貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件.ppt

1、第5章 貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目,5.1 貨幣資金 5.2 應(yīng)收賬款 5.3 應(yīng)收票據(jù) 5.4 預(yù)付及其他應(yīng)收款項(xiàng),貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,重點(diǎn)難點(diǎn),庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金的核算； 應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量； 應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備的核算； 應(yīng)收票據(jù)的核算； 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算；,2020/7/30,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,2,5.1 貨幣資金,貨幣資金：是企業(yè)以貨幣狀態(tài)存在的資產(chǎn)，按其存放地點(diǎn)和用途不同。,一、庫(kù)存現(xiàn)金 是指通常存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納經(jīng)管的貨幣。,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,1.現(xiàn)金管理制度,1）現(xiàn)金的使用范圍 職工工資、津貼； 個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬； 根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科

2、學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金； 各種勞保、福利費(fèi)用等； 向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)； 出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)； 結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出； 中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。,現(xiàn)金管理暫行條例,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,2）現(xiàn)金的庫(kù)存限額,庫(kù)存限額是指為了保證企業(yè)日常零星開(kāi)支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。,3）現(xiàn)金收支的規(guī)定 收入的現(xiàn)金于當(dāng)天送存開(kāi)戶銀行，當(dāng)日送存有困難的，由開(kāi)戶銀行確定送存時(shí)間。,禁止“坐支”現(xiàn)金和“白條抵庫(kù)”！,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,2.現(xiàn)金的核算,1）總分類核算,企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可設(shè)置“備用金”或并入“其他應(yīng)收款”科目。,2）序

3、時(shí)核算 設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”（一般采用“三欄式”），做到“日清月結(jié)”。,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,3）現(xiàn)金的清查,如果賬實(shí)不符，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別以下情況處理：,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,二、銀行存款,概念：企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 1.銀行結(jié)算方式 1）銀行匯票結(jié)算方式 概念：匯款人將款項(xiàng)交給銀行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。 特點(diǎn)：使用靈活、票隨人到、兌付性強(qiáng)等； 票據(jù)期限：1個(gè)月 可背書(shū)轉(zhuǎn)讓,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,2）商業(yè)匯票 概念：由收款人、付款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于指定日期無(wú)條

4、件向收款人或持票人支付票款的票據(jù)。 按照承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 特點(diǎn)：信用較高；可貼現(xiàn)，比較靈活 票據(jù)期限：交易雙方商定，但不超過(guò)6個(gè)月 可背書(shū)轉(zhuǎn)讓 使用范圍：同城或異地,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,商業(yè)承兌匯票VS銀行承兌匯票,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,3）銀行本票結(jié)算方式 概念：申請(qǐng)人將款項(xiàng)交給銀行，由銀行簽發(fā)給申請(qǐng)人憑票辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。 包括定額本票和不定額本票。 特點(diǎn)：見(jiàn)票即付，信譽(yù)高，支付功能強(qiáng) 票據(jù)期限：2個(gè)月 可背書(shū)轉(zhuǎn)讓 同一票據(jù)區(qū)域,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,4）支票結(jié)算方式 概念：?jiǎn)挝换騻€(gè)人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定

5、的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 特點(diǎn)：手續(xù)簡(jiǎn)單、結(jié)算快速、使用靈活 票據(jù)期限：10天 可背書(shū)轉(zhuǎn)讓 同一票據(jù)區(qū)域,簽發(fā)空頭支票的，銀行退票，并按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人支付支票金額的2%的賠償金。,2020/7/30,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,12,5）匯兌結(jié)算方式 概念：收款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的結(jié)算方式，適用于單位、個(gè)人異地之間的各種款項(xiàng)的結(jié)算。,2020/7/30,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,13,6）委托收款結(jié)算方式 概念：收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。 特點(diǎn)：便于收款人主動(dòng)收款 使用范圍：同城或異地,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,7）托收

6、承付結(jié)算方式 概念：亦稱異地托收承付，指根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后，委托開(kāi)戶銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。 辦理托收承付的條件： 使用該結(jié)算方式的收、付款單位必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好、并經(jīng)開(kāi)戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)； 辦理結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)。,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,托收,托收承付的兩個(gè)階段,承付,驗(yàn)單承付,驗(yàn)貨承付,承付期：3天（自付款人開(kāi)戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起）,承付期：10天（自運(yùn)輸部門向付款人發(fā)出提貨通知的次日算起）,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,8）信用卡結(jié)算方式 概念：商業(yè)銀行向

