)施通融資金和投資循環(huán)審計(jì)，17，4，投資活動(dòng)競(jìng)賽，(二)確定投資活動(dòng)競(jìng)賽目標(biāo)的投資交易設(shè)立內(nèi)

8、部競(jìng)賽特羅爾，記錄的投資交易都是實(shí)際發(fā)生的交易(存在或者發(fā)生)。 2 .投資交易全部記錄(完全性)3.投資交易全部以適當(dāng)金額記入適當(dāng)期間(評(píng)價(jià)和分配)4.投資交易全部記入適當(dāng)帳戶，資產(chǎn)負(fù)債表披露正確(列報(bào))。 第二節(jié)實(shí)施通融資金和投資循環(huán)審計(jì)，18，(2)實(shí)施投資活動(dòng)控制測(cè)試流程，步驟1 :獲取投資循環(huán)內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部控制資料或文件，做評(píng)估內(nèi)部控制設(shè)定修訂和控制是否已執(zhí)行。 第二節(jié)實(shí)施通融資金和投資循環(huán)審計(jì)，19，步驟2 :對(duì)投資循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測(cè)試1 .投資資產(chǎn)采購(gòu)和處置制度的測(cè)試審計(jì)員應(yīng)查閱投資修訂計(jì)劃，檢查董事局或高層管理人員是否批準(zhǔn)。 2、投資業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴(yán)格

9、分工，詢問(wèn)法被審計(jì)機(jī)關(guān)與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的職務(wù)分離情況。 3 .觀察投資業(yè)務(wù)的有價(jià)證券保管制度健全有效，有木有其保管是自己保管還是第三者獨(dú)立保管，如果企業(yè)是自己保管，則觀察有無(wú)職務(wù)分離，觀察網(wǎng)站數(shù)據(jù)庫(kù)證券的經(jīng)營(yíng)者有無(wú)簽名。 第二節(jié)實(shí)施通融資金和投資循環(huán)審計(jì)，第20步，第2步：投資循環(huán)內(nèi)部控制有效性測(cè)試4 .投資期末評(píng)估對(duì)于短期投資，審計(jì)員參考證券市場(chǎng)資產(chǎn)負(fù)債表前一個(gè)期間的證券平均成交價(jià)，證明被審計(jì)單位的修改量公正且有木有。 對(duì)于長(zhǎng)期股票投資，審計(jì)員將確定投資采用的衡量方法是否符合投資的百分比和標(biāo)準(zhǔn)要求。 5、投資業(yè)務(wù)盤點(diǎn)制度知道企業(yè)是否定期進(jìn)行證券資產(chǎn)盤點(diǎn)。第二節(jié)實(shí)施通融資金和投資循環(huán)審計(jì)，第21

10、、第3步：做評(píng)估投資循環(huán)的內(nèi)部計(jì)算機(jī)特羅爾審計(jì)員完成上述步驟后，取得內(nèi)部計(jì)算機(jī)特羅爾健全性和有效性的證據(jù)，將專業(yè)分析與職業(yè)判斷結(jié)合起來(lái)，對(duì)該循環(huán)的業(yè)務(wù)內(nèi)部計(jì)算機(jī)特羅爾進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，確定內(nèi)部計(jì)算機(jī)特羅爾的強(qiáng)弱點(diǎn)和依存度，實(shí)質(zhì)上小提示通過(guò)對(duì)通融資金和投資周期的控制測(cè)試可以得出控制測(cè)試的結(jié)論：控制活動(dòng)是否有效實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)控制活動(dòng)是否正在執(zhí)行控制活動(dòng)是否有效執(zhí)行測(cè)試結(jié)果在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)中第二節(jié)實(shí)施通融資金和投資循環(huán)審計(jì)，22、【例】注冊(cè)會(huì)修訂師a和b于2010年12月17日對(duì)甲公司通融資金和投資循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并在有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)稿件中記錄了解和測(cè)試事項(xiàng)，摘錄如下：家甲公司股東大會(huì)對(duì)董事

