審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)課件.ppt

1、審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù),一、課程說(shuō)明,1、本課程是高職高專財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的主要專業(yè)課程之一，并且是一門必修課，一般學(xué)完基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等課程后開設(shè)；,2、本課程以民間審計(jì)為中心線索，兼顧政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)相關(guān)內(nèi)容的體系，適應(yīng)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列教學(xué)的現(xiàn)狀；,3、在審計(jì)理論部分較為全面地介紹了我國(guó)近期頒布的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、政府審計(jì)準(zhǔn)則等；,4、在審計(jì)實(shí)務(wù)部分，利用案例分析、如何進(jìn)行審計(jì)調(diào)賬，突出了可操作性；,5、本課程有配套的審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指導(dǎo)與訓(xùn)練和審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)。,審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)課程是以被審單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，對(duì)其真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審

2、查與鑒證，并評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一門專業(yè)課，它是高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)及相關(guān)專業(yè)的主要專業(yè)課程之一，是為學(xué)生熟悉審計(jì)的基本理論、基礎(chǔ)知識(shí)和基本技能而設(shè)置。其主要任務(wù)：系統(tǒng)介紹審計(jì)的基本理論和基本方法，通過(guò)教學(xué)使學(xué)生明確審計(jì)的對(duì)象、職能、作用、任務(wù)，了解審計(jì)的方法與程序，認(rèn)識(shí)做好審計(jì)工作對(duì)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的重要意義，掌握資產(chǎn)、負(fù)債等業(yè)務(wù)審計(jì)的基本理論和審計(jì)的技術(shù)方法。通過(guò)實(shí)訓(xùn)和練習(xí)，使學(xué)生具備相應(yīng)專業(yè)技能，為今后走向社會(huì)，從事審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。,（一）通過(guò)課程教學(xué)學(xué)生達(dá)到的總體目標(biāo) 通過(guò)本課程教學(xué)，使學(xué)生掌握審計(jì)的基本理論和審計(jì)的技術(shù)方法，結(jié)合相應(yīng)的實(shí)踐教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生能獨(dú)立開展審計(jì)工作的能力和審計(jì)工作

3、的創(chuàng)新能力。,二、課程性質(zhì)與任務(wù),三、課程教學(xué)目標(biāo),（四）應(yīng)達(dá)到的能力要求 1、具備如何制定審計(jì)工作程序、確定審計(jì)方法的能力； 2、具備審計(jì)證據(jù)的收集與鑒別能力； 3、具備審計(jì)工作底稿的編制能力； 4、具備如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步能力； 5、具備對(duì)被審計(jì)單位位內(nèi)部控制制度的評(píng)審能力； 6、具備對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)的專業(yè)能力； 7、具備審計(jì)報(bào)告的撰寫與分析能力等。,（二）實(shí)訓(xùn)要求 利用模擬會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并配有專職實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師，利用真實(shí)客觀資料給學(xué)生進(jìn)行講解，并指導(dǎo)學(xué)生對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)（高教出版社）進(jìn)行審計(jì)，以學(xué)生完成的審計(jì)工作底稿及審計(jì)報(bào)告作為評(píng)分的依據(jù)。,（三）掌握的知識(shí)要求 1、具

4、備審計(jì)的分類、方法、程序等方法的基礎(chǔ)知識(shí)； 2、具有審計(jì)證據(jù)的收集、評(píng)價(jià)以及審計(jì)工作底稿的編制知識(shí)； 3、具備審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制制度及其批評(píng)審方法的專業(yè)知識(shí)； 4、具有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及收入、成本與費(fèi)用等業(yè)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)； 5、具有審計(jì)報(bào)告撰寫與閱讀的業(yè)務(wù)知識(shí)等。,（一）課程主要教學(xué)內(nèi)容 本課程主要教學(xué)內(nèi)容有審計(jì)基本理論部分，包括審計(jì)組織體系，審計(jì)的分類、方法與程序，審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部控制制度及其評(píng)審等。審計(jì)實(shí)務(wù)部分，包括資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益的審計(jì)，收入、成本與費(fèi)用的審計(jì)，利潤(rùn)與利潤(rùn)分配審計(jì)等，可結(jié)合審計(jì)案例組織教學(xué)。,（一）課程教學(xué)的特點(diǎn) 審計(jì)的實(shí)踐性較強(qiáng)

5、，學(xué)習(xí)審計(jì)主要是學(xué)習(xí)怎樣干審計(jì)工作，知道在特定場(chǎng)合要審查什么，怎樣進(jìn)行審查。在教學(xué)中，要自始至終堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際的學(xué)風(fēng)，聯(lián)系國(guó)家不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及中心工作進(jìn)行講授，以提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。注意理論聯(lián)系實(shí)際，同時(shí)要介紹現(xiàn)行黨和國(guó)家的方針、政策，要處理好與財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專業(yè)課程的關(guān)系。,四、基本教學(xué)內(nèi)容,五、課程教學(xué)方法,（二）課程教學(xué)的對(duì)象和適用范圍 本課程教學(xué)對(duì)象與適用范圍是高職高專財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)。,（二）課程教學(xué)模式、方法 運(yùn)用靈活多樣的教學(xué)方法，引導(dǎo)學(xué)生思考問(wèn)題，對(duì)有關(guān)章節(jié)，可以結(jié)合本地區(qū)的具體情況，運(yùn)用審計(jì)案例教學(xué)法，組織學(xué)生觀摩討論，進(jìn)行討論式教學(xué)，采用多媒體教學(xué)。同時(shí)可以請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

6、或政府審計(jì)人員作講座，以增強(qiáng)感性認(rèn)識(shí)。也可以介紹有關(guān)審計(jì)軟件，組織教學(xué)。 以啟發(fā)式教學(xué)為平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)教師與學(xué)生的互動(dòng)。在教學(xué)過(guò)程中，要求主講教師對(duì)于關(guān)鍵概念、主要方法、核心理論等均要設(shè)置多級(jí)問(wèn)題，積極啟發(fā)學(xué)生主動(dòng)地思考問(wèn)題，培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，講授過(guò)程中，鼓勵(lì)學(xué)生發(fā)表不同的觀點(diǎn)和看法。,六、課時(shí)分配 本教材建議教學(xué)時(shí)數(shù)：72課時(shí)。具體課時(shí)安排見(jiàn)下表：,第一章 總論,第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 第二節(jié)審計(jì)的概念與特點(diǎn) 第三節(jié)審計(jì)的職能與作用 第四節(jié)審計(jì)的對(duì)象和目標(biāo),一、 學(xué)習(xí)目的與要求,通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解中外審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，掌握審計(jì)的基本理論與基本概念，理解審計(jì)的本質(zhì)，為以后各章的

7、學(xué)習(xí)打下基礎(chǔ)。,二、 學(xué)習(xí)要點(diǎn),審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 審計(jì)的特點(diǎn)與概念 審計(jì)的職能與作用 審計(jì)的對(duì)象與目標(biāo),三、 重難點(diǎn)問(wèn)題,我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 審計(jì)的概念 審計(jì)的職能 審計(jì)的對(duì)象與目標(biāo),四、教學(xué)內(nèi)容,引導(dǎo)案例 成立于1710年的英國(guó)南海公司，歷經(jīng)10年慘淡經(jīng)營(yíng)后，公司董事會(huì)決定采取欺騙等手法，使其股票達(dá)到預(yù)期價(jià)格。在大量散布“年底將有大量利潤(rùn)可實(shí)現(xiàn)，預(yù)計(jì)1720年圣誕節(jié)可按面值60%支持股利”等謠言后，該公司股票價(jià)格從1719年的114英鎊，上升到了1720年3月的300英鎊以上，1720年7月再度上升到1050英鎊。在當(dāng)時(shí)的英國(guó)，一場(chǎng)全國(guó)性的投機(jī)熱潮也由此爆發(fā)，無(wú)論是新成立的股份公司還是原有

