外貿(mào)會計實務(wù)第07章其他進出口業(yè)務(wù)會計.ppt

1、第七章 其他進出口 業(yè)務(wù)會計,知識目標(biāo),1了解易貨貿(mào)易的概念、形式、結(jié)算方式和核算要求。 2了解補償貿(mào)易的概念、特點、作用和種類。 3了解技術(shù)進出口的概念、種類和方式，以及樣展品的概念和作用。 4熟悉易貨貿(mào)易的稅收政策，補償貿(mào)易與一般貿(mào)易、易貨貿(mào)易的區(qū)別，技術(shù)進出口的管理和技術(shù)進出口稅務(wù)。 5掌握易貨貿(mào)易、補償貿(mào)易、技術(shù)進出口、樣展品的會計核算。,第七章 其他進出口業(yè)務(wù)會計,第一節(jié) 易貨貿(mào)易的核算,第二節(jié) 補償貿(mào)易的核算,第三節(jié) 技術(shù)進出口的核算,第四節(jié) 樣展品的核算,一、易貨貿(mào)易概述,(一)易貨貿(mào)易的概念,(二)易貨貿(mào)易的形式,直接易貨又稱為一般易貨。從嚴(yán)格的法律意義上來說，易貨就是指以貨換

2、貨。這種直接易貨形式，往往要求進口和出口同時成交，一筆交易一般只簽訂一個包括雙方交付相互抵償貨物的合同，而且不涉及第三方。,綜合易貨多用于兩國之間根據(jù)記賬或支付(清算)協(xié)定而進行的交易。由兩國政府根據(jù)簽訂的支付協(xié)定，在雙方銀行互設(shè)賬戶，雙方政府各自提出在一定時期(通常為一年)提供給對方的商品種類、進出口金額基本相等，經(jīng)雙方協(xié)商同意后簽訂易貨協(xié)定書，然后根據(jù)協(xié)定書的有關(guān)規(guī)定，由各自的對外貿(mào)易專業(yè)公司簽訂具體的進出口合同，分別交貨。,(三)易貨貿(mào)易的結(jié)算方式,易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)由貿(mào)易雙方事先在合同中規(guī)定進行計價和結(jié)算的貨幣幣種，貨款可采取逐筆平衡或分別結(jié)算，一般是以對開信用證或記賬的方式進行結(jié)算。,(四

3、)易貨貿(mào)易的核算要求,(1) 易貨貿(mào)易的進口和出口是一個統(tǒng)一的整體，是在進出平衡的前提下，企業(yè)組織的商品進口和出口業(yè)務(wù)。,(2) 易貨貿(mào)易的出口視同自營出口業(yè)務(wù)，其出口銷售的確立及申請退還增值稅的核算與自營出口業(yè)務(wù)相同。,(3) 易貨貿(mào)易的進口銷售，以開出進口貨款結(jié)算單、增值稅發(fā)票向國內(nèi)用戶辦理貨款結(jié)算，作為商品銷售成立的確認(rèn)條件。,(四)易貨貿(mào)易的核算要求,(4) 易貨貿(mào)易進口商品向國內(nèi)用戶銷售的作價原則是：屬于國家定價的商品，按照國家定價；屬于國家指導(dǎo)價格的商品，按國家指導(dǎo)價作價；屬于市場議價的商品，按市場供求關(guān)系，由企業(yè)與用戶協(xié)商作價。,(5) 為真實反映易貨業(yè)務(wù)的盈虧，會計期末應(yīng)根據(jù)易