11、局的投資權(quán)限在1億元以下。 社長(zhǎng)決定實(shí)施董事局。 經(jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元以下的股票買賣。 甲公司規(guī)定，公司填寫營(yíng)銷部的貨款由證券部申請(qǐng)，經(jīng)公司審批，總經(jīng)理批準(zhǔn)后，記入公司在營(yíng)銷部開設(shè)的資金賬戶。 經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營(yíng)銷部資金賬戶收取貨款。 證券買賣、資金網(wǎng)站數(shù)據(jù)庫(kù)的公司修訂記錄由公司修訂部處理。 第二節(jié)實(shí)施通融資金和投資循環(huán)審計(jì)，23、a和b注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試投資的內(nèi)部控制系統(tǒng)后，發(fā)現(xiàn)：證券部在某營(yíng)銷部開設(shè)賬戶的有關(guān)協(xié)議和補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)注冊(cè)部委或其他部門審核。 經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已經(jīng)向該家引進(jìn)了8 000萬(wàn)元。 證券部處理證券交易的公司修訂記錄，月末將證券交易清單交給公司修

12、訂部，公司修訂部匯總注冊(cè)。 請(qǐng)求：根據(jù)上述摘錄，請(qǐng)代表注冊(cè)公司修訂員a和b指出通融資金和投資周期內(nèi)部控制的缺陷，并提出改善提案。 第二節(jié)實(shí)施通融資金和投資循環(huán)審計(jì)，24、【解答】甲方公司通融資金和投資循環(huán)內(nèi)部控制的缺陷為： 1 .證券部直接支付，授權(quán)和執(zhí)行職務(wù)不分離，難以保證資金安全。 甲方應(yīng)建議從資金賬戶領(lǐng)取貨款時(shí)，由會(huì)訂部審核、記錄，由證券部處理。 2 .有關(guān)證券投資的活動(dòng)應(yīng)由兩個(gè)部門管理。 有關(guān)協(xié)議未經(jīng)獨(dú)立部門審查時(shí)，有關(guān)條款均未在協(xié)議中明確記載，可能存在協(xié)議外的約定。 3 .甲方與營(yíng)銷部的協(xié)議建議由財(cái)務(wù)部或法務(wù)部審查。 證券部在自各兒處理證券交易的會(huì)訂處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行和記錄的不兼容職務(wù)

13、沒有分離，沒有得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。 4 .月末會(huì)訂部匯總證券投資記錄進(jìn)行登記，并立即對(duì)每個(gè)證券分別設(shè)明細(xì)，沒有詳細(xì)訂正。 甲方應(yīng)由會(huì)議修訂部負(fù)責(zé)投資的修訂，建議及時(shí)按品種設(shè)立詳細(xì)的修訂。第二節(jié)實(shí)施通融資金和投資循環(huán)審計(jì)、25、5、實(shí)施通融資金和投資循環(huán)審計(jì)、第二節(jié)實(shí)施通融資金和投資循環(huán)審計(jì)、26、(1)確定借款審計(jì)目標(biāo)、27、(2)實(shí)施借款實(shí)質(zhì)性流程，該流程能夠達(dá)到目標(biāo)d，該步驟能夠達(dá)到目標(biāo)b的非記賬功能貨幣短期步驟2 :檢查被審計(jì)機(jī)關(guān)的信用卡，分析記載在確認(rèn)記賬本記錄完整的被審計(jì)機(jī)關(guān)的信用卡上的信息和記賬本記錄核對(duì)的差異，關(guān)注記載在信用卡上的被審計(jì)機(jī)關(guān)的對(duì)外保證的信息。 第三步：通訊短期借

14、入資金。 第四步：檢查短期借入資金的增加和減少。對(duì)年度內(nèi)增加的短期借入資金，檢查借入資金合同，檢查借入金額、借入資金用途、借入資金條件、借入資金日期、歸還期限、借入資金利率，并與相關(guān)公司修訂記錄對(duì)照對(duì)年度內(nèi)減少的短期借入資金，檢查相關(guān)記錄和原始證明書，核實(shí)歸還金額，不與相關(guān)公司修訂記錄對(duì)照第28步，第5步：研究短期借入資金的利息。 根據(jù)短期借入資金的利息和期限化學(xué)基，檢查被審計(jì)機(jī)關(guān)的短期借入資金的利息修正計(jì)算是否正確的有未修正利息和多修正利息的，記錄，根據(jù)需要要求調(diào)整。 第六步：檢查被審計(jì)機(jī)關(guān)用于短期借入資金的抵押資產(chǎn)所有權(quán)是否屬于企業(yè)，檢查其價(jià)值和實(shí)際情況是否與合同規(guī)定相一致。 步驟7 :檢

