第四章 事業(yè)單位負(fù)債的核算.ppt

1、第四章 事業(yè)單位負(fù)債的核算,一、負(fù)債的概念 負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項(xiàng)等 二、負(fù)債的特點(diǎn) 1、負(fù)債是指已發(fā)生的，并在未來一定時(shí)期內(nèi)必須償付的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，這種償付可以用貨幣、物品、提供勞務(wù)、再負(fù)債等債權(quán)人所能接受的形式來實(shí)現(xiàn)。 2、負(fù)債是可計(jì)量的，有確切的或預(yù)計(jì)的金額。 3、負(fù)債在一般情況下有確切的債權(quán)人和到期日。 4、大部分負(fù)債是交易的結(jié)果，而這種交易一般是以契約，或合同，或協(xié)議，或以法律約束為前提的。 5、負(fù)債只有在償還，或債權(quán)人放棄債權(quán)，或情況發(fā)生變化以后才能消失。,三、負(fù)債的分類與科目設(shè)置 負(fù)

2、債分類 科目設(shè)置 借入款項(xiàng) 借入款項(xiàng) 應(yīng)付帳款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付帳款 預(yù)收帳款 預(yù)收帳款 其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款 應(yīng)繳款項(xiàng) 應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 應(yīng)交稅金 增加：“211應(yīng)付工資(離退休費(fèi))”、“212應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼”、“213應(yīng)付其他個(gè)人收入”三個(gè)科目,四、負(fù)債的核算 各項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記帳。 (一) 借入款項(xiàng) 1、借入款項(xiàng)的內(nèi)容 事業(yè)單位從財(cái)政部門、上級(jí)單位、金融機(jī)構(gòu)和其他單 位借入的有償使用的各種款項(xiàng)。 注意：借款利息不通過本科目核算。 2、帳戶設(shè)置,3、帳務(wù)處理 借入款項(xiàng)時(shí)，記：借：銀行存款 貸：借入款項(xiàng) 歸還本金時(shí)，記：借：借入款項(xiàng) 貸：銀行存款 支付利息時(shí)，記

3、：借：事業(yè)支出（經(jīng)營(yíng)支出） 貸：銀行存款 （二）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 1、應(yīng)付票據(jù)的核算 2、應(yīng)付帳款的核算 3、預(yù)收帳款的核算,4、應(yīng)付工資、薪金的核算 通過新增設(shè)的科目核算： 211應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）：核算向職工發(fā)放的工資或離退休費(fèi) 212應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼：核算向職工發(fā)放的各類地方（部門）津貼補(bǔ)貼 213應(yīng)付其他個(gè)人收入：核算向職工發(fā)放除“211應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“212應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”以外的其他個(gè)人收入,工資是指行政單位按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給在職人員的職務(wù)工資、級(jí)別工資、年終一次性獎(jiǎng)金，事業(yè)單位按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給在職人員的崗位工資、薪級(jí)工資、績(jī)效工資，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院或人

4、事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。離退休費(fèi)是指按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給離退休人員的離休、退休費(fèi)及經(jīng)國(guó)務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。地方(部門)津貼補(bǔ)貼是指各地區(qū)各部門各單位出臺(tái)的津貼補(bǔ)貼。其他個(gè)人收入是指按國(guó)家規(guī)定發(fā)給個(gè)人除上述以外的其他收入，包括誤餐費(fèi)、夜餐費(fèi)，出差人員伙食補(bǔ)助費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)，出國(guó)人員伙食費(fèi)、公雜費(fèi)、個(gè)人國(guó)外零用費(fèi)，發(fā)放給個(gè)人的一次性獎(jiǎng)勵(lì)等。,單位發(fā)放工資(離退休費(fèi))、地方(部門)津貼補(bǔ)貼、其他個(gè)人收入時(shí) ： 借：事業(yè)支出基本支出 貸：應(yīng)付工資(離退休費(fèi)) 應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼 應(yīng)付其他個(gè)人收入在職人員 離休人員 退休人員,5、其他應(yīng)付款的核算 （1）其他應(yīng)付款的主要