4、貨貿(mào)易合同執(zhí)行的結(jié)果，確認(rèn)順差和逆差程度，并按順差占出口的比例或逆差占進口的比例計算相應(yīng)的掛賬損益，作為遞延收益，其余部分計入當(dāng)期損益。,(五)易貨貿(mào)易的退(免)稅政策,二、易貨貿(mào)易的會計核算,外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營易貨貿(mào)易出口業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)易貨貿(mào)易合同或協(xié)議的規(guī)定采購出口商品，包括商品驗收入庫、出口商品出庫發(fā)運、向銀行辦理交單收匯、支付國內(nèi)外直接費用、向稅務(wù)部門申請退稅等業(yè)務(wù)的核算，其核算方法與自營出口銷售業(yè)務(wù)基本相同，但其銷售收入和銷售成本是通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的。,外貿(mào)企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的外商全套結(jié)算單據(jù)時，與易貨貿(mào)易合同或協(xié)議核對無誤后，據(jù)以支付貨款。商品運達我國口岸后，申報

5、進口關(guān)稅、消費稅和增值稅，并按事先簽訂的合同將進口商品銷售給國內(nèi)客戶，其核算方法與自營進口業(yè)務(wù)基本相同。其銷售收入和銷售成本也通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算。,第七章 其他進出口業(yè)務(wù)會計,第一節(jié) 易貨貿(mào)易的核算,第二節(jié) 補償貿(mào)易的核算,第三節(jié) 技術(shù)進出口的核算,第四節(jié) 樣展品的核算,一、補償貿(mào)易概述,(一)補償貿(mào)易的概念,(二)補償貿(mào)易的特點,(三)補償貿(mào)易的作用,1對進口方的作用,補償貿(mào)易對設(shè)備進口方，可少動用外匯或不動用外匯，進口所需設(shè)備和較先進的技術(shù)，既有利于緩和對外支付手段不足的矛盾，又可提高本國的生產(chǎn)能力，擴大出口，增收外匯；同時也給產(chǎn)品的出口建立了長期的比較穩(wěn)定的銷

6、售渠道和市場。,2對出口方的作用,對設(shè)備供應(yīng)方而言，可突破進口方支付能力不足的障礙，擴大產(chǎn)品銷售市場；獲得比較固定的原材料供應(yīng)來源。因此，補償貿(mào)易多用于外匯支付能力困難的國家與發(fā)達國家之間，而且較多地出現(xiàn)在生產(chǎn)原材料的部門，或產(chǎn)品為對方所需要，或產(chǎn)品有出口前途的產(chǎn)業(yè)部門。,(四)補償貿(mào)易的種類,1按貿(mào)易形式的不同可分為：,(1) 直接補償，也叫產(chǎn)品返銷，是指進口方利用其引進的設(shè)備、技術(shù)、材料等直接生產(chǎn)出來的產(chǎn)品償還進口價款。,(2) 間接補償，也叫商品換購、互購，是指進口方用以償還進口價款的產(chǎn)品，不是引進的技術(shù)設(shè)備直接生產(chǎn)出來的，而是由雙方商定的其他商品或勞務(wù)進行補償。,(3) 多邊補償，也叫

7、轉(zhuǎn)手補償，是由第三國替代首次進口的一方承擔(dān)或提供補償產(chǎn)品的義務(wù)。,(四)補償貿(mào)易的種類,2按產(chǎn)品償還所占的比例可分為：,(2) 部分補償是在合同的價款中，規(guī)定用一定比例的現(xiàn)金支付，剩余部分用商品或勞務(wù)償還。,(1) 全額補償就是百分之百的合同價款都是用直接產(chǎn)品償還。,(四)補償貿(mào)易的種類,2按產(chǎn)品償還所占的比例可分為：,(3) 綜合補償是部分用直接產(chǎn)品償還，部分用間接產(chǎn)品償還。,(五)補償貿(mào)易與一般貿(mào)易的區(qū)別,(1) 一般貿(mào)易通常是以貨幣為支付手段。補償貿(mào)易 實質(zhì)上是用商品為支付的。,(2) 一般貿(mào)易通常不用以信貸為條件，補償貿(mào)易 往往離不開信貸，信貸是這種貿(mào)易的組成部分。,(3) 一般貿(mào)易一