15、查短期借入資金是否按照企業(yè)會(huì)修訂準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作了適當(dāng)申報(bào)： 1檢查被審計(jì)機(jī)關(guān)的短期借入資金是否按信用借入資金、抵押借入資金、典當(dāng)行借入資金、保證借入資金分別披露2期末逾期借款是貸款單位、借款金額、逾期時(shí)間、年利率、逾期未還的原因和預(yù)期償還期間實(shí)質(zhì)計(jì)程儀計(jì)劃，該步驟可以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)d，該步驟可以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)c，e，該步驟可以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)e，29，例題：恒信會(huì)訂正員事務(wù)所應(yīng)永正有限責(zé)任公司的請(qǐng)求審核其2011年財(cái)務(wù)報(bào)表，公認(rèn)會(huì)訂正員周欣負(fù)責(zé)借款項(xiàng)目工程的審核。 短期借入資金年初的余額(已在本事務(wù)所審核)為2 850萬(wàn)元，年末的余額(未審數(shù))為4 180萬(wàn)元，年末還沒有借款17件。 請(qǐng)協(xié)助周欣對(duì)短期借入

16、資金的審計(jì)。 (二)實(shí)施借款實(shí)質(zhì)性方案30、【解析】步驟：向永正公司要求審計(jì)期間的短期借款，做成“短期借款優(yōu)惠額清單”，進(jìn)行復(fù)核并相加，與總帳會(huì)計(jì)、明細(xì)賬、審核前報(bào)告書對(duì)照一致。 (二)辦理借款的實(shí)質(zhì)性手續(xù)，索賠、核對(duì)借款單金額，向銀行或者其他債權(quán)人通訊重大借款； 溝通過(guò)程的記錄請(qǐng)參照作業(yè)原稿FA3。 (2)實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)手續(xù)，34、35、步驟3 :要求檢查借款合同、協(xié)議、授權(quán)承認(rèn)書類或者其他有關(guān)資料，檢查收款證明、還款證明，了解借款金額、借款條件、借款日、還款期限、借款利率，對(duì)合同所載信息進(jìn)行步驟4 :修訂后的借款短期借入資金應(yīng)計(jì)利息為2 606 080.57元，財(cái)務(wù)費(fèi)用列支敦士登利息支出為

17、2 618 656.40元，差額為12 575.83元，差額為0.45%，差額較小，可確認(rèn)利息金額。 (二)辦理借款實(shí)質(zhì)性手續(xù)36、華興公司債務(wù)融資審核案例背景1 .審核人立信會(huì)修訂士事務(wù)所。 事務(wù)所派遣了以王英為組長(zhǎng)、以王軍、張明、劉佳為成員的項(xiàng)目工程工作團(tuán)隊(duì)。 2 .被審計(jì)員華興股份制公司。 該公司的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有節(jié)能電光源、照明電器、儀器設(shè)備的開發(fā)、制造和銷售照明電氣技術(shù)以及生產(chǎn)所需的產(chǎn)品材料和設(shè)備的銷售和進(jìn)出口國(guó)際貿(mào)易等。 (2)辦理借款的實(shí)質(zhì)手續(xù)，37、案例內(nèi)容1、負(fù)債融資的特羅爾測(cè)試2、負(fù)債融資的實(shí)質(zhì)測(cè)試(1)借款清單(2)通訊相關(guān)銀行，驗(yàn)證借款的實(shí)質(zhì)有效金額(3)審查借款的使用情況發(fā)現(xiàn)不符合借款合同的規(guī)定(4) (二)實(shí)施借款實(shí)質(zhì)性手續(xù)，38、內(nèi)部統(tǒng)制調(diào)查表的被審計(jì)機(jī)關(guān)：華興有限公司監(jiān)查人：王軍索引編號(hào)： H1-1調(diào)查項(xiàng)目：債務(wù)融資被調(diào)查人：某調(diào)查日： 2002年2月16日，39、優(yōu)：審核不兼容職務(wù)分離關(guān)系證明書后存款的臺(tái)帳、臺(tái)帳設(shè)定健全。 劣化(問(wèn)題) :違反了未按期使用借款合同的虛擬技改項(xiàng)目工程，從銀行領(lǐng)取現(xiàn)金用于投資。40、銀行借款利息審核工作原稿被審核單位：華興公司編制人和日期：王軍2002.2.16索引編號(hào)： H9-1審核項(xiàng)目：財(cái)務(wù)費(fèi)