7、個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。,信用卡,單位卡,個(gè)人卡,金卡,普通卡,按信譽(yù)等級(jí),按適用對(duì)象,單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金；不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,2.銀行存款的核算,1）總分類核算,2）序時(shí)核算 設(shè)置“銀行存款日記賬”（一般采用“三欄式”）。,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,為了保證賬實(shí)相符，“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行送來(lái)的“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。 如發(fā)現(xiàn)雙方余額不一致：1.記賬錯(cuò)誤；2.存在未達(dá)賬項(xiàng)。,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,未

8、達(dá)賬項(xiàng) 概念：是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證的傳遞時(shí)間不同，一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。包括以下四種情形： 銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的款項(xiàng)； 銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)； 企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)； 企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未入賬的款項(xiàng)；,注：如有未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)編制“銀行余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。但是，該表只用于核對(duì)賬目，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。見(jiàn)p92例5-1,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,三、其他貨幣資金,概念：企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。包括以下項(xiàng)目：,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,其他貨幣資金的核算 1.設(shè)置賬戶“其他貨

9、幣資金” 2.核算舉例：P93-94，例5-2、5-3、5-4,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,5.2 應(yīng)收賬款,一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量 應(yīng)收賬款：指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 1.應(yīng)收賬款的確認(rèn),范圍：,入賬時(shí)間：結(jié)合收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間確認(rèn)，與收入的入賬時(shí)間基本一致。,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,2.應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),按照交易日的實(shí)際發(fā)生額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值確認(rèn)，同時(shí)考慮折扣因素。 商業(yè)折扣 企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，對(duì)商品價(jià)目單中所列的價(jià)格給予的扣除。 應(yīng)收賬款入賬金額=扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià) 商業(yè)折扣通常用百分?jǐn)?shù)表示， 如5%、10%等

10、。,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,現(xiàn)金折扣 銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷售價(jià)格的一定比率所做的扣除。 現(xiàn)金折扣表示方式如：“2/10，1/20，n/30”,2/10 10天內(nèi)付款給予2%折扣 1/20 第1120天內(nèi)付款給予1%折扣 n/30 第2130天內(nèi)付款則不給折扣，付款期限為 30天。,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,現(xiàn)金折扣下應(yīng)收賬款的入賬金額計(jì)價(jià)的兩種方法： 總價(jià)法 應(yīng)收賬款入賬金額=未扣減現(xiàn)金折扣前的金額 凈價(jià)法 應(yīng)收賬款入賬金額=扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，我國(guó)規(guī)定現(xiàn)金折扣的計(jì)價(jià)采用總價(jià)法。,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,二、應(yīng)收賬款的核算,例 企業(yè)賒銷

11、商品一批，售價(jià)為100 000元，增值稅為17 000元，為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元（以銀行存款支付），已經(jīng)辦妥托收手續(xù)。,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,借：應(yīng)收賬款 118 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000 銀行存款 1 000 若上述應(yīng)收賬款改為商業(yè)匯票結(jié)算，編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。 企業(yè)賒銷商品一批，售價(jià)40 000元，增值稅6 800元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。,【例5-6】,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,借：應(yīng)收賬款 46 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6 800,（1）辦

12、妥托收手續(xù)時(shí),借：銀行存款 46 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)收賬款 46 800,（2）如上述款項(xiàng)在10天內(nèi)收到,借：銀行存款 46 800 貸：應(yīng)收賬款 46 800,（3）如上述款項(xiàng)在超過(guò)現(xiàn)金折扣的最后期限收到,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,例 企業(yè)賒銷商品一批，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格為40 000元，企業(yè)給予對(duì)方10%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%，編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,三、壞賬及其核算,壞賬：在企業(yè)的應(yīng)收賬款中，由于種種原因，會(huì)有一部分應(yīng)收賬款無(wú)法收回，這些無(wú)法收回的應(yīng)收賬款即為壞賬。 壞賬損失：由壞賬產(chǎn)生的損失。 壞賬的核算方法 （1）直接轉(zhuǎn)銷法 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)