8、方為買方，另一方為賣方，交易手續(xù) 簡便。補償貿(mào)易雙方，既是買方，又是賣方，具有 兩重身份，有時供貨或銷售的義務(wù)還可讓給第三方， 交易手續(xù)比較復(fù)雜。,(六)補償貿(mào)易與易貨貿(mào)易的關(guān)系,二、補償貿(mào)易的會計核算,補償貿(mào)易的賬務(wù)處理主要涉及“長期應(yīng)付款”科目的核算，在一級科目下置“應(yīng)付補償貿(mào)易引進價款”明細(xì)科目。應(yīng)付補償貿(mào)易引進價款，是指企業(yè)采用補償貿(mào)易方式引進國外機器設(shè)備、技術(shù)、材料等而發(fā)生的價款及國外運雜費。,(1) 按照補償貿(mào)易方式引進機器設(shè)備、技術(shù)、材料時。 借：在建工程/原材料/無形資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付補償貿(mào)易引進價款,(2) 支付補償貿(mào)易國外運保費時。 借：在建工程/原材料/無形資產(chǎn) 貸

9、：長期應(yīng)付款應(yīng)付補償貿(mào)易引進價款,二、補償貿(mào)易的會計核算,(3) 支付補償貿(mào)易進口關(guān)稅時。 借：在建工程/原材料/無形資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交關(guān)稅 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交關(guān)稅 貸：銀行存款,(4) 支付補償貿(mào)易國內(nèi)雜費時。 借：在建工程/原材料/無形資產(chǎn) 貸：銀行存款,二、補償貿(mào)易的會計核算,(5) 引進的設(shè)備經(jīng)過安裝、驗收，交付使用時。 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,(6) 計提長期應(yīng)付款利息時。 借：財務(wù)費用(屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的利息) 在建工程(引進機器設(shè)備交付使用之前發(fā)生的利息) 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付補償貿(mào)易引進價,二、補償貿(mào)易的會計核算,(7) 產(chǎn)品實現(xiàn)出口銷售時。 借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款 貸：

10、其他業(yè)務(wù)收入補償貿(mào)易出口銷售收入 同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本補償貿(mào)易出口銷售成本 貸：庫存商品,(8) 償還引進機器設(shè)備、技術(shù)、材料款項時。 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付補償貿(mào)易引進價款 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款/銀行存款外匯存款,第七章 其他進出口業(yè)務(wù)會計,第一節(jié) 易貨貿(mào)易的核算,第二節(jié) 補償貿(mào)易的核算,第三節(jié) 技術(shù)進出口的核算,第四節(jié) 樣展品的核算,一、技術(shù)進出口概述,(一)技術(shù)進出口的概念,(二)技術(shù)進出口的種類,技術(shù)進出口業(yè)務(wù)中涉及的多是專利權(quán)及非專利技術(shù)。,專利權(quán)是指國家授予發(fā)明創(chuàng)造的專利申請人，對其發(fā)明創(chuàng)造在法律規(guī)定的有效期間內(nèi)可享有的專有權(quán)利，包括實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)。

11、,非專利技術(shù)也稱專有技術(shù)或技術(shù)訣竅、技術(shù)秘密，是指不為外界所知的在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用的技術(shù)、經(jīng)驗和技能等。非專利技術(shù)不受法律保護，而依靠嚴(yán)格的保密手段以維護自己的權(quán)利，它可以通過各種設(shè)計資料、圖紙、配方、工藝流程等，或經(jīng)營管理方面的具體技術(shù)資料表現(xiàn)出來，也可以通過對方派遣人員以給予或接受指導(dǎo)培訓(xùn)等手段實現(xiàn)。,(三)技術(shù)進出口的方式,技術(shù)進出口業(yè)務(wù)的方式很多，主要有技術(shù)許可、特許專營、技術(shù)服務(wù)、合作生產(chǎn)、承包工程、合資經(jīng)營、合作經(jīng)營以及含有工業(yè)產(chǎn)權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)轉(zhuǎn)讓的設(shè)備買賣。,(四)技術(shù)進出口與一般貨物進出口的區(qū)別,技術(shù)進出口作為一種跨越國境的貿(mào)易行為，與一般貨物進出口有明顯的區(qū)別。,(五)我國

