2013作業(yè)成本法ABC研究.ppt

1、2020/7/30,1,作業(yè)成本法,ABC研究,2020/7/30,2,ABC研究,ABC起源與發(fā)展 ABC研究流派 ABC研究范文,2020/7/30,3,ABC起源與發(fā)展,ABC流行和現(xiàn)代性神話(huà) Jones , T. C., & D. Dugdale. The ABC bandwagon and the juggernaut of modernity. AOS, 2002(1) :121-163 ABC產(chǎn)生背景 ABC成型 ABC演變 ABC擴(kuò)散,R,2020/7/30,4,ABC盛況,當(dāng)我們今天觀察ABC時(shí)，我們看到的是一個(gè)“制成品”的成本系統(tǒng)，它似乎是確定的和可靠的。它是一個(gè)抽象出來(lái)的

2、跨越各大洲的普適性的專(zhuān)家系統(tǒng)，被寫(xiě)進(jìn)成百上千的學(xué)術(shù)論文和專(zhuān)業(yè)文章、幾十本研究專(zhuān)著和學(xué)生手冊(cè)。它的實(shí)踐經(jīng)過(guò)問(wèn)卷調(diào)查；它的技術(shù)經(jīng)過(guò)學(xué)者和專(zhuān)家的仔細(xì)檢驗(yàn)；它被管理咨詢(xún)者和計(jì)算機(jī)軟件打包銷(xiāo)售，從而再植入到實(shí)踐中。 為了研究實(shí)踐中的會(huì)計(jì)，我們必須回到ABC還是一種可能性而不是確定性的時(shí)代，回到它的發(fā)展還是開(kāi)放的、遭受檢驗(yàn)和爭(zhēng)議的時(shí)代，看看它是如何出現(xiàn)的。,2020/7/30,5,哈佛的學(xué)術(shù)背景,1984年，Bob Kaplan 剛剛被哈佛商學(xué)院聘為會(huì)計(jì)學(xué)教授。當(dāng)時(shí)的哈佛大學(xué)是一群研究全球變化對(duì)美國(guó)制造業(yè)影響的學(xué)者的大本營(yíng)。 當(dāng)時(shí)的另外兩種制造流派，其一，是“戰(zhàn)略管理”流派，關(guān)注于識(shí)別企業(yè)的核心業(yè)務(wù)；另一

3、個(gè)是“柔性專(zhuān)門(mén)化”流派，它建議公司分權(quán)化，同時(shí)瞄準(zhǔn)小規(guī)模市場(chǎng)。這兩種制造流派都暗示，美國(guó)制造業(yè)應(yīng)該從全球大規(guī)模市場(chǎng)與國(guó)際公司激烈的競(jìng)爭(zhēng)中撤退。 哈佛學(xué)者提出 “productionist”戰(zhàn)略（a “stand and fight” imperative），重建美國(guó)制造業(yè)在全球舞臺(tái)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，當(dāng)Kaplan 到達(dá)哈佛時(shí)，那兒對(duì)美國(guó)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展道路，已經(jīng)做出診斷，開(kāi)好藥方了。,2020/7/30,6,Kaplan的準(zhǔn)備,當(dāng)時(shí)，Kaplan 正在對(duì)“新制造環(huán)境中的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)”提出批評(píng)。 在這個(gè)階段，實(shí)務(wù)中還沒(méi)有任何作業(yè)成本法的跡象，但是已經(jīng)有使用非財(cái)務(wù)指標(biāo)的興趣。 1986-1988年間的文章

4、也反映了Kaplan 把實(shí)地研究看作開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)理論的工具，使Kaplan 站在主流美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界（在圈子里科學(xué)研究通常是運(yùn)用數(shù)學(xué)工具構(gòu)建模型或者運(yùn)用大樣本數(shù)據(jù)庫(kù)的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)）的外面 。 因此，在Kaplan 的道路上，可以看到ABC出現(xiàn)的某些前提條件：有全球化的制造技術(shù)變化的理論，有對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的批評(píng)，以及把實(shí)地研究作為深入本地實(shí)踐構(gòu)建新會(huì)計(jì)知識(shí)工具的努力。,2020/7/30,7,Kaplan的第一次調(diào)查,Kaplan （1985）報(bào)告了他在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐領(lǐng)域的第一份實(shí)地研究。他選擇了一組創(chuàng)新公司，根據(jù)假定，它們是發(fā)展JIT，TQM，ATM等的領(lǐng)袖，也可能實(shí)施創(chuàng)新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。不過(guò)他的發(fā)現(xiàn)讓他很失