13、壞賬損失，將實(shí)際損失數(shù)直接計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款。 評(píng)價(jià)：簡(jiǎn)單、實(shí)用，但不符合謹(jǐn)慎性要求和配比原則。,借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,（2）備抵法 先按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。,符合謹(jǐn)慎性原則和配比原則,我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,估計(jì)壞賬損失的方法：,應(yīng)收賬款余額百分比法 根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。 賬齡分析法 根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短，并結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)來(lái)估計(jì)壞賬損失

14、、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。 銷貨百分比法（賒銷百分比法） 根據(jù)賒銷金額的一定百分比來(lái)估計(jì)壞賬損失、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,能夠全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況： 債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)； 三年以上的應(yīng)收賬款等。 不能全額提取壞賬準(zhǔn)備的情況： 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； 計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組； 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； 其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理,1.提取壞賬準(zhǔn)備時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 2.沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)

15、備 貸：資產(chǎn)減值損失 3.實(shí)際發(fā)生壞賬需沖銷壞賬準(zhǔn)備時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,4.前期已經(jīng)核銷的壞賬又收回時(shí) （1）借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 （2）借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,借：資產(chǎn)減值損失 9 250 貸：壞賬準(zhǔn)備 9 250,（1） 208年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),借：壞賬準(zhǔn)備 3 000 貸：應(yīng)收賬款 3 000,（2） 209年5月發(fā)生壞賬損失時(shí),借：資產(chǎn)減值損失 3 750 貸：壞賬準(zhǔn)備 3 750,（3） 209年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),ABC公司20X8年末應(yīng)收賬款余額為1 850 000元，按5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，20X9年5月發(fā)生一筆壞

16、賬3 000元，年末應(yīng)收賬款余額為2 000 000元。,【例5-8】,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,【例5-9】 如果20X9年5月發(fā)生壞賬10 000元，編制發(fā)生壞賬和20X9年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的分錄。 【例5-10】如果20X9年末應(yīng)收賬款的余額為1 000 000元，編制20X9年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的分錄。,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,5.3 應(yīng)收票據(jù),一、應(yīng)收票據(jù)的分類,應(yīng)收票據(jù)僅指因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,二、應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值,不帶息商業(yè)匯票的入賬價(jià)值=票據(jù)面值 帶息商業(yè)匯票的入賬價(jià)值=票據(jù)面值+利息 三、應(yīng)收票據(jù)的到期值和票據(jù)利息 應(yīng)收票據(jù)的到期值指商業(yè)匯

17、票到期時(shí)可兌現(xiàn)的金額。 不帶息商業(yè)匯票的到期值=面值 帶息商業(yè)匯票的到期值=面值+利息,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,出票日和到期日只算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”,到期票據(jù)利息： 100 000 （9%12） 3=2 250（元） 票據(jù)到期值：100 000+2 250=102 250（元）,ABC公司收到商業(yè)匯票的面值為100 000元，年利率為9%，出票日為208年3月1日，3個(gè)月期，則商業(yè)票據(jù)的到期日208年6月1日。,【例5-11】,到期應(yīng)計(jì)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率期限,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,四、應(yīng)收票據(jù)的核算,1.不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算（舉例見(jiàn)教材P101）,2.帶息

18、應(yīng)收票據(jù)的核算（舉例見(jiàn)教材P101）,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 貼現(xiàn)：指票據(jù)持有人在票據(jù)到期前因資金需要向銀行貼付一定的利息所做出的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。 貼現(xiàn)給銀行的利息成為貼現(xiàn)利息。 貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期限 貼現(xiàn)率由銀行統(tǒng)一規(guī)定 貼現(xiàn)期限等于從貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前的實(shí)際天數(shù),貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,借：銀行存款 9 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000,ABC公司于208年4月1日銷售產(chǎn)品一批，收到一張承兌的商業(yè)匯票，票面價(jià)值為10 000元，3個(gè)月到期，5月1日公司持該匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為12%。,【例5-14】,票據(jù)到期值=10 000元 貼現(xiàn)利息=10 00012% 2/12=200元 貼現(xiàn)金額=10 000-200=9 800元,貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目課件,注意：已經(jīng)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票）到期時(shí)的賬務(wù)處理（p102） 4.應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓（p102） 背書(shū)轉(zhuǎn)讓，取得物資時(shí) 借：在途物資/原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)等,貨