8、的股份公司，全部成了投機(jī)的對(duì)象。 隨著1720年英國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)的泡沫公司取締法的實(shí)施，英國(guó)開始制止各類泡沫公司的膨脹。許多公司紛紛破產(chǎn)、解散，投機(jī)熱潮迅速冷卻，南海公司的股價(jià)也一落千丈。英國(guó)政府開始對(duì)南海公司資產(chǎn)進(jìn)行清理，爾后南海公司宣布破產(chǎn)。數(shù)以萬(wàn)計(jì)的股東和債權(quán)人從神話般的美夢(mèng)中醒來(lái)，他們蒙受了巨大的損失，股東和債權(quán)人向英國(guó)議會(huì)提出嚴(yán)懲欺詐者并給予賠償損失的要求。英國(guó)議會(huì)為此成立了特別委員會(huì)，并聘請(qǐng)了一位資深的會(huì)計(jì)查爾斯斯內(nèi)爾審核該公司的賬簿。通過(guò)審核，指出了南海公司存在重大舞弊行為和會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重失實(shí)等問(wèn)題，據(jù)此查處了該公司的主要負(fù)責(zé)人。于是，審核該公司賬簿的人開創(chuàng)了世界注冊(cè)會(huì)計(jì)師的先河，注冊(cè)

9、會(huì)計(jì)師審計(jì)由此在英國(guó)拉開了序幕。 討論題：如果建立了審計(jì)機(jī)制，像南海公司一樣的經(jīng)營(yíng)者，是否還可以為所欲為，損害投資者利益？,第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展,六個(gè)階段： 1、西周初期初步形成階段 2、秦漢時(shí)期最終確立階段 3、隋唐至宋日臻健全階段 4、元明清停滯不前階段 5、中華民國(guó)不斷演講階段 6、新中國(guó)振興階段,1、13世紀(jì)至14世紀(jì)：早期的民間審計(jì) 2、1853年：蘇格蘭的愛(ài)丁堡 會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 3、1886年：美國(guó)第一個(gè)公證會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 4、第一次世界大戰(zhàn)后：靜態(tài)審計(jì)到動(dòng)態(tài)審計(jì) 5、第二次世界大戰(zhàn)以后：管理(效益)審計(jì) 6、當(dāng)今：計(jì)算機(jī)審計(jì),二、 外國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展,一、我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展,第二

10、節(jié) 審計(jì)的概念與特點(diǎn),（一） 獨(dú)立性 （1） 組織獨(dú)立。（2） 經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。（3） 工作獨(dú)立。 （二） 公正性 （三） 權(quán)威性,一、 審計(jì)的概念,審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對(duì)被審單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。,二、 審計(jì)的特點(diǎn),第三節(jié) 審計(jì)的職能與作用,一、 審計(jì)的職能 （一） 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 （二） 經(jīng)濟(jì)鑒證 （三） 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià) 二、 審計(jì)的作用 （一） 防護(hù)性 （二） 建設(shè)性,第四節(jié) 審計(jì)的對(duì)象和目標(biāo),二、審計(jì)的目標(biāo) 介紹社會(huì)審計(jì)目標(biāo) （一）審計(jì)目標(biāo)體系 審計(jì)目標(biāo)體

11、系按審計(jì)目標(biāo)的總括程度分為審計(jì)總目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)。 （二）審計(jì)總目標(biāo) 根據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)審計(jì)報(bào)告規(guī)定，獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 1合法性 2公允性,一、 審計(jì)的對(duì)象 審計(jì)的對(duì)象是指審計(jì)的客體，包括被審計(jì)的實(shí)體和內(nèi)容。 審計(jì)的對(duì)象可以概括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具體包括兩個(gè)方面的內(nèi)容： 被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。 被審計(jì)單位的各種作為提供財(cái)務(wù)收支，及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其他資料。,（三）管理當(dāng)局的認(rèn)定 某公司管理當(dāng)局認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo),（三）管理當(dāng)局的認(rèn)定,某公司管理當(dāng)局認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

12、,本章小結(jié) 審計(jì)是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)和人員接受委托或授權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料，按照審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)程序，收集審計(jì)證據(jù)，運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以判斷會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)資料的合法性、公允性，并出具審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證活動(dòng)。 審計(jì)主要有獨(dú)立性、權(quán)威性、公正性三個(gè)基本特征。 獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。具體審計(jì)目標(biāo)是根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定的，它又分為一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。管理當(dāng)局的認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表所作的斷言或聲明，一般包括存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)或分?jǐn)?、表達(dá)與披露五類認(rèn)定。一般審

13、計(jì)目標(biāo)主要包括總體的合理性、真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價(jià)正確性、截止恰當(dāng)性、機(jī)械準(zhǔn)確性、披露、分類。項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是一般審計(jì)目標(biāo)的具體化，是一般審計(jì)目標(biāo)具體運(yùn)應(yīng)于各具體會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，考慮到具體會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)和特點(diǎn)等因素形成的。 審計(jì)的對(duì)象為被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及作為提供財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。 審計(jì)主要有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證三項(xiàng)基本職能，主要有制約、促進(jìn)和保證三項(xiàng)作用。 審計(jì)是生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的根本原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離及委托和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成。我國(guó)政府審計(jì)起源于西

14、周時(shí)期，其主要標(biāo)志是“宰夫”一職的出現(xiàn)。20世紀(jì)初，我國(guó)社會(huì)審計(jì)隨著民族工商業(yè)的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部審計(jì)是隨著政府審計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生并發(fā)展的。西方國(guó)家的政府審計(jì)在奴隸社會(huì)就產(chǎn)生了。西方國(guó)家的社會(huì)審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利，正式形成于18世紀(jì)的英國(guó)。西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生可以追溯到古代和中世紀(jì)。但現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)前后。,一、 學(xué)習(xí)目的與要求 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解審計(jì)組織體系和審計(jì)人員的構(gòu)成，掌握審計(jì)人員應(yīng)具備的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)條件、業(yè)務(wù)范圍和執(zhí)業(yè)規(guī)則。 二、 學(xué)習(xí)要點(diǎn) 我國(guó)審計(jì)組織 （） 政府審計(jì)機(jī)關(guān) （） 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) （） 民間審計(jì)組織 國(guó)外審計(jì)組織 國(guó)際審

15、計(jì)組織 審計(jì)人員的構(gòu)成 審計(jì)人員的素質(zhì) 三、 重難點(diǎn)問(wèn)題 我國(guó)審計(jì)組織體系的構(gòu)成，審計(jì)人員的構(gòu)成及基本條件 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的國(guó)際組織，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試制度 四、教學(xué)內(nèi)容 第一節(jié)審計(jì)組織 第二節(jié)審計(jì)人員,第二章 審計(jì)組織與審計(jì)人員,引導(dǎo)案例 原告徐倩購(gòu)買了2 000股錦州港B股，全部的損失為1880.33美元，折合人民15587.44元，其中包括投資差額的損失、印花稅、傭金以及利息。2002年原告向沈陽(yáng)市中級(jí)人民法院提出請(qǐng)求，對(duì)畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所為錦州港自1997年以來(lái)出具的審計(jì)報(bào)告所依據(jù)的審計(jì)工作底稿實(shí)施證據(jù)保全并進(jìn)行司法鑒定。 2001年錦州港年報(bào)，畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留