5、望。 他推測(cè)這種會(huì)計(jì)創(chuàng)新滯后的原因有四點(diǎn)： 缺少起作用的模型； 具有大量傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的流行； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為中心； 公司的管理高層并不認(rèn)識(shí)到需要改善他們的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的相關(guān)性和反應(yīng)能力。,2020/7/30,8,Cooper 1985年的調(diào)查發(fā)現(xiàn),在一系列的哈佛案例研究中，Cooper 提到這個(gè)Schrader Bellows Group(SB)的故事。開(kāi)頭，副總裁W. F. Boone 注意到這個(gè)多樣化生產(chǎn)的公司存在某些產(chǎn)品補(bǔ)貼其他產(chǎn)品的現(xiàn)象。（傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)掩飾了這種有虧損的分部、產(chǎn)品線(xiàn)和產(chǎn)品對(duì)公司的損害）。1983年Boone 分析了公司產(chǎn)品的盈利性，提出改進(jìn)成本分配，用計(jì)算機(jī)程

6、序計(jì)算2000種產(chǎn)品的成本（并用幾個(gè)月的時(shí)間去改錯(cuò)）。 這個(gè)案例后來(lái)成為ABC提出的關(guān)鍵案例，目的很清楚：更準(zhǔn)確地分配間接成本到產(chǎn)品，不僅分配制造費(fèi)用，而且分配銷(xiāo)售、辦公和行政管理成本。,2020/7/30,9,Kaplan1987年的新案例,Kaplan 很快發(fā)現(xiàn)了他自己的成本創(chuàng)新的案例：John Deere Component Works (JD) 。 JD是一個(gè)縱向一體化公司，它有一個(gè)面向公司內(nèi)部的設(shè)備分部。由于招標(biāo)失敗，分部注意研究成本系統(tǒng)，并將其稱(chēng)為ABC，在其中，將原來(lái)的兩個(gè)間接成本歸集庫(kù) (人工和機(jī)器支持)改為5個(gè)新的作業(yè)成本庫(kù)（設(shè)備啟動(dòng)、生產(chǎn)指令、材料搬運(yùn)、部件管理、辦公和行政

7、管理）。采用電子表軟件為44種不同 部件計(jì)算作業(yè)成本。 在JD，ABC被看作一個(gè)更好的分配制造費(fèi)用到產(chǎn)品的工具，進(jìn)而在定價(jià)、采購(gòu)、和生產(chǎn)管理中起作用。,2020/7/30,10,Johnson 1986年的案例,在1986年的討論會(huì)上T. Johnson報(bào)告了Weyerhaeuser（WH）公司管理間接成本的情況。該公司開(kāi)發(fā)了一個(gè)負(fù)荷返回系統(tǒng)對(duì)公司服務(wù)部門(mén)的成本對(duì)用戶(hù)進(jìn)行再分擔(dān)，需要識(shí)別作業(yè)、每個(gè)成本動(dòng)因的成本需要提供作為成本分配給用戶(hù)的基礎(chǔ)。 對(duì)WH公司重要的不是成本的準(zhǔn)確性，而是成本對(duì)管理者的行為（正確的或錯(cuò)誤的）引導(dǎo)。不過(guò)Kaplan 從Johnson 文章中發(fā)覺(jué)的是成本系統(tǒng)的相似性，于

