稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的應用

1、稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的應用 稅收與我們每個人以及每個企業(yè)息息相關，隨著經(jīng)濟全球化迅猛的發(fā)展，我國社會主義市場經(jīng)濟的日趨成熟，以及我國作為WTO成員享有權利和義務逐步的兌現(xiàn)，如何充分利用好國內(nèi)、國際稅收政策法規(guī)資源，發(fā)展和壯大企業(yè)的實力，通過合理的稅收籌劃來最大限度的減少稅收成本，謀求合法的經(jīng)濟利益，以達到企業(yè)、國家和社會多贏的目的，是我們每個納稅人越來越關心的問題。 舉一個最普遍的、最簡單的例子。比如，某企業(yè)年終決算時應納稅所得額為10.10萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，10萬元以上的所得稅率為33%，那么企業(yè)應繳納的所得稅為101000X33%=33330元。假如企業(yè)決算前通過境內(nèi)非營業(yè)性社團組織

2、公益性捐贈1000元，那么應納稅所得額就變成了101000-1000=100000元。根據(jù)稅法規(guī)定，3萬元至10萬元的所得稅率為27%，因此，該企業(yè)應繳納的所得稅為：100000X27%=27000元。 這時，1000元=6330元。由此，稅收籌劃的作用可見一斑。那么，何謂稅收籌劃？ 荷蘭國際財政文獻局（LBFD）國際稅收詞匯下的定義是：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！庇《榷悇諏＜褽A史林瓦斯在其編著公司稅收籌劃手冊中說道：“稅收籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個組成部分。稅收已成為重要的環(huán)境因素之一，對企業(yè)既是機遇，也是威脅?！泵绹霞又荽髮WWB梅格斯博士

3、在會計學中，則作了如下闡述：“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在?！彼€認為“美國聯(lián)邦所得稅已變得如此之復雜，這使為企業(yè)提供詳盡的稅收籌劃，成為謀生的職業(yè)?！?、“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量減少繳納所得稅，這個過程就是籌劃。主要如選擇企業(yè)的組織形式和資本結構，投資采用租用還是夠入的方式，以及交易的時間?！倍鴩鴥?nèi)稅務專家唐騰翔則認為“稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的稅收利益?！笨梢?，國內(nèi)外對稅收籌劃

4、概念的描述不盡相同，觀點各異，但基本的要髓大致相同，那就是，稅收籌劃是指在現(xiàn)行國家政策法規(guī)許可的范圍內(nèi)，利用不違法的手段，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)雀鱾€方面進行事先安排和運籌，盡量減少稅收成本，增加稅后收益的活動。 我國稅收籌劃的興起和發(fā)展，是納稅人觀念更新的產(chǎn)物，是適應市場經(jīng)濟的需要、同國際接軌的產(chǎn)物。稅收籌劃正由過去的“暗箱操作”逐漸變?yōu)椤瓣柟庾鳂I(yè)”，正式走上經(jīng)濟的前臺，成為企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需求。 一、充分認識稅收籌劃給企業(yè)帶來的增值效應 稅收籌劃雖然引起有識之士、業(yè)界和政府職能部門的高度關注，但尚未引起企業(yè)普遍的重視，具體自覺實踐者則鳳毛麟角。其中關鍵的因素之一，是企業(yè)對稅收籌劃作用

5、的認識不夠，對稅收籌劃給企業(yè)帶來的增值效應沒有足夠的預見。 第一，稅收籌劃是法律和社會賦予企業(yè)的基本權利。在西方國家，稅收籌劃家喻戶曉，被視為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的環(huán)節(jié)，被視為“智慧者的文明行為”。稅收籌劃是在經(jīng)營中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結合點。企業(yè)在不違背稅收政策法規(guī)的前提下，通過積極的籌劃和安排，降低稅負的成本，增加企業(yè)的權益，是法律和社會賦予企業(yè)的基本權利，合法的稅收籌劃則是對這一權利的正當行使。成功的稅收籌劃往往既能使經(jīng)營者承擔的稅收負擔最輕，又能使政府賦予稅收的政策意圖得以實現(xiàn)，對政府、對企業(yè)、對社會都有利。企業(yè)節(jié)稅-利潤增加-擴大再生產(chǎn)-國家稅收增加。據(jù)報載，世界傳媒大王魯

