高校教師個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃研究

1、高校教師個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃研究 一、高校教師工資薪金稅務(wù)籌劃策略 （一）工資薪金適當(dāng)福利化，降低教師名義收入。一般來(lái)說(shuō)，教師的工資、薪金收入超過(guò)1600元就要納稅?；I劃時(shí)，可以將超過(guò)1600元的工資、薪金部分用于職工福利支出，這樣不可僅改善教師福利狀況，增加其可支配收入，還可以降低名義收入以減少納稅。高校通?？梢詾榻處熤Ц督煌?、通訊、用餐等基本消費(fèi)支出，相應(yīng)地降低其稅前工資，減少計(jì)稅依據(jù)；為教職工購(gòu)房提供一定期限的優(yōu)惠貸款，之后每月從其工資額中扣除部分款項(xiàng)用于歸還貸款，減輕教師的貸款利息負(fù)擔(dān)；為教師福利設(shè)施，如家具、健體中心、辦公設(shè)備、交通工具等，只要不將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金支付或改變產(chǎn)權(quán)歸屬，則可不

2、必繳納個(gè)人所得稅；為教職工提供周轉(zhuǎn)房或負(fù)擔(dān)其房租；提高教職工的辦公條件，為其配備辦公設(shè)施及用品；每年為教師報(bào)銷一定額度的圖書資料、學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)用。具體籌劃時(shí)，學(xué)校應(yīng)建立實(shí)報(bào)實(shí)銷（或限額報(bào)銷）制度，明確各職別教師的報(bào)銷方式及限額，并依據(jù)合法的報(bào)銷憑證處理。 例1王教授每月工資為5350元，每月需支付：房租2100元、交通費(fèi)120元、電話費(fèi)150元，食堂用餐200元。除去以上固定開支，王教授可動(dòng)用收入為2780元。王教授每月應(yīng)納稅額為437.5（5350-1600）15%-125元。如果以上每月固定支出由學(xué)校采取實(shí)報(bào)實(shí)銷方式負(fù)擔(dān)，而每月工資下調(diào)為2780元，則每月應(yīng)納稅額為93（2780-1600）

3、10%-25元。經(jīng)籌劃后，學(xué)校支出不變，但王教授每月可節(jié)稅344.5（437.5-93）元，全年共節(jié)稅4134元。 （二）合理發(fā)放年終獎(jiǎng)金、津貼。xx年稅法規(guī)定，雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金作為單獨(dú)一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)稅，用當(dāng)月取得獎(jiǎng)金數(shù)除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額；雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并納稅。因此可以通過(guò)合理分配獎(jiǎng)金，盡可能地降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率，即在月收入適用稅率不低于年終獎(jiǎng)金適用稅率的條件下，只要不提升年終獎(jiǎng)金的適用稅率級(jí)數(shù)，應(yīng)盡量將各種獎(jiǎng)金合并在年終一起發(fā)放。但如果月收入本身適用稅率已低于

4、年終獎(jiǎng)金適用稅率，就應(yīng)將獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)換為月收入發(fā)放。 例2劉教授xx年每月工資為4500元，當(dāng)年年終超課時(shí)津貼、科研津貼預(yù)計(jì)為36000元，若獎(jiǎng)金按月發(fā)放，全年應(yīng)納稅9660（4500+3000-1600）20%-37512元；若按半年發(fā)放，全年應(yīng)納稅10800（4500+18000-1600）25%-13752+（4500-1600）15%-12510元；若年終一次性發(fā)放，全年應(yīng)納稅8995（4500-1600）15%-12512+（3600015%-125）元?？梢钥闯觯谀杲K獎(jiǎng)稅率小于等于月稅率時(shí)，年終一次發(fā)放納稅最少、平均每月發(fā)放次之、按半年發(fā)放最多。 例3xx年趙老師全年收入總額為2550

5、0元，其中每月工資為1600元，年終科研津貼6300元，若年終一次性發(fā)放，全年應(yīng)納稅605（630010%-25）元。為避開納稅禁區(qū)，籌劃將科研津貼6000元在年終一次性發(fā)放，剩下的300元獎(jiǎng)金在1月與當(dāng)月工資合并發(fā)放，全年應(yīng)納稅31560005%+（1600+300-1600）5%元，比籌劃前可節(jié)稅290元。 （三）采取推延或預(yù)支方式，均衡發(fā)放工資薪金。由于受假期、課時(shí)不均等因素影響，高校教師工資水平在各月起伏會(huì)比較大。如果將全年預(yù)期收入按照12個(gè)月平均分?jǐn)偘l(fā)放，可以避免因部分月份收入過(guò)高而多繳稅金，而有些月份收入較低，無(wú)法完全享受稅收抵扣優(yōu)惠的缺陷。 例4李老師每月基本工資為1050元，x

6、x年第一學(xué)期3至6月代課120節(jié)，按照學(xué)校課時(shí)津貼規(guī)定，50元/節(jié)，共需發(fā)放6000元，第二學(xué)期無(wú)授課任務(wù)。如果學(xué)校在課程結(jié)束后發(fā)放課時(shí)費(fèi)，李老師6月需納稅715（1050+6000-1600）20%-375元；如果經(jīng)籌劃，學(xué)校在xx年3月至xx年3月內(nèi)平均發(fā)放課時(shí)費(fèi)，李老師每月實(shí)際收入為1550元不用納稅，可節(jié)稅715元。 （四）工資薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬。當(dāng)應(yīng)稅所得在20000元以上時(shí)，工資薪金所得適用稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率高，在可能的情況下，教師可通過(guò)與其他單位簽訂雇傭合同的方式，將工資薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬更有利于節(jié)稅。 例5張老師xx年5月為某公司設(shè)計(jì)圖紙獲得收入51600元。如果張某和

7、該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資薪金納稅，其應(yīng)納稅額為50000(516001600)元，其應(yīng)納稅額為11625(50000303375)元；如果張老師與該公司不存在雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬納稅1038451600（120）302000元，籌劃將后工資轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬可節(jié)稅1241元。 （五）科研項(xiàng)目費(fèi)用轉(zhuǎn)化法。高校有許多科研項(xiàng)目，如果利用自籌經(jīng)費(fèi)方式開展課題立項(xiàng)及研究，相應(yīng)地就可以事先與學(xué)校協(xié)議在今后該成果計(jì)算發(fā)放科研津貼或獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，先報(bào)銷研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的審稿、出版、材料等相關(guān)科研支出，再按照規(guī)定給教師發(fā)放津貼差額，以降低計(jì)稅依據(jù)。 例6蘇老師xx年開始自籌經(jīng)費(fèi)研究稅務(wù)籌劃相

8、關(guān)課題，共發(fā)表20余篇，期間支付調(diào)研費(fèi)、版面費(fèi)、資料費(fèi)等31500元。xx年末按照其所在學(xué)?？蒲锌己撕酮?jiǎng)勵(lì)規(guī)定，統(tǒng)計(jì)其成果應(yīng)發(fā)放科研津貼36000元。若蘇老師一次取得35000元，按照國(guó)稅發(fā)xx9號(hào)規(guī)定需納稅5275(3600015125)元，稅后收入為30725元；若將事先支付的31500元報(bào)銷后，取得津貼差額4500元，則納稅225(45005)元，經(jīng)籌劃可節(jié)稅5050元。 （六）充分利用稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定，獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行 _制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼不繳個(gè)人所得稅。另外，在國(guó)家規(guī)定的繳費(fèi)比例內(nèi)，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)免征個(gè)人所得稅。個(gè)人和單位分別在不超過(guò)職工本人上年度月平均工