8、是他們成為有關(guān)成本法論文和著作的合作作者（1987）。 駕駛員理論考試 駕駛員試題網(wǎng),2020/7/30,11,CAM-I 研究項(xiàng)目,由CAM-I（計(jì)算機(jī)輔助制造-國(guó)際 ）和NAA(國(guó)家會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì))聯(lián)合發(fā)起，1986年組織建立了CAM-I成本管理系統(tǒng)的項(xiàng)目組（積聚了美國(guó)和歐洲一些大公司的代表及學(xué)者如George Foster, Robert S. Kaplan, and Robin Cooper） ，項(xiàng)目計(jì)劃三年（1986-1988）分三階段完成，目標(biāo)是計(jì)算運(yùn)行重要的經(jīng)營(yíng)作業(yè)時(shí)消耗的資源成本。它與哈佛網(wǎng)絡(luò)的共同之處在于：植根于美國(guó)制造業(yè)，批評(píng)傳統(tǒng)成本系統(tǒng)并指出它們對(duì)新的AMT環(huán)境的損害。 Ji

9、m Brimson(1988) 指出，作業(yè)和作業(yè)成本計(jì)算應(yīng)能提供關(guān)于產(chǎn)品成本、生命周期成本和非增值作業(yè)的信息，這些信息應(yīng)該相關(guān)于定價(jià)決策、生命周期管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和投資決策 。,2020/7/30,12,ABC發(fā)明權(quán),由于公司和學(xué)術(shù)界的相互作用，新會(huì)計(jì)的CAM-I版本出現(xiàn)了。 Activity Accounting 是CAM-I采用的商標(biāo)名稱(chēng)，不過(guò)它的技術(shù)構(gòu)成非常類(lèi)似于ABC 。 Jeans(2000)指出，“我確實(shí)不認(rèn)為你能夠準(zhǔn)確地說(shuō)，是誰(shuí)發(fā)明了作業(yè)會(huì)計(jì)（或作業(yè)成本計(jì)算）。它反映了Cooper & Kaplan 在哈佛的工作，也反映了CAM-I項(xiàng)目組的成果（其中Jim Brimson起著關(guān)鍵的

10、作用），但是不能說(shuō)誰(shuí)發(fā)明了它，那只不過(guò)是一件自然出現(xiàn)的事情，我不認(rèn)為有一個(gè)Eureka （注：歐洲的發(fā)明獎(jiǎng)）time 。”,2020/7/30,13,ABC成型,80年代末之前，會(huì)計(jì)的一種新形式已經(jīng)開(kāi)始在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中傳播。 在相關(guān)性消失中，它還沒(méi)有名字； 在1988年4月被稱(chēng)為”transaction costing” ； 而在1988年6月它已經(jīng)成了”activity-based costing” ； 而1989年10月已經(jīng)達(dá)到技術(shù)術(shù)語(yǔ)的狀態(tài)（用三個(gè)大寫(xiě)字母作為代碼）。 駕照考試 駕駛員試題網(wǎng),2020/7/30,14,對(duì)ABC的貢獻(xiàn),后來(lái)，ABC被給與一個(gè)較長(zhǎng)的（帶有某種含糊不清的）歷史。如

11、 1971和 1982提出作業(yè)概念； 60年代通用電氣的某些技術(shù) 某些咨詢(xún)公司70-80年代使用成本動(dòng)因方法。 不過(guò)，當(dāng)哈佛商學(xué)院Robin Cooper（1992b）最終將ABC系統(tǒng)化時(shí)，還是三個(gè)核心 案例，加上后來(lái)的支持性案例的補(bǔ)充材料，被看作新會(huì)計(jì)的來(lái)源。 這個(gè)解釋對(duì)學(xué)者在構(gòu)建ABC方面的作用幾乎沒(méi)有放什么份量他們發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)界已經(jīng)存在的發(fā)展，并僅僅是整理和包裝了它。,2020/7/30,15,修正和反思,在90年代初，哈佛的作者們開(kāi)始掀起修正的（amended）ABC第二波。 Cooper & Kaplan （1991）說(shuō)，“起初，管理者把ABC看作更準(zhǔn)確的計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。這并不讓人奇怪，因?yàn)樗麄儚腃ooper & Kaplan（1988） 那兒得到這樣的看法。但是現(xiàn)在他們得知，ABC是一種有力的（產(chǎn)品成本計(jì)算）工具，不過(guò)僅當(dāng)管理者堅(jiān)持直覺(jué)地從單位產(chǎn)品的層面看待費(fèi)用消耗.管理者必須避免把全部費(fèi)用分配到每單位產(chǎn)品，而代之以區(qū)分不同的費(fèi)用并與消耗資源