16、意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。錦州港監(jiān)事會(huì)也認(rèn)為2001年財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、準(zhǔn)確地反映了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)意見(jiàn)客觀、公正。公告顯示，審計(jì)簽名者為畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師羅錚。 2001年9月份，財(cái)政部對(duì)錦州港作出行政處罰并處10萬(wàn)元罰款。公告之日，充當(dāng)錦州港B股年報(bào)審計(jì)的畢馬威就被推向了前臺(tái)。財(cái)政部認(rèn)為錦州港在2000年及以前年度多確認(rèn)收入3.6717億元，少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用4945萬(wàn)元，少計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本780萬(wàn)元，多列資產(chǎn)1.1969億元，也就是說(shuō)，錦州港的財(cái)務(wù)報(bào)表作了假。錦州港的假賬最早可以追溯到上市前的1996年，這說(shuō)明在上市時(shí)的信息披露及上市后持續(xù)的信息披

17、露中都存在著虛假陳述行為。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，包括財(cái)政部、其他行政機(jī)關(guān)以及有權(quán)做出行政處罰的機(jī)構(gòu)公布對(duì)虛假陳述行為人作出的處罰決定，以及人民法院作出的認(rèn)為虛假陳述行為人有罪的刑事判決，均構(gòu)成法院受理此類案件的前置程序。證券發(fā)起人、控股股東等實(shí)際控制人、發(fā)行人或上市公司，證券承銷商、證券上市推薦人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，這些單位負(fù)有責(zé)任的高管人員或直接責(zé)任人，以及其他作出虛假陳述的機(jī)構(gòu)或者自然人都可以在此類訴訟中成為被告。錦州港已被財(cái)政部處罰，會(huì)計(jì)師事務(wù)所又是可以成為被告的機(jī)構(gòu)，從而導(dǎo)致畢馬威成為被告。 畢馬威在中國(guó)當(dāng)被告，是中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證券民事賠償案中的首例，也是境外機(jī)構(gòu)

18、在此類案件中首次成為被告。 討論題：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為被告的原因是什么？ 2、在什么情況下要承擔(dān)法律責(zé)任？,第一節(jié) 審計(jì)組織,一、 我國(guó)審計(jì)組織,（一） 政府審計(jì)機(jī)關(guān) 1 政府審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置 政府審計(jì)機(jī)關(guān)是代表國(guó)家依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它是由國(guó)家授權(quán)開展工作，并體現(xiàn)國(guó)家意志的審計(jì)組織，是國(guó)家政權(quán)的一個(gè)組成部分，屬于上層建筑范疇。我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置如下：,(1) 國(guó)務(wù)院設(shè)立中華人民共和國(guó)審計(jì)署。 (2) 縣級(jí)以上地方政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。 (3) 審計(jì)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)。,2 政府審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)權(quán)限 為了保障國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)能夠有效地開展審計(jì)工作，圓滿地完成上述各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，審計(jì)法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)

19、必要的權(quán)限，這些權(quán)限包括： （1） 監(jiān)督檢查權(quán) （2） 采用行政強(qiáng)制權(quán) （3） 通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán) （4） 處理處罰權(quán) （5） 建議糾正處理權(quán),（二） 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指在部門或單位內(nèi)部從事審計(jì)業(yè)務(wù)的專門組織。它由所在部門或單位授權(quán)，代表部門或單位的利益開展審計(jì)業(yè)務(wù)，是該部門或單位的一個(gè)組成部分。 1 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 （1）部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) （2）單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。 2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé) 3 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán) （三） 民間審計(jì)組織 民間審計(jì)組織，又稱社會(huì)審計(jì)組織或獨(dú)立審計(jì)組織，是指依法設(shè)立，接受委托獨(dú)立承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的法人組織，主要形式是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 1 民間審計(jì)組織

20、的設(shè)立 根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不準(zhǔn)個(gè)人設(shè)立獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 （1） 有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立與審批。 （2）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立。 2 民間審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍 （1）審計(jì)業(yè)務(wù) （2）會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù) 3 民間審計(jì)組織的權(quán)限,(四) 我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)的相互關(guān)系 在我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系中，政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織之間相互獨(dú)立，服務(wù)于不同的審計(jì)對(duì)象和不同的審計(jì)目標(biāo)，在不同審計(jì)領(lǐng)域中各司其職，相互不可代替，因而不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。 二、 國(guó)外審計(jì)機(jī)關(guān) （一） 政府審計(jì)機(jī)關(guān) 四種類型。 1 立法型 2 司法型 3 行

21、政型 4 獨(dú)立型 （二） 民間審計(jì)組織 可以是個(gè)人獨(dú)立開業(yè)，也可以是合伙營(yíng)業(yè)，進(jìn)而形成大型的跨國(guó)性的會(huì)計(jì)公司。 （三） 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制主要有四種類型：受所在單位董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)；受所在單位最高管理者的直接領(lǐng)導(dǎo)；受所在單位會(huì)計(jì)長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)；受董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)和會(huì)計(jì)長(zhǎng)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。,三、 國(guó)際審計(jì)組織 （一） 政府審計(jì)的國(guó)際組織 該組織遵循“經(jīng)驗(yàn)共享、全球共惠”的宗旨，就審計(jì)原則、方法、技術(shù)、組織、組織建設(shè)、理論研究等進(jìn)行交流，并發(fā)表總結(jié)性意見(jiàn)。 （二） 內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際組織 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，是由各國(guó)內(nèi)部審計(jì)師組成的世界性審計(jì)學(xué)術(shù)組織。 （三）

22、民間審計(jì)的國(guó)際組織 民間審計(jì)的國(guó)際組織中影響最大的是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC），該組織成立于1977年，其前身是1904年成立的國(guó)際會(huì)計(jì)師大會(huì)。,第二節(jié) 審計(jì)人員,一、審計(jì)人員的構(gòu)成 為了完成審計(jì)任務(wù)，各類審計(jì)機(jī)構(gòu)都必須配備適當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員。與我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置相適 應(yīng)，我國(guó)的審計(jì)人員分為政府審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員和民間審計(jì)人員三部分。 (一) 政府審計(jì)人員 (二) 民間審計(jì)人員 1. 有關(guān)報(bào)考規(guī)定 2 注冊(cè)登記 (三) 內(nèi)部審計(jì)人員 二、 審計(jì)人員的素質(zhì) (一) 政治素質(zhì) (二) 業(yè)務(wù)素質(zhì),本章小結(jié) 審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)按主體的不同，可以分為政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織，它們共同構(gòu)成審計(jì)

23、監(jiān)督體系。 政府審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的行政機(jī)關(guān)。世界各國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)，按其在國(guó)家機(jī)構(gòu)中隸屬關(guān)系的不同，有立法型、司法型、行政型、獨(dú)立型四種類型。我國(guó)是行政型的政府審計(jì)機(jī)關(guān)，分中央和地方兩個(gè)層次，依據(jù)憲法和審計(jì)法賦予的權(quán)限，獨(dú)立行使其監(jiān)督職責(zé)。 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)分為部門內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)兩類。 民間審計(jì)組織指的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，我國(guó)允許設(shè)立的是有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義執(zhí)業(yè)，必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所，才能開展審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。要取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格，需要具備兩個(gè)條件：一