12、技術(shù)進出口管理,為了規(guī)范技術(shù)進出口管理，維護技術(shù)進出口秩序，促進國民經(jīng)濟和社會發(fā)展，國家對技術(shù)進出口實行統(tǒng)一管理，采取“三種技術(shù)，兩類合同，登記加審批制度”，依法維護公平、自由的技術(shù)進出口秩序。,三種技術(shù),指將技術(shù)分為禁止進出口技術(shù)、限制進出口技術(shù)及自由進出口技術(shù)，由外經(jīng)貿(mào)部會同國務(wù)院有關(guān)部門，制定、調(diào)整并公布禁止或限制進出口的技術(shù)目錄。,兩類合同,指技術(shù)進口合同和技術(shù)出口合同。,(五)我國技術(shù)進出口管理,登記加審批制度,指屬于禁止進出口技術(shù)，不得進出口。屬于限制進出口技術(shù)，實行許可證審批管理制度；未經(jīng)許可，不得進出口。企業(yè)進口限制類技術(shù)，須先向外經(jīng)貿(mào)部門提出申請，取得技術(shù)進出口許可意向書后，

13、方可對外簽訂技術(shù)進出口合同。屬于自由進出口技術(shù)，實行合同登記管理制度。,二、技術(shù)進出口稅務(wù),稅費條款是國際技術(shù)貿(mào)易合同中一項重要的內(nèi)容。與技術(shù)貿(mào)易有關(guān)的稅種主要有所得稅和營業(yè)稅等。,二、技術(shù)進出口稅務(wù),(一)技術(shù)進口稅務(wù) 技術(shù)進口指從中國境外向中國境內(nèi)通過貿(mào)易、投資或者經(jīng)濟技術(shù)合作的方式轉(zhuǎn)移技術(shù)的行為。企業(yè)取得技術(shù)進口合同許可證或技術(shù)合同進口登記證后，應(yīng)辦理稅務(wù)、外匯、銀行、海關(guān)等登記手續(xù)。技術(shù)進口企業(yè)憑上述許可證或登記證及技術(shù)合同副本向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理營業(yè)稅及預(yù)提所得稅的納稅申報，按對外支付金額的5%交納營業(yè)稅，按對外支付金額的10%交納預(yù)提所得稅。憑已繳納稅款憑證向其主管稅務(wù)部門取得完稅

14、憑證，該完稅憑證交技術(shù)出口方作為其本國抵免所得稅的憑證。,二、技術(shù)進出口稅務(wù),預(yù)提所得稅是為適應(yīng)跨國權(quán)益所得的特點，采取的一種源泉征收方法，以實際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人，從每次支付的款項中代扣代繳應(yīng)納稅額。預(yù)提所得稅以納稅人取得的收入全額為計稅依據(jù)，除國家另有規(guī)定外，不予減除任何成本和費用，按10%的比例稅率計征。但與我國簽訂有雙邊稅收協(xié)定國家的外國企業(yè)，適用協(xié)定規(guī)定的限制性稅率。,應(yīng)扣繳稅額=支付單位所支付的金額預(yù)提所得稅稅率,二、技術(shù)進出口稅務(wù),(二)技術(shù)出口稅務(wù) 1所得稅,境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅總額(來源于某國的所得額境內(nèi)境外所得總額),

15、納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的所得稅稅款，低于按中國稅法規(guī)定和分國不分項的抵扣方法計算出的扣除限額，可以從應(yīng)納稅額中扣除其境外實際繳納的所得稅稅款；,二、技術(shù)進出口稅務(wù),超過扣除限額的，其超過部分當(dāng)年不得抵扣，但可用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不超過5年。,境外所得稅稅款扣除限額分國家或地區(qū)，不分項計算，是指將來源于同一國家同一地區(qū)的各項收入，匯總在一起，作為某國、某地區(qū)的總所得額，再按我國稅法計算抵免限額。來源于不同國家或地區(qū)的所得，應(yīng)分別計算抵免限額。,二、技術(shù)進出口稅務(wù),2營業(yè)稅 按我國稅法規(guī)定，對從事技術(shù)出口業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。,(1) 符合無形資產(chǎn)的

