專題4—股份支付會計.ppt

1、專題4股份支付會計,股份支付的概念及種類 股份支付的確認(rèn)與計量原則 股份支付的會計處理 股份支付的信息披露,引言：褚時健與馬明哲,褚時?。杭t塔集團(tuán)原董事長。 執(zhí)掌紅塔集團(tuán)18年，為國家創(chuàng)造稅利以千億計，18年的 個人收入不過百萬。退休前，貪污 174 萬美元，1999年，獲 罪無期徒刑。,馬明哲：中國平安保險股份有限 公司董事長。 2007年年報顯示，由于股權(quán) 激勵機(jī)制首次兌付和業(yè)績大幅增 長，董事長年薪超過6000萬元， 引發(fā)社會強(qiáng)烈爭議。,一、股份支付的概念及種類,股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而 授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交 易。 （1）交易。 （2）

2、交易雙方。 （3）交易品種。,權(quán)益工具：是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有 負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。,股 份 支 付,以權(quán)益結(jié)算的股份支付,以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,限制性股票,股票期權(quán),模擬股票,現(xiàn)金股票增值權(quán),相關(guān)概念（1）,（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付：是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份 或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。其中： 限制性股票：是指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定 的條款（如持續(xù)服務(wù)期限）和條件（如企業(yè)業(yè)績），從企業(yè) 獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。 股票期權(quán)：是指企業(yè)授予職工或其他方在未來一定期限 內(nèi)以預(yù)先確定的價格和條件購買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。,（2）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：是

3、指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以 股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn) 義務(wù)的交易。 模擬股票和股票增值權(quán)，是用現(xiàn)金支付模擬的股權(quán)激勵 機(jī)制，即與股票掛鉤，但用現(xiàn)金支付。 模擬股票的運作原理與限制性股票相同?，F(xiàn)金股票增值 權(quán)的運作原理與股票期權(quán)相同。,相關(guān)概念（2）,二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量,確認(rèn)與計量的原則,（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以 授予職工權(quán)益工具的公允價值計量。 （2）授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股 份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成 本或費用，相應(yīng)增加資本公積股本溢價。,（3）完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)

4、績條件才可行權(quán)的 換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為 基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù) 計入相關(guān)成本或費用和資本公積其他資本公積。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量 與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實 際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。,對于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間；對于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績結(jié)果預(yù)計等待期的長度。,（4）企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費用 和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。 （5

5、）在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算 確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實收資本或股 本。,例：2007年12月，公司董事會批準(zhǔn)一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī) 定，2008年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股 票期權(quán)，這些管理人員必須從2008年1月1日起在該公司連續(xù)服 務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能夠以每股 4元購買 100股公司股票。行 權(quán)日為2012年12月31日。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值 為15元。 會計處理： 2007年12月、2008年1月1日，均不作會計處理。,2008年，有 20名管理人員離開公司，公司估計 3年中離開公司 的管理人員比例將達(dá)到20

6、%。 2008年12月31日： 200100（1-20%）151/3=80000 借：管理費用 80000 貸：資本公積其他資本公積 80000 2009年，又有10名管理人員離開公司，公司將估計的管理人員 離開比例修正為15%。 2009年12月31日： 200100（1-15%）152/3-80000=90000 借：管理費用 90000 貸：資本公積其他資本公積 90000,2010年，又有15名管理人員離開公司。 2010年12月31日： 15510015-（80000+90000）=62500 借：管理費用 62500 貸：資本公積其他資本公積 62500 2011年，假設(shè)有10名管

7、理人員放棄了股票期權(quán)。2012年12月 31日，剩余145名全部行權(quán)。公司股票每股面值1元。 借：銀行存款 58000 資本公積其他資本公積 232500 貸：股本 14500 資本公積資本（股本）溢價 276000,例：2008年年初，公司對500名員工授予每人100份股份，附有 要求員工在給予期間受雇于公司的條件。股份于2008年年末給 予的條件是公司收益的增長超過18%；于2009年年末給予的條 件是公司收益 2年平均增長超過 13%；于2010年年末給予的條 件是公司收益 3年平均增長超過 10%。每股股份在2008年年初 的公允價值 30元，等于授予日的股價。在 3年中預(yù)計不分配股

8、利。,2008年末，公司收益增長14%，有30名員工離職。公司預(yù)計收 益在2009年繼續(xù)以相似比例增長，因此預(yù)計股份將于2009年年 末給予。在加權(quán)平均可能性的基礎(chǔ)上，公司預(yù)計2009年又會有 30名員工離職，預(yù)計2009年年末將會給予440名員工每人100份 股份。 當(dāng)期薪酬費用： 440100301/2=660000,2009年末，公司收益僅增長10%，因此沒有給予股份。在當(dāng)年 有28名員工離職。公司預(yù)計在2010年又會有25名員工離職，同 時公司收益增長至少6%，從而達(dá)到平均每年增長10%。 當(dāng)期薪酬費用： 417100302/3-660000=174000 2010年末，公司收益增長8

9、%，3年平均增長超過10%，又有23 名員工離職。因此，在2010年末419名員工收到了100份股份。 當(dāng)期薪酬費用： 419100303/3-（660000+174000）=423000,三、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量,（1）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份 或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值計量。 （2）授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在 授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相 應(yīng)增加負(fù)債。,確認(rèn)與計量的原則,（3）完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行 權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表 日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)

10、情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān) 負(fù)債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本或費用和 相應(yīng)的負(fù)債。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公 允價值與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào) 整至實際可行權(quán)水平。 （4）企業(yè)應(yīng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié) 算日，對負(fù)債的公允價值重新計量，其變動計入當(dāng)期損益。,例：2008年11月，公司董事會批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。協(xié) 議規(guī)定， 2009年1月1日，公司為其 200名管理人員每人授予 100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，管理人員必須在公司連續(xù)服務(wù)3年， 即可自2011年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度可以行權(quán)獲得 現(xiàn)金。該股票增值

11、權(quán)應(yīng)在2013年12月31日之前行使完畢。公 司估計，該股票增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前每一個資產(chǎn)負(fù)債表日 以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份股票增值權(quán)現(xiàn)金支 出額如下：,第1年，有20名管理人員離職，公司估計3年中還將有15名 管理人員離職； 第2年，又有10名管理人員離職，公司估計還將有10名管理 人員離職； 第3年，又有15名管理人員離職。 第3年年末，假定有70人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。 有關(guān)費用和應(yīng)付職工薪酬計算如下：,注：105000=153000-160000+112000 20500=73500-153000+100000,2009年12月31日： 借：管理費用 77000 貸：應(yīng)

12、付職工薪酬股份支付 77000 2010年12月31日： 借：管理費用 83000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 83000 2011年12月31日： 借：管理費用 105000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 105000 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 112000 貸：銀行存款 112000,2012年12月31日，有50人行使了股份增值權(quán)。 2013年12月31日，剩余35人全部行使了股份增值權(quán)。 2012年12月31日： 借：公允價值變動損益 20500 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 20500 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 100000 貸：銀行存款 100000 2013年12月31日： 借：公允價值變動損益 14000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 14000 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 87500 貸：銀行存款 87500,（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與股份支付有關(guān)的下列信息： （1）當(dāng)期授予、行權(quán)和失效的各項權(quán)益工具總額。 （2）期末發(fā)行在外的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價格的 范圍和合同剩余期限。 （3）當(dāng)期行權(quán)的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具