6、珀特莫克多在英國的主要控股公司新聞投資公司，在2000年前的11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然是零?？梢?，默克多既精于經(jīng)營，也精于納稅，他正是靠著獨特的“擴張和避稅手段創(chuàng)造著超級利潤”。 第二，稅收籌劃與偷稅、漏稅有著本質(zhì)的差別。偷稅、漏稅是指納稅人違反稅收政策法規(guī)規(guī)定，故意逃避納稅義務的行為，明顯是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁。而稅收籌劃是納稅人在稅收法律允許的前提下，利用稅收政策法規(guī)做文章，以達到減輕或消除稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的行為，既不屬于違法行為，更不是犯罪行為。從行為發(fā)生的時間看，偷稅、漏稅是在應稅行為

7、發(fā)生以后所進行的，是對已確立的納稅義務予以隱瞞、造假、遺漏和故意延誤，具有明顯的事后性和欺詐性特征，而稅收籌劃是納稅義務發(fā)生之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃性特征。稅收籌劃是一種符合國家政策導向、得到國家鼓勵的經(jīng)濟行為，是受國家法律保護的正當經(jīng)營手段，是以稅法為準繩的基礎上，進行的一種合理、合情、合法的行為?？梢?，二者有著本質(zhì)的差別，不能混為一談。 第三，稅收籌劃有利于規(guī)避風險，提升企業(yè)形象。長期以來，我國傳統(tǒng)經(jīng)濟占統(tǒng)治地位，國有企業(yè)統(tǒng)支統(tǒng)付，“大鍋飯”效應較為普遍，經(jīng)濟主體法制觀念不強，使企業(yè)和個人不關心稅制，對其中條例不聞、不問、不懂；或全憑人情關系，以言代法，以言

8、代稅，稅收意識淡薄。一些企業(yè)在納稅上往往想走“關系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風盛行。隨著社會主義市場體制的完善，企業(yè)法人治理結構開始建立并得到迅速發(fā)展，稅收管理機制不斷得到完善和提高，企業(yè)通過違法或者不規(guī)范的手段來降低稅收成本付出的代價將越來越大，甚至產(chǎn)生無法估量的損失，而稅收籌劃則能有效地規(guī)避納稅人相關的一些不必要納稅風險。另一方面，通過稅收籌劃，可以使納稅人在一定時空范圍內(nèi)，利用有限的經(jīng)濟資源回報社會，提升企業(yè)的公眾形象，對企業(yè)產(chǎn)品或服務市場份額的搶占無疑起著積極的推進作用，有利于企業(yè)良性的循環(huán)和發(fā)展。正所謂：“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進行稅收籌劃”。據(jù)報載，世界首富比

9、爾蓋茨計劃捐出其微軟20%資產(chǎn)-1000億美元，協(xié)助世界各國解決愛滋病等疾病問題。這是迄今為止全球最大一筆以個人名義的慈善捐贈。據(jù)述此善舉，將使他在美國享有大筆的免稅權?？梢?，富人捐贈既有其想做“好人”的一面，也多與稅收有關，真可謂是“名利雙收”。 第四，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，增強企業(yè)的競爭力。稅收籌劃是一種高智商的增值活動，為進行稅收籌劃而起用高素質(zhì)、高水平人才必然為企業(yè)經(jīng)營管理更上一層樓奠定了良好基礎。另一方面，所謂發(fā)達國家納稅人納稅意識強也只是表面現(xiàn)象，其實，其納稅人看重的還是“不多繳一分錢”、“不早繳一分錢”。稅收籌劃要求企業(yè)守法經(jīng)營，建立健全內(nèi)部管理制度，規(guī)范財務核算管理程序

10、，精打細算、節(jié)約支出、減少浪費，從而使企業(yè)管理水平不斷躍上新臺階，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，使企業(yè)的經(jīng)營活動實現(xiàn)良性互動，增強企業(yè)的競爭力。 二、用足、用活好國內(nèi)、國際稅收政策資源 我國加入WTO后，市場化改革急劇推進，面對更加開放、公平的國際國內(nèi)市場環(huán)境，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)將更多的同臺競爭。內(nèi)資企業(yè)應積極借鑒國外一些先進的管理理念，充分利用國內(nèi)、國際間各種自然資源和政策法規(guī)資源，發(fā)展和壯大自己，做到“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。企業(yè)在稅收籌劃方面，方式和途徑很多，不妨從以下方面加以考慮。 第一，選擇適宜的投資地點。世界各國一般都是根據(jù)本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度，因而在稅收制度上各國間存在一