24、是參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格；二是具有兩年以上在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。 審計(jì)人員應(yīng)具有一定的業(yè)務(wù)素質(zhì)和良好的職業(yè)道德。職業(yè)道德是指審計(jì)人員在職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力、工作規(guī)則以及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范包括獨(dú)立、客觀、公正的基本要求、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任和其他責(zé)任等內(nèi)容。,第三章 審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)程序,一、 學(xué)習(xí)目的與要求 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生明確審計(jì)準(zhǔn)則的意義與作用，了解國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系，掌握我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成、約束力與適用范圍；了解審計(jì)的一般程序，掌握各個(gè)審計(jì)階段應(yīng)做的重要工作，明確審計(jì)的重要性、審

25、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)計(jì)劃的主要內(nèi)容，充分認(rèn)識(shí)后續(xù)審計(jì)的重要意義。 二、 學(xué)習(xí)要點(diǎn) 審計(jì)準(zhǔn)則概述 （） 審計(jì)準(zhǔn)則的概念。 （） 審計(jì)準(zhǔn)則的一般內(nèi)容結(jié)構(gòu)。 （） 審計(jì)準(zhǔn)則控制準(zhǔn)則的內(nèi)容。 （） 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)介。 我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 （） 政府審計(jì)準(zhǔn)則。 （） 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。 （） 民間審計(jì)準(zhǔn)則。,審計(jì)程序 （） 政府審計(jì)程序。 （） 民間審計(jì)程序。 （） 內(nèi)部審計(jì)程序。 三、 重難點(diǎn)問(wèn)題 審計(jì)準(zhǔn)則的一般內(nèi)容結(jié)構(gòu) 政府審計(jì)準(zhǔn)則 民間審計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)程序各階段的主要工作 四、教學(xué)內(nèi)容 第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則 第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 第三節(jié)審計(jì)程序,引導(dǎo)案例 銀廣夏是1993年8月30日經(jīng)寧夏回族自治區(qū)體改委和原

26、中華人民共和國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部批準(zhǔn),采用社會(huì)籌集方式設(shè)立的股份有限公司。1994年6月17日，公司的股票在深交所上市。上市6年內(nèi)公司資產(chǎn)總額從197億元增至243億元，股本從7，400萬(wàn)股擴(kuò)張至50，526萬(wàn)股，稅后利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)540%，具備了成為中國(guó)未來(lái)大藍(lán)籌股的潛質(zhì)。 2001年8月媒體對(duì)銀廣夏造假進(jìn)行了全面報(bào)道，據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)的調(diào)查表明，銀廣夏公司從1998年至2001年期間，累計(jì)虛增銷售收入104，9626萬(wàn)元，少計(jì)費(fèi)用4，94534萬(wàn)元，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)77，1567萬(wàn)元，其中1998年虛增利潤(rùn)1，7761萬(wàn)元，1999年虛增利潤(rùn)17，78186萬(wàn)元，2000年虛增利潤(rùn)56，

27、70474萬(wàn)元，2001年上半年虛增利潤(rùn)894萬(wàn)元。1999年實(shí)際虧損5003.2萬(wàn)元，2000年實(shí)際虧損14940.1萬(wàn)元，2001年上半年實(shí)際虧損2557.1萬(wàn)元。調(diào)整以后的2001年中報(bào)顯示，股東權(quán)益由年初的110 296萬(wàn)元減少到51 847萬(wàn)元，每股凈資產(chǎn)為1.03元，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行調(diào)整后，每股凈資產(chǎn)為0.94元；資產(chǎn)負(fù)債率由年初的52.41%上升到74.28%；未分配利潤(rùn)由年初的32908.39萬(wàn)元變?yōu)?6 097.51萬(wàn)元，而負(fù)債審計(jì)的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這幾年都是出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2001年9月10日，停牌一個(gè)月的銀廣夏以跌停板復(fù)牌，經(jīng)過(guò)15個(gè)連續(xù)跌停，于10月8日

28、止跌。股價(jià)從30.79元跌止6.59元，近68億元的流通市值蒸發(fā)，投資者遭受重創(chuàng)。 在銀廣夏作假事件中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其審計(jì)過(guò)程中因未能嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則和方法，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗。 討論題：1、銀廣夏事件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師起了什么作用？ 2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為什么要遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則？,第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則 一、審計(jì)準(zhǔn)則概述 （一）概念 （二）內(nèi)容結(jié)構(gòu) 1、一般準(zhǔn)則 審計(jì)人員 2、外勤準(zhǔn)則 審計(jì)工作 3、報(bào)告準(zhǔn)則 審計(jì)報(bào)告,（三）作用 （四）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)介 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 利馬宣言審計(jì)規(guī)則指南 二、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 （一）政府審計(jì)準(zhǔn)則 三個(gè)層次 1、國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則 法律強(qiáng)制性,（1）

29、總則 （2）一般準(zhǔn)則 （3）作業(yè)準(zhǔn)則 （4）報(bào)告準(zhǔn)則 （5）審計(jì)報(bào)告處理準(zhǔn)則 2、國(guó)家審計(jì)具體準(zhǔn)則 法律強(qiáng)制性 審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則,審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則 審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則等等 3、專業(yè)審計(jì)操作指南 沒(méi)有法律強(qiáng)制性 企業(yè)審計(jì)指南 （二）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 三個(gè)層次 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì) 1990年開始制定 1、內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則 基本規(guī)范,（1）一般準(zhǔn)則 （2）作業(yè)準(zhǔn)則 （3）報(bào)告準(zhǔn)則 （4）內(nèi)部管理準(zhǔn)則 2、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 具體規(guī)范 內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃準(zhǔn)則、通知書準(zhǔn)則、證據(jù)準(zhǔn)則、工作底稿準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則等,3、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南 可操作性強(qiáng)的指 導(dǎo)意見(jiàn) （三）民間審計(jì)準(zhǔn)則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，行為準(zhǔn)

30、則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)： 1988年開始研究制定 1996年1月1日 第一批開始實(shí)施 2007年1月1日 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 48項(xiàng) （上市公司）,第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的基本框架 （一）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 審計(jì)準(zhǔn)則：歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審計(jì)業(yè)務(wù) 審閱準(zhǔn)則：歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審閱業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù)：非歷史財(cái)務(wù)信息,（二）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 非鑒證業(yè)務(wù) 代編財(cái)務(wù)報(bào)表、管理咨詢、稅務(wù)咨詢等 （三）質(zhì)量控制準(zhǔn)則 對(duì)財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)以及相關(guān)服務(wù)的質(zhì)量控制。 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱 見(jiàn)教材,二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用 1、有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的服

31、務(wù)質(zhì)量 2、有助于評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的服務(wù)質(zhì)量 3、有助于促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流 三、質(zhì)量控制準(zhǔn)則 1、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,2、職業(yè)道德規(guī)范 3、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 4、人力資源 5、業(yè)務(wù)執(zhí)行 6、業(yè)務(wù)工作底稿 7、監(jiān)控,第三節(jié) 審計(jì)程序,一、 政府審計(jì)程序 （一） 審計(jì)準(zhǔn)備階段 制訂審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃 組成審計(jì)組，進(jìn)行審計(jì)前學(xué)習(xí)和調(diào)查 了解被審計(jì)單位的基本情況 初步執(zhí)行分析性復(fù)核 (1) 確定將要進(jìn)行的計(jì)算或比較； （2） 估計(jì)期望值； （3） 執(zhí)行計(jì)算或比較； （4） 分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異； （5） 確認(rèn)對(duì)審計(jì)方案的影響。 初步評(píng)估重要性水平 （1） 會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性； （2