16、定義。,(2) 與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。,(3) 該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。,三、技術(shù)進口的賬務(wù)處理,(一)技術(shù)進口的成本,1外購技術(shù)的成本,企業(yè)購進技術(shù)發(fā)生的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。,(一)技術(shù)進口的成本,1外購技術(shù)的成本,總付是指在簽訂合同時，許可方與被許可方談妥一筆固定的金額，在合同生效后，由被許可方按合同約定，一次或分期支付的辦法。,(一)技術(shù)進口的成本,1外購技術(shù)的成本,提成支付是指在簽訂合同時，當(dāng)事人雙方確定一個提取使用費的百分比，待被許可方利用技術(shù)開始生產(chǎn)并取得經(jīng)濟效果(產(chǎn)量、銷售額、利潤等)之后，以

17、經(jīng)濟效果為基礎(chǔ)，定期連續(xù)提取使用費的方法。在提成支付條件下，如果技術(shù)進口的價值不能確定，則不能將該技術(shù)確認(rèn)為無形資產(chǎn)進行會計核算。,(一)技術(shù)進口的成本,2投資者投入技術(shù)的成本,投資者投入的技術(shù)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值確定該技術(shù)的取得成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，按投入資本在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價”或“資本公積股本溢價”等科目。,(二)以產(chǎn)品補償引進國外技術(shù)的會計核算,技術(shù)出口國提供專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)，我國企業(yè)利用該技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品來償還該技術(shù)的使用費，此類業(yè)務(wù)屬于補償貿(mào)易，具有融資性質(zhì)。引進技術(shù)不需立即付匯。

18、按我國稅法規(guī)定需交納營業(yè)稅和預(yù)提所得稅。,(1) 引進技術(shù)按合同價值記賬。 借：無形資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付補償貿(mào)易引進價款,(2) 向國外交貨。 借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入補償貿(mào)易出口銷售收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,(二)以產(chǎn)品補償引進國外技術(shù)的會計核算,(3) 代扣營業(yè)稅和預(yù)提所得稅。 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付補償貿(mào)易引進價款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交預(yù)提所得稅,(4) 代繳營業(yè)稅和預(yù)提所得稅。 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交預(yù)提所得稅 貸：銀行存款,(5) 償還技術(shù)使用費。 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付補償貿(mào)易引進價款(長期應(yīng)付款本息和-代扣代繳營業(yè)稅和預(yù)提所得稅) 貸：應(yīng)收

19、賬款應(yīng)收外匯賬款,(三)技術(shù)進口的后續(xù)計量,如果進口的技術(shù)作為“無形資產(chǎn)”科目進行核算，在初始成本確定后，其后使用該項技術(shù)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。 對使用壽命有限的技術(shù)，應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進行攤銷。應(yīng)攤銷金額是指技術(shù)的成本扣除殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣除計提的減值準(zhǔn)備累計金額。殘值一般應(yīng)視為零。攤銷期自可供使用時起至終止確認(rèn)時止，即當(dāng)月增加的當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的當(dāng)月不再攤銷。攤銷方法應(yīng)當(dāng)能反映與該技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，并一致運用于不同的會計期間，包括直線法、生產(chǎn)總量法和加速折舊法等。,四、技術(shù)出口的賬

20、務(wù)處理,提供技術(shù)服務(wù)的交易結(jié)果必須同時能滿足下列條件，才能確定收入：,(1) 收入的金額能夠可靠地計量。,(2) 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。,(3) 提供技術(shù)服務(wù)的完成進度能夠可靠地確定。,(4) 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。,四、技術(shù)出口的賬務(wù)處理,提供技術(shù)服務(wù)收入的確認(rèn)有下列幾種情況：,(1) 提供技術(shù)服務(wù)從開始到完成，處于同一會計年度內(nèi)，應(yīng)當(dāng)在完成服務(wù)時確認(rèn)收入。,(2) 如果提供技術(shù)服務(wù)不能在一個會計年度內(nèi)完成，而提供技術(shù)服務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。,四、技術(shù)出口的賬務(wù)處理,提供技術(shù)服務(wù)收入的確認(rèn)有下列幾種情況