11、定的差別，跨國、跨地區(qū)企業(yè)可利用這些差異如選擇低稅地經(jīng)營等進行有效的稅收籌劃。目前，許多發(fā)達國家（地區(qū)）的企業(yè)爭相到一些發(fā)展中國家（地區(qū)）來投資經(jīng)營，其中重要的一條原因就是受這些發(fā)展中國家（地區(qū)）的低稅和稅收優(yōu)惠的吸引。企業(yè)在投資經(jīng)營中，除了要考慮投資地區(qū)基礎設施、原材料供應、金融環(huán)境、外匯管制、技術和勞動力供應等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應作為一個重要的考慮因素。要充分運用不同國家和地區(qū)的稅制差異或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負較低的地區(qū)或稅區(qū)投資?，F(xiàn)在大部分發(fā)展中國家為外資提供了低稅或免稅優(yōu)惠，而發(fā)達國家則一般實行內(nèi)外資同等的稅收待遇。所以，進行跨國、跨地區(qū)投資時，企業(yè)可以選擇國際

12、避稅港、避稅地和自由港，也可以選擇與本國簽訂雙邊稅收協(xié)定的國家。在我國國內(nèi)一般可以考慮以下重點區(qū)域：經(jīng)濟特區(qū)；經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)；高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經(jīng)濟開放區(qū)；“老、少、邊、窮”地區(qū)；西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。 第二，選擇適宜的投資產(chǎn)業(yè)。一般來說，發(fā)達國家稅收優(yōu)惠的重點放在高新技術的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護上，而發(fā)展中國家一般不如發(fā)達國家那么集中，稅收優(yōu)惠的范圍相對廣泛，為了引進外資和先進技術，發(fā)展中國家往往對某一地區(qū)或某一行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對較多。目前，我國對內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍相對較窄，主要集中在第三產(chǎn)業(yè)、利用“三廢（廢水、廢氣、廢渣）”的企業(yè)，解決社會性就業(yè)

13、及福利性企業(yè)，西部大開發(fā)地區(qū)國家鼓勵投資的產(chǎn)業(yè)如交通、電力、水利、郵政等基礎設施，以及為農(nóng)業(yè)、科研、高新技術服務的一些產(chǎn)業(yè)；而對外商投資企業(yè)減免稅優(yōu)惠適用范圍則相對較廣，其主要產(chǎn)業(yè)包括生產(chǎn)性企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進技術企業(yè)以及從事能源、交通、港口、碼頭建設的企業(yè)。隨著我國對WTO成員權利和義務承諾的兌現(xiàn)，原有的很多行業(yè)及產(chǎn)業(yè)，比如電信、金融、商業(yè)、服務、汽車等傳統(tǒng)性壟斷行業(yè)，將逐步對外開放。除了國家限制性的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)外，外資亦將享受更多的國民待遇。此外，目前我國對內(nèi)資企業(yè)的減免稅期限較短，一般為13年；而外商投資企業(yè)的減免稅期限一般為5年或5年以上。 第三，選擇適宜的投資組織形式。內(nèi)資還是外資

14、，全資還是合資，法人還是非法人，公司制還是合伙制，企業(yè)選擇的投資組織形式不同，企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠往往也千差萬別。各個國家為了促進本國經(jīng)濟的發(fā)展，必然會對不同組織形式的企業(yè)實行不同的征稅優(yōu)惠。 一般來說，內(nèi)資企業(yè)的稅率，稅收優(yōu)惠政策和操作的靈活程度小于外資企業(yè)，外資企業(yè)一般有大量的稅收優(yōu)惠。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤一般要先課征公司稅，投資者以股息形式分得的稅后利潤，又需繳納一次個人所得稅；而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤一般不交公司稅，只繳納各合伙人分得收益的個人所得稅。子公司一般承擔全部納稅義務，分公司則需承擔有限的納稅義務。對于低稅國、低稅地區(qū)，當?shù)乜赡軐哂歇毩⒎ㄈ说匚坏耐顿Y者免稅或只征較低的公司稅。若