32、） 賬戶或交易層次的重要性水平。, 初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)可計(jì)算如下： 檢查風(fēng)險(xiǎn)=,100%,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素之間的關(guān)系,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定具有決定性作用檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的、時(shí)間和范圍的關(guān)系, 編制審計(jì)工作方案 制發(fā)審計(jì)通知書 （二） 審計(jì)實(shí)施階段 評(píng)審內(nèi)部控制制度 進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試 編制審計(jì)工作底稿 （三） 審計(jì)終結(jié)階段 復(fù)核審計(jì)工作底稿 匯總審計(jì)資料 判斷重要性水平，確定審計(jì)意見(jiàn) 編制試算平衡表 與被審計(jì)單位交換意見(jiàn) 作出審計(jì)小結(jié) 編制審計(jì)報(bào)告并征求被審計(jì)單位的意見(jiàn) 審定審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見(jiàn)書、下達(dá)審計(jì)決定書等 （四） 復(fù)審和后

33、續(xù)審計(jì) 復(fù)審 后續(xù)審計(jì),二、 民間審計(jì)程序 1 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確定審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受關(guān) 系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。它具有合約的性質(zhì)，一經(jīng)被審計(jì)單位簽字認(rèn)可，就成為民間審計(jì)組織與被審計(jì)單位之間在法律上生效的契約。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容包括：簽約雙方的名稱；委托的目的和審計(jì)范圍；協(xié)議雙方各自需承擔(dān)的權(quán)利和義務(wù)；出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求及收費(fèi)及付費(fèi)方式等。 2 編制審計(jì)計(jì)劃 （1） 總體審計(jì)計(jì)劃。 在編制總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，時(shí)間預(yù)算是一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容。時(shí)間預(yù)算是對(duì)執(zhí)行審計(jì)程序的每一步驟需要的人員和工作時(shí)

34、間所作的計(jì)劃。,時(shí)間預(yù)算表（2006年度） 單位名稱：東方塑料制品股份有限公司,（2） 具體審計(jì)計(jì)劃。 （3） 審計(jì)計(jì)劃的編制步驟。 三、 內(nèi)部審計(jì)程序 與政府審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)是部門、單位內(nèi)部實(shí)施的審計(jì)，所形成的審計(jì)關(guān)系完全限定在部門、單位內(nèi)部。 本章小結(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則是由審計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)可的、用以規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)范和指導(dǎo)其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評(píng)價(jià)其工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。制定和實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，有助于提高審計(jì)工作質(zhì)量、贏得社會(huì)公眾的信任、維護(hù)審計(jì)組織和人員的合法權(quán)益、促進(jìn)審計(jì)理論和教育水平的提高。 美國(guó)的是頒布獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則最早的國(guó)家，美國(guó)的公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則包括一般準(zhǔn)則、外勤工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)

35、則三部分，共十條。除了為美國(guó)民間審計(jì)所遵循外，對(duì)民間審計(jì)領(lǐng)域以外的各種審計(jì)，乃至對(duì)其他國(guó)家和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的建立，都產(chǎn)生了巨大的影響。 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分，由獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南三個(gè)層次組成。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，其核心內(nèi)容報(bào)告一般準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則，共二十條。,審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指導(dǎo)、監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行質(zhì)量控制的指南和依據(jù)，也是衡量和判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制是否有效的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。為了規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，我國(guó)于1997年1月1日開始實(shí)施中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則共

36、五章二十八條，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)容和要求作了原則規(guī)定。該準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理制定和運(yùn)用兩個(gè)層次的質(zhì)量控制政策與程序：一是各會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的全面質(zhì)量控制政策與程序，目的在于使所有審計(jì)工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，；二是各審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序，目的在于使各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。 審計(jì)程序是指審計(jì)人員在具體審計(jì)過(guò)程中所采取的行動(dòng)和步驟。審計(jì)程序的恰當(dāng)與否直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)論的正確性。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序來(lái)保證審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)程序可以劃分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段。,第四章 審計(jì)的分類和方法,一、 學(xué)習(xí)目的與要求 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，首先

37、要了解審計(jì)分類的意義和目的，掌握審計(jì)分類的標(biāo)準(zhǔn)，明確各類審計(jì)的特點(diǎn)和適用范圍，以及它們?cè)谖覈?guó)審計(jì)工作體系中的地位和作用；其次是了解審計(jì)方法的意義及其選用標(biāo)準(zhǔn)，掌握各種審計(jì)方法，了解各種審計(jì)方法的特點(diǎn)和適用范圍，以便為完整地掌握審計(jì)業(yè)務(wù)的操作技能奠定基礎(chǔ)。 二、 學(xué)習(xí)要點(diǎn) 審計(jì)的基本分類 （） 按審計(jì)的主體分類。 （） 按審計(jì)的內(nèi)容和目的分類。 審計(jì)的其他分類 （） 按審計(jì)范圍分類。 （） 按審計(jì)實(shí)施時(shí)期分類。 （） 按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類。 （） 按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類。 （） 按審計(jì)是否預(yù)告分類。 （） 按審計(jì)組織形式分類。,審查書面資料的方法 證實(shí)客觀事物的方法 分析經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的方法 屬性抽樣法 變量抽

38、樣法 三、 重難點(diǎn)問(wèn)題 審計(jì)的基本分類 審查書面資料的方法 證實(shí)客觀事物的方法 分析經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的方法 屬性抽樣法 變量抽樣法 四、教學(xué)內(nèi)容 第一節(jié)審計(jì)的分類 第二節(jié)審計(jì)的方法 第三節(jié)統(tǒng)計(jì)抽樣法,引導(dǎo)案例 某汽車制造廠2001年的應(yīng)付款賬戶的金額達(dá)1 800 000元，較2000年度增長(zhǎng)了500 000元，其中僅該年度2月份應(yīng)付某汽車配件廠的款項(xiàng)就為350 000元， 2001年度的應(yīng)收賬款金額為1 200 000元，其中僅該年度一筆售往深圳的應(yīng)收賬款為800 000元。 討論題：上述兩筆業(yè)務(wù)是否有可能為虛列的客戶和呆賬。若是?采用什么審計(jì)方法。,第一節(jié) 審計(jì)的分類,一、 審計(jì)的基本分類 （一）

39、按審計(jì)的主體分類 1. 國(guó)家審計(jì) 2. 社會(huì)審計(jì) 3. 內(nèi)部審計(jì) （ 二）按審計(jì)的內(nèi)容和目的分 1. 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì) 2. 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì) 3. 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 4. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),審計(jì)可以按照各種標(biāo)志劃分為不同的類別，各類審計(jì)分別從不同的側(cè)面反映審計(jì)的本質(zhì)和特征。對(duì)審計(jì)進(jìn)行科學(xué)的分類，既有助于人們加深對(duì)各種審計(jì)活動(dòng)的認(rèn)識(shí)，正確理解和完整地把握各種審計(jì)的特征、作用，還有助于審計(jì)人員科學(xué)地組織審計(jì)工作，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)選用相應(yīng)的審計(jì)方法，以達(dá)到提高審計(jì)工作效率的目的。參照國(guó)際審計(jì)分類的慣例，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，我國(guó)的審計(jì)分類有基本分類和其他分類兩種。,二、 審計(jì)的其他分類 (一) 按審計(jì)范圍分類 1. 全