5、內(nèi)容 事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個(gè)人交存的住房公積金等。 （2）帳戶設(shè)置,（3）帳務(wù)處理 A、發(fā)生時(shí)：借：銀行存款（退休金）（事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等） 貸：其他應(yīng)付款 （事業(yè)支出：住房基金 、代扣個(gè)人所得稅 經(jīng)營(yíng)支出：醫(yī)療支出） B、支付時(shí)：借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款,（三）應(yīng)繳款項(xiàng) 事業(yè)單位的應(yīng)繳款項(xiàng)包括按財(cái)政部門規(guī)定應(yīng)繳預(yù)算的資金、應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金、應(yīng)交稅金以及其他按上級(jí)單位規(guī)定應(yīng)上繳的款項(xiàng)。 1、應(yīng)繳預(yù)算款的核算（預(yù)算資金） 應(yīng)繳預(yù)算款的概念及內(nèi)容 應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳國(guó)家預(yù)算的收入，主要包括：事業(yè)單

6、位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費(fèi)收入、罰沒收入、無主財(cái)物變價(jià)收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。,應(yīng)繳預(yù)算款的核算 A、帳戶設(shè)置 為了核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)家預(yù)算的收入，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”帳戶。,B、帳務(wù)處理 取得應(yīng)繳預(yù)算收入時(shí)（有存款帳戶），記：借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 上繳國(guó)庫(kù)時(shí)記：借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：銀行存款 應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)按月繳清 （無存款帳戶不用做賬，只需登記備查?。?2、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算（預(yù)算外資金） （1）應(yīng)繳財(cái)政專戶款的概念、預(yù)算外資金的概念和內(nèi)容 應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。 預(yù)算外資金是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單

7、位和社會(huì)團(tuán)體為了履行和代行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國(guó)家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。 應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金范圍按財(cái)政部規(guī)定辦理。,2、預(yù)算外資金管理的一般規(guī)定 事業(yè)單位按規(guī)定代收的預(yù)算外資金必須上繳同級(jí)財(cái)政專 戶，支出由同級(jí)財(cái)政按預(yù)算外資金收支計(jì)劃和單位財(cái)務(wù)收支 計(jì)劃統(tǒng)籌安排，從財(cái)政專戶中撥付，實(shí)行收支兩條線管理。 3、三種預(yù)算外資金管理方式的賬務(wù)處理,帳務(wù)處理 A、全額上交返還（收支兩條線）的單位 收到時(shí)，借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款（全額） 上交財(cái)政專戶時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款（全額） 貸：銀行存款 財(cái)政專戶返還時(shí)，借：銀行存款 貸

8、：事業(yè)收入（本單位部分） 其他應(yīng)付款（下級(jí)單位部分） 轉(zhuǎn)撥下級(jí)時(shí)，借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款,B、按收支結(jié)余上繳的單位 收到時(shí)，借：銀行存款 貸：事業(yè)收入（全額） 定期結(jié)算出應(yīng)繳財(cái)政專戶資金結(jié)余時(shí)，記： 借：事業(yè)收入 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款（結(jié)余數(shù)） 上交財(cái)政專戶時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款（結(jié)余數(shù)） 貸：銀行存款 C、按比例上繳的單位 收到時(shí)，借：銀行存款（全額） 貸：事業(yè)收入（留用部分） 應(yīng)繳財(cái)政專戶款（按核定的比例應(yīng)繳部分） 上交財(cái)政專戶時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款（應(yīng)繳部分） 貸：銀行存款,3、應(yīng)交稅金的核算（注意和“銷售稅金”科目的區(qū)別） 本帳戶核算事業(yè)單位應(yīng)交納的各種稅金。如增值稅（有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位）、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅等。 帳戶設(shè)置,帳務(wù)處理