15、簽定了國際稅收協(xié)定，稅后利潤的預提稅可能少征或免征?？鐕境３？梢栽诖私⒆庸旧踔列畔涔荆ㄖ粧烀Q無實際業(yè)務）用來轉(zhuǎn)移高稅區(qū)相關公司的利潤，達到國際避稅的效果，避免國際雙重征稅。此外，分公司不是獨立的納稅人，一般流轉(zhuǎn)稅在注冊地交，所得稅同總公司匯總繳納。所以，對于初創(chuàng)階段時無法贏利的行業(yè)，一般應設置為分公司，這樣能利用合并損益，抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負；對于能夠迅速實現(xiàn)贏利的行業(yè)，一般應設置為子公司，這樣就能享受獨立公司的許多優(yōu)惠，在優(yōu)惠期內(nèi)減輕稅負；對于規(guī)模龐大的集團公司，可以根據(jù)不同分支機構的不同情況，宜用子公司的設為子公司，宜用分公司的設為分公司，從而實現(xiàn)整體經(jīng)濟利益的最佳。

16、 第四，選擇適宜的會計核算方法。與會計核算方法選擇相關的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。在具體會計實務中，主要涉及四個大的方面，即存貨的計價方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、費用列支方法的選擇，以及收入確認方法的選擇。企業(yè)應根據(jù)具體經(jīng)營環(huán)境選擇適宜的會計核算方法，用足、用活好稅收優(yōu)惠政策。 一般來說，當物價逐漸下降時，采用先進先出法計算的存貨成本較高，應納所得稅相應較少，而當物價持續(xù)上漲時，采用后進先出法可相對減輕企業(yè)的所得稅負擔。假如企業(yè)各年的所得稅率不變，宜采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用的最初年份多提折舊，后面的年份少提，這樣可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于取得了一筆無息貸款。企業(yè)

17、有許多費用開支項目，每個項目都有其規(guī)定的范圍或限額。因此，準確掌握稅法和財務準則中費用列支的規(guī)定對于稅收籌劃有著十分重要的意義。比如我國稅法目前不允許企業(yè)稅前向境內(nèi)外關聯(lián)企業(yè)支付管理費，而在一些西方國家，稅法規(guī)定，企業(yè)向關聯(lián)企業(yè)支付的管理費如果符合“受益原則”，即關聯(lián)企業(yè)從事的管理活動已經(jīng)使本企業(yè)受益，則可以在稅前列支這種費用。正是由于這種規(guī)定，國外企業(yè)可以通過向低稅區(qū)或避稅區(qū)的關聯(lián)企業(yè)大量支付管理費的辦法從事避稅活動。此外，在現(xiàn)代國際貿(mào)易中，跨國公司的內(nèi)部企業(yè)交易占有很大比例，因而可能通過利用其在世界范圍內(nèi)的高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價格實現(xiàn)利潤，減輕企業(yè)的整體稅負，從而保證了整體集團系統(tǒng)利潤的

18、最大化。 三、系統(tǒng)籌劃，規(guī)范實施，與時俱進 第一，稅收籌劃是一個系統(tǒng)的工程，其決策應貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財、營銷、管理等所有活動。在具體到某一個產(chǎn)品、某一個稅種、某一項決策時，要考慮整體的影響作用和合理性。進行稅收籌劃時，不僅要深刻理解和掌握稅法，領會并順應稅收政策導向，更應關注經(jīng)營中一些相關的政府配套政策。要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有利，都應認真分析研究。眼睛不能只盯住單個稅種、單個項目或單個環(huán)節(jié)，因為有時一種稅少繳，另一種稅可能要多繳。因此決策時要系統(tǒng)籌劃，考慮稅收籌劃的風險和成本，要著眼于企業(yè)整體稅負的輕重，從中稅收優(yōu)惠方案中選擇最優(yōu)的方案。否則，顧此失彼，揀了芝麻丟了西瓜。 第二，稅收籌劃是一項政策強、業(yè)務技術要求很高的工作，籌劃得當會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益，否則，會給企業(yè)帶來損失?；I劃人員不僅需要了解稅收、會計、審計以及相關的法律法規(guī)等專業(yè)知識，更需要要了解國際慣例，需要嫻熟的會計處理技巧和豐富的稅收經(jīng)驗。企業(yè)除了要聘請專業(yè)的咨詢機構，邀請管理經(jīng)驗豐富的人員，加入籌劃團隊外，企業(yè)更需要按照稅收政策法規(guī)的要求，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動，理順企業(yè)的產(chǎn)權關系，加強企業(yè)的財務核算管理。企業(yè)要克服傳統(tǒng)認識上的偏差，認為稅收籌劃是在和稅收部門兜圈子，或者認為僅僅是會計人員的事，與經(jīng)營無關，類似的想法是十分有害的。企業(yè)應遵紀