40、部審計(jì) 2. 局部審計(jì) （二） 按審計(jì)實(shí)施的時(shí)期分類 1. 事前審計(jì) 2. 事中審計(jì) 3. 事后審計(jì) （三） 按審計(jì)的執(zhí)行地點(diǎn)分類 1. 報(bào)送審計(jì) 2. 就地審計(jì) （四） 按審計(jì)的動(dòng)機(jī)分類 審計(jì)按其動(dòng)機(jī)分類，可以分為強(qiáng)制審計(jì)和任意審計(jì)。 1. 強(qiáng)制審計(jì) 2. 任意審計(jì),（五） 按審計(jì)是否預(yù)告分類 1. 預(yù)告審計(jì) 2. 突擊審計(jì) （六） 按審計(jì)的組織方式分類 1. 授權(quán)審計(jì) 2. 委托審計(jì),第二節(jié) 審計(jì)的方法,一、審計(jì)方法概述 審計(jì)方法是指審計(jì)人員檢查分析審計(jì)對(duì)象、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)報(bào)告、形成審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)的各種專門手段的總稱。現(xiàn)代的審計(jì)方法體系包括審計(jì)的基本方法和技術(shù)方法。 二、 審查書面

41、資料的方法 （一） 按審查書面資料的技術(shù)不同分類 1. 審閱法 （1） 原始憑證的審閱。 （2） 記賬憑證的審閱。 （3） 賬簿的審閱。 （4） 報(bào)表的審閱。 （5） 其他書面資料的審閱。 2. 核對(duì)法 核對(duì)法是指對(duì)被審計(jì)單位的憑證、賬簿和報(bào)表等書面資料，按照其相互的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行對(duì)照檢查，借以查明證證、賬證、賬表、表表之間是否相符，從而取得有無(wú)錯(cuò)弊的書面證據(jù)的一種復(fù)核查對(duì)方法。,3. 復(fù)算法 復(fù)算法是指通過(guò)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)重新計(jì)算，來(lái)驗(yàn)證其是否正確的一種審計(jì)方法。被審計(jì)單位的憑證、賬簿、報(bào)表會(huì)有大量的數(shù)據(jù)，可能會(huì)因工作人員的疏漏或業(yè)務(wù)水平低、或故意舞弊等而造成數(shù)據(jù)失真。因此，在審計(jì)時(shí)，就有必要對(duì)

42、有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核。 （二） 按審查會(huì)計(jì)資料的順序分類 1. 順查法 順查法是指按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的順序，依次進(jìn)行審核檢查的一種審計(jì)方法。即從原始憑證的審核開始，進(jìn)而以原始憑證為依據(jù)，核對(duì)并檢查記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證核對(duì)檢查賬簿，最后根據(jù)賬簿核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表。順查法的最大優(yōu)點(diǎn)是系統(tǒng)、全面，可以避免遺漏；其缺點(diǎn)是面面俱到，不能突出重點(diǎn)，工作量大，耗費(fèi)人力、物力、時(shí)間多。因此順查法一般適用于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比較簡(jiǎn)單的企業(yè)和事業(yè)單位。 2. 逆查法 逆查法是指按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的相反順序，進(jìn)行審核檢查的一種審計(jì)方法。即從審核會(huì)計(jì)報(bào)表開始，根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)賬冊(cè)，然后根據(jù)賬冊(cè)核對(duì)并審查記賬憑證、原始憑證。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是便

43、于抓住主要問(wèn)題，可以節(jié)省人力、物力和時(shí)間；其缺點(diǎn)是不能全面地審查問(wèn)題，易發(fā)生遺漏。因此規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的企業(yè)和事業(yè)單位可以采用這種方法。,（三） 按審查書面資料的詳細(xì)程度分類 1 詳查法 詳查法是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的所有憑證、賬簿和報(bào)表或某一項(xiàng)目的全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)審查的一種方法。 2 抽查法 抽查法是指審計(jì)人員從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果來(lái)推斷總體特征的一種審計(jì)方法。三種： （1） 任意抽樣法。 （2） 判斷抽樣法。 （3） 統(tǒng)計(jì)抽樣法。,三、 證實(shí)客觀事物的方法 （一） 盤點(diǎn)法 盤點(diǎn)法是指對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以證實(shí)被審計(jì)單位的賬簿

44、記錄同有關(guān)的財(cái)產(chǎn)物資是否一致的審計(jì)方法。盤點(diǎn)法一般可分為直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)兩種方法。 （二） 調(diào)節(jié)法 調(diào)節(jié)法是指由于被審計(jì)單位報(bào)告日數(shù)據(jù)與審計(jì)日數(shù)據(jù)存在差異或由于被審項(xiàng)目存在未達(dá)賬項(xiàng)，通過(guò)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)節(jié)來(lái)驗(yàn)證報(bào)告日數(shù)據(jù)是否賬實(shí)一致的方法。調(diào)節(jié)公式如下： 結(jié)賬日賬面數(shù)量=盤點(diǎn)日盤點(diǎn)數(shù)量+結(jié)賬日至審計(jì)日發(fā)出數(shù)量結(jié)賬日至審計(jì)日收入數(shù)量,例：某企業(yè)201年12月31日賬面結(jié)存甲材料1000千克，通過(guò)審閱和核對(duì)并無(wú)錯(cuò)弊。202年1月1日至1月15日收入甲材料20000千克，發(fā)出17850千克；1月1日期初余額及1月1日至1月15日的收發(fā)甲材料數(shù)額，經(jīng)審核、核對(duì)也無(wú)錯(cuò)弊；盤點(diǎn)后，1月15日甲材料實(shí)存數(shù)

45、為3000千克。調(diào)節(jié)計(jì)算如下： 結(jié)賬日甲材料數(shù)量=3000+17850-20000=850（千克） 經(jīng)過(guò)上述調(diào)節(jié)，201年12月31日甲材料的實(shí)存數(shù)應(yīng)為850千克，與賬面甲材料1000千克不一致。審計(jì)人員應(yīng)要求有關(guān)人員說(shuō)明原因，并查清原因。這樣通過(guò)調(diào)節(jié)法發(fā)現(xiàn)了甲材料賬實(shí)不符的錯(cuò)誤。,（三） 觀察法 觀察法是指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地觀察取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)技術(shù)。 （四） 鑒定法 鑒定法是指運(yùn)用專門技術(shù)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行技術(shù)鑒定的一種審計(jì)方法。 （五） 查詢法 （1） 面詢法。 （2） 函詢法。 四、 分析經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的方法 （一） 比較分析法 （二） 比率分析法 （三） 賬戶分析法 （四） 賬齡分析法 （五

46、） 因素分析法 （六） 平衡法 （七） 趨勢(shì)分析法,第三節(jié) 統(tǒng)計(jì)抽樣法,統(tǒng)計(jì)抽樣法在審計(jì)工作中的具體應(yīng)用，主要有屬性抽樣和變量抽樣。 一、 屬性抽樣法 屬性抽樣法是指在給定抽樣誤差和可靠程度的保證下，以樣本差錯(cuò)率推斷總體差錯(cuò)率而采用的一種方法。屬性抽樣法大多用于測(cè)試內(nèi)部控制制度的健全有效程度。運(yùn)用屬性抽樣法，主要包括下列幾個(gè)步驟： （一） 確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率 預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率是指總體（被審計(jì)資料的全體）可能出現(xiàn)的差錯(cuò)概率，它是審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制制度作小范圍測(cè)試后，并根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、業(yè)務(wù)頻繁程度和上一次查賬的情況，作出差錯(cuò)量或異常量多少的估計(jì)，用差錯(cuò)量或異常量占總體的百分率表