21、：,(3) 外貿(mào)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供技術(shù)服務(wù)的交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分下列情況處理：, 已經(jīng)發(fā)生的技術(shù)服務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)提供技術(shù)服務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。 已經(jīng)發(fā)生的技術(shù)服務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供技術(shù)服務(wù)收入。,四、技術(shù)出口的賬務(wù)處理,提供技術(shù)服務(wù)收入的確認(rèn)有下列幾種情況：,(4) 外貿(mào)企業(yè)在與外商簽訂既有銷售商品，又包括提供技術(shù)服務(wù)的合同或協(xié)議時，如果銷售商品部分和提供技術(shù)服務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量，企業(yè)應(yīng)分別核算商品部分和提供技術(shù)服務(wù)部分，分別做銷售商品處理和提供技術(shù)服務(wù)處理；如果不能夠

22、區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供技術(shù)服務(wù)部分全部作為銷售商品部分進行會計處理。,四、技術(shù)出口的賬務(wù)處理,企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)的會計分錄如下：, 收到預(yù)收款，同時扣繳預(yù)提所得稅。 借：銀行存款美元 應(yīng)交稅費預(yù)提所得稅 貸：預(yù)收賬款預(yù)收外匯賬款, 結(jié)轉(zhuǎn)代繳預(yù)提所得稅。 借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費預(yù)提所得稅, 發(fā)生成本時。 借：勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬,四、技術(shù)出口的賬務(wù)處理,企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)的會計分錄如下：, 在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。 借：預(yù)收賬款預(yù)收外匯賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入 同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本。 借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本,第

23、七章 其他進出口業(yè)務(wù)會計,第一節(jié) 易貨貿(mào)易的核算,第二節(jié) 補償貿(mào)易的核算,第三節(jié) 技術(shù)進出口的核算,第四節(jié) 樣展品的核算,一、樣展品概述,一、樣展品概述,樣展品主要有以下幾個作用：,(1) 通過現(xiàn)場陳列展覽商品，可以起到向顧客廣泛宣傳商品、開拓市場、促進銷售的作用。,(2) 通過舉辦展覽，可以從參觀者和顧客處了解對企業(yè)所經(jīng)營產(chǎn)品的意見和問題，并求得雙方滿意的解決辦法，留住老客戶，并發(fā)展新客戶。,(3) 通過舉辦展覽的機會，不僅可以了解市場的許多信息，也可以了解到同行產(chǎn)品和業(yè)務(wù)發(fā)展的情況及今后的發(fā)展趨勢。,二、樣展品的賬務(wù)處理,外貿(mào)企業(yè)對樣展品的核算，應(yīng)在“庫存商品”賬戶下設(shè)置樣展品專戶進行總分類核算，按出口樣品、進口樣品、出國展品、國內(nèi)陳列展品、交易會樣展品、借用樣品等，并按品名進行明細(xì)分類核算，同時登記其數(shù)量與金額。,“庫存商品樣展品”賬戶核算外貿(mào)企業(yè)存放自庫和陳列在國內(nèi)外的樣品、展品和賣品。其借方反映驗收入庫和其他原因增加數(shù)，貸方反映銷售、贈送、其他原因減少數(shù)，其余額在借方，反映樣展品的結(jié)存數(shù)。,二、樣展品的賬務(wù)處理,樣展品收發(fā)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理舉例說明如下。 (1) 企業(yè)外購樣展品或者接受計價的樣展品。,【例7-12】廈門鷺達外貿(mào)公司由業(yè)務(wù)部門購進樣展品10 000元，稅金1 700元，交樣展品管理部門驗收入庫。會計分錄如下： 借：