47、示。例如2%或1%。 預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率與被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量有密切關(guān)系。如果內(nèi)部控制制度無(wú)效，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量差，則預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率就高，那么抽樣的規(guī)模勢(shì)必要大，抽取的樣本就要更多一些；反之，抽取的樣本就可以少一些。因此，差錯(cuò)發(fā)生率與樣本數(shù)量成正比例關(guān)系。,（二） 確定精確度 它是對(duì)審查結(jié)果的差錯(cuò)率與總體中客觀存在的差錯(cuò)率所期望允許的差錯(cuò)幅度。例如：預(yù)計(jì)差錯(cuò)率為3%，精確度為1%，那就是審查后的差錯(cuò)率如在2%（下限）或4%（上限）之間，都認(rèn)為是符合抽查質(zhì)量要求的。精確度除了用相對(duì)數(shù)表示外，也可以用絕對(duì)數(shù)表示，如2000元。精確度越大，即差錯(cuò)容許界限越大，則抽查的樣本數(shù)越少，即精確度的高

48、低與抽取樣本數(shù)成反比例關(guān)系。精確度的高低又取決于審計(jì)項(xiàng)目的重要性，審查重要項(xiàng)目，應(yīng)提高精確度，審查一般項(xiàng)目，則可放寬一些。 （三） 確定可靠程度 可靠程度是測(cè)定抽樣可靠性的尺度。若確定90%的可靠程度，那就是要求其正確性有90%的把握。要求樣本的可靠程度越高，就必須有較大的樣本量作保證，當(dāng)樣本量等于總體量時(shí)，樣本的可靠程度為100%?？煽砍潭鹊臄?shù)值一般在90%99%之間。 (四) 確定樣本數(shù)量 確定了差錯(cuò)發(fā)生率、精確度和可靠程度之后，就可以通過(guò)樣本確定量的統(tǒng)計(jì)表確定樣本數(shù)量（見(jiàn)表45、46、47）。,（五） 選擇隨機(jī)抽樣方法 確定樣本數(shù)量只是解決了“抽多少”的問(wèn)題，而要產(chǎn)生恰當(dāng)?shù)臉颖荆P(guān)鍵在于

49、解決“如何抽”的問(wèn)題。在統(tǒng)計(jì)抽樣的情況下，隨機(jī)抽樣法主要有隨機(jī)數(shù)表法、系統(tǒng)抽樣法、分層抽樣法和整群抽樣法。 1 隨機(jī)數(shù)表法 隨機(jī)數(shù)表選樣法是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)原則用隨機(jī)數(shù)表來(lái)選取樣本的方法。隨意選樣是不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好， 以隨意的方式選取樣本。隨意選樣的缺點(diǎn)在于很難完全無(wú)偏見(jiàn)地選取樣本項(xiàng)目。 使用隨機(jī)數(shù)表時(shí)，首先應(yīng)建立表中數(shù)字與總體中項(xiàng)目的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。其次應(yīng)選擇一個(gè)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線，起點(diǎn)和路線可任意選擇；第三，從選定的抽樣起點(diǎn)，按選定的選號(hào)路線利用隨機(jī)數(shù)表選擇樣本號(hào)碼，其所對(duì)應(yīng)的個(gè)體就是所選定的樣本。例：假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某公司連續(xù)編號(hào)為5

50、005000的現(xiàn)金支票進(jìn)行隨機(jī)選樣，希望選取一組樣本量為20的樣本。采用隨機(jī)數(shù)表選樣的操作步驟是： 第一，確定只用隨數(shù)表所列數(shù)字的前4位來(lái)與現(xiàn)金支票號(hào)碼一一對(duì)應(yīng)。 第二，確定第5列第1行為起點(diǎn)，選號(hào)路線依次為第5列、第4列、第3列、第2列、第1列。 第三，按照規(guī)定的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系和選樣起點(diǎn)及選號(hào)路線，從而選取出如下數(shù)碼：3099，789，612，2775，1887，1745，4962，4823等20個(gè)。如出現(xiàn)重碼，在不放回的情況下，重新補(bǔ)選。,隨列,2 系統(tǒng)抽樣法 系統(tǒng)抽樣法又稱間隔抽樣法，是指先計(jì)算間隔，再確定選樣起點(diǎn)，最后再根據(jù)間隔和起點(diǎn)，順序選取樣本的一種選樣方法。確定間隔數(shù)的公式如下：

51、M=N/n 式中：M抽樣間隔數(shù)； N總體數(shù)量； n 抽樣數(shù)量。 例如，從2000張憑證中抽取200張憑證作為樣本，則抽樣間隔數(shù)為： M=2000/200=10（張） 假定從前10張憑證中隨機(jī)選定一張憑證，如從4#開始。每間隔10張憑證抽取一張，即4#、14#、24#、34#、44#、54#、64# 直到抽完200張憑證為止。,3 分層抽樣法 分層抽樣法又稱分組隨機(jī)抽樣法，是指按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次，然后對(duì)每一層次進(jìn)行隨機(jī)抽樣的一種選樣方法。例如：將銷貨憑證按照金額大小分為三組，第一組金額較大，第二組金額中等，第三組金額較小，運(yùn)用分層抽樣法，第一組為第一層次，該層次全部抽查；第二組為第

52、二層次，該層次可利用隨機(jī)數(shù)表進(jìn)行抽查；第三組為第三層次，該層次可采用系統(tǒng)抽樣法抽取樣本。 4 整群抽樣法 整群抽樣法是指按某一標(biāo)志將總體全部個(gè)體分成若干群，以群作為抽樣單位，然后按隨機(jī)原則抽出若干群作為樣本進(jìn)行審查的一種選樣方法。,（六） 評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，推斷總體特征 樣本項(xiàng)目抽取出來(lái)以后，就應(yīng)對(duì)樣本項(xiàng)目進(jìn)行審查，審查完畢，就可得到樣本差錯(cuò)率，這時(shí)就應(yīng)將樣本差錯(cuò)率與確定樣本規(guī)模時(shí)所使用的預(yù)計(jì)差錯(cuò)率作比較，以便確定是否要對(duì)抽樣作適當(dāng)調(diào)整，具體情況有三種：樣本差錯(cuò)率與預(yù)計(jì)差錯(cuò)率大致相同，說(shuō)明樣本規(guī)模符合抽樣要求；樣本差錯(cuò)率小于預(yù)計(jì)差錯(cuò)率，說(shuō)明樣本規(guī)模過(guò)大，但此時(shí)樣本已審查完畢，縮小樣本已無(wú)必要；樣本

53、差錯(cuò)率大于預(yù)計(jì)差錯(cuò)率，說(shuō)明樣本規(guī)模過(guò)小，這時(shí)應(yīng)以樣本差錯(cuò)率代替預(yù)計(jì)差錯(cuò)率，重新確定樣本規(guī)模，并抽取和審查新增的樣本項(xiàng)目，重新計(jì)算樣本差錯(cuò)率，直至樣本差錯(cuò)率等于或小于計(jì)算樣本規(guī)模時(shí)所使用的預(yù)計(jì)差錯(cuò)率為止。屬性抽樣的審計(jì)結(jié)論，通常是以一定的可靠程度確信總體差錯(cuò)率不超過(guò)某一百分比，這個(gè)百分比就是樣本差錯(cuò)率加上精確度；如果審計(jì)人員能接受這一審計(jì)結(jié)論，表示內(nèi)部控制制度健全有效，如果審計(jì)人員不能接受這一審計(jì)結(jié)論，則需采取下列某項(xiàng)措施： （1） 增大樣本量，重新計(jì)算樣本差錯(cuò)率。 （2） 分析超過(guò)預(yù)計(jì)差錯(cuò)率的原因，有針對(duì)性地采取措施。 （3） 對(duì)內(nèi)部控制制度不信任時(shí)，采取其他審計(jì)方法。,例為測(cè)定大明工廠材料控

54、制制度執(zhí)行情況，審計(jì)人員對(duì)該廠2000年上半年4000筆材料收發(fā)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)上半年度審計(jì)報(bào)告確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)率為3%，可靠程度為95%，精確度為2%。 （1） 確定樣本單位數(shù)： n= t2p(1-p)=1.9623%97%（）=280 （2）計(jì)算樣本差錯(cuò)率。抽取280筆業(yè)務(wù)后對(duì)其審查，假定有8筆業(yè)務(wù)不符合內(nèi)部控制制度要求，則： 樣本差錯(cuò)率=8100%=2.86% 由于樣本差錯(cuò)率(2.86%)小于預(yù)計(jì)差錯(cuò)率（3%），由此得出總體差錯(cuò)率在0.9%4.9%之間。審計(jì)人員應(yīng)明確能否接受這一推斷結(jié)果，如果經(jīng)過(guò)判斷認(rèn)為能予以接受，表示內(nèi)部控制制度是健全有效的。審計(jì)結(jié)論為：以95%的把握推得4000筆材料

55、收發(fā)業(yè)務(wù)差錯(cuò)率最高不超過(guò)4.9%，說(shuō)明該廠內(nèi)部控制制度是健全有效的。,二、 變量抽樣法 變量抽樣法是以樣本差錯(cuò)額測(cè)定總體差錯(cuò)額而采用的一種方法。變量抽樣法大多用于對(duì)盤存賬戶和應(yīng)收款項(xiàng)賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。變量抽樣法的基本步驟如下： （一） 確定審計(jì)總體和樣本單位 審計(jì)人員先根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)范圍即審計(jì)總體，然后選定抽樣方法，以確定預(yù)備樣本量，根據(jù)預(yù)備樣本量選取樣本（一般選3050個(gè)）。除此以外，還需估計(jì)總體的標(biāo)準(zhǔn)差。 （二） 對(duì)樣本進(jìn)行審計(jì) 樣本確定后，即可對(duì)樣本進(jìn)行審查，以確定樣本差錯(cuò)的實(shí)際情況，并根據(jù)樣本差錯(cuò)的情況進(jìn)行以下的計(jì)算： （1） 計(jì)算樣本的平均額（）： =d/n 式中： d 樣

56、本個(gè)體數(shù)額； n 樣本數(shù)。,（2） 計(jì)算樣本標(biāo)準(zhǔn)差（s）： s=（） （3）計(jì)算抽樣單位數(shù)(n)： n=t2s22 式中： t 概率度； 精確度。 （三） 評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果 將計(jì)算的抽樣單位數(shù)和預(yù)備樣本數(shù)進(jìn)行比較。若預(yù)備樣本量大于、等于計(jì)算的樣本量，表示樣本標(biāo)準(zhǔn)差小于預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差，由此可推算出樣本特征接近總體特征，樣本標(biāo)準(zhǔn)差具有代表性；若預(yù)備樣本量小于計(jì)算的樣本量，表示樣本標(biāo)準(zhǔn)差大于預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差，需按計(jì)算的樣本量擴(kuò)大樣本規(guī)模，增加抽查樣本單位，直到所計(jì)算的樣本標(biāo)準(zhǔn)差小于或等于預(yù)計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)差為止。,（四） 推斷總體 以樣本的平均值作為總體平均數(shù)進(jìn)行估計(jì)，對(duì)總體的總金額進(jìn)行區(qū)間估計(jì)。 個(gè)體金額區(qū)

57、間：總體平均數(shù)個(gè)體精確度 總體金額區(qū)間：總體平均數(shù)總體數(shù)精確度 （五） 作出審計(jì)結(jié)論 當(dāng)樣本可以接受時(shí)，利用可靠程度對(duì)總體進(jìn)行推斷，從而形成審計(jì)結(jié)論，即審計(jì)人員在事先要求的可靠程度下，保證實(shí)際總值在總體金額區(qū)間范圍內(nèi)。,例41某企業(yè)有2000件存貨平時(shí)不按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，而在年終抽取其中的一部分，測(cè)算結(jié)存額，即沒(méi)有賬面總額。審計(jì)人員決定可允許的差錯(cuò)貨幣總額在60000元范圍內(nèi)，設(shè)置95%的可靠程度，估計(jì)總體的標(biāo)準(zhǔn)差為140元，在總體中隨機(jī)抽取30個(gè)預(yù)備樣本，獲得平均值為4000元，標(biāo)準(zhǔn)差為150元。 先確定總體范圍為平時(shí)不按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的全部存貨，然后計(jì)算抽樣單位數(shù)。 n=t2s22=1.962

58、1502600002=96 由于選取的預(yù)備樣本量小于計(jì)算的樣本量，故應(yīng)補(bǔ)充樣本量，重新審查。 補(bǔ)充樣本量=9630=66 若補(bǔ)充樣本量后，重新計(jì)算96種存貨的平均值和標(biāo)準(zhǔn)差分別為4032.97元和136元，由于補(bǔ)充樣本量后計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)差（136）小于估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)差（140），說(shuō)明重新抽查后的樣本特征接近總體特征，并據(jù)以進(jìn)行總體推斷。 總體存貨平均值：4032.9730 總體存貨金額估計(jì)值：806594060000 于是，審計(jì)人員可以作出這樣的結(jié)論，有95%的把握確定2000件存貨的實(shí)際金額在81259408005940之間。,本章小結(jié) 1本章的主要內(nèi)容是闡述我國(guó)審計(jì)的基本分類和其他分類以及審查

59、書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法。系統(tǒng)介紹各類審計(jì)的涵義、特點(diǎn)及其適用范圍；重點(diǎn)介紹了審查書面資料的技術(shù)方法和審計(jì)抽樣法及其應(yīng)用要求。 2審計(jì)分類是對(duì)審計(jì)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的歸類。其中最基本的分類是按審計(jì)主體和按審計(jì)內(nèi)容、目標(biāo)的分類。審計(jì)按主體分有政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；審計(jì)按內(nèi)容、目的分有財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。在審計(jì)監(jiān)督體系中，政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立、各司其職，涇渭分明地在不同的領(lǐng)域里實(shí)施審計(jì)。它們各有特點(diǎn)、相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系。另外，為了加深對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，把握不同審計(jì)的具體特征，科學(xué)合理地組織審計(jì)工作。審計(jì)還有需多其他分類，如：按照審計(jì)工作進(jìn)行的時(shí)間、按照審計(jì)的范圍、審計(jì)工作地點(diǎn)、審計(jì)是否有確定的時(shí)間、審計(jì)是否具有強(qiáng)制性、審計(jì)是否事先通知被審計(jì)單位等許多標(biāo)準(zhǔn)。 3審計(jì)方法是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，為取得審計(jì)證據(jù)完成審計(jì)任務(wù)而采用的一系列技術(shù)和手段。它大體可分為審查書面資料的方法與證實(shí)客觀事物的方法兩大類。審查書面資料的方法，可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)再劃分為若干具體方法。如：按審計(jì)技術(shù)分為審閱法、核對(duì)法、分析法、復(fù)算法；