第十二章-貨幣資金審計.ppt

1、第十二章 貨幣資金審計,本章主要內(nèi)容,貨幣資金的內(nèi)部控制 庫存現(xiàn)金審計 銀行存款審計,學(xué)習(xí)目標(biāo),了解貨幣資金與各交易循環(huán)的關(guān)系 熟悉貨幣資金的內(nèi)部控制 掌握庫存現(xiàn)金、銀行存款的控制測試 掌握庫存現(xiàn)金、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序,第一節(jié) 貨幣資金與交易循環(huán),貨幣資金與各交易循環(huán)的關(guān)系 貨幣資金與前述的多個循環(huán)交易都有直接的關(guān)系。如果從循環(huán)的角度來看企業(yè)的動作，貨幣資金是各循環(huán)的樞紐，起著“資金池”的作用。貨幣資金最初以投資或籌資的形式從投資者或債權(quán)人手中流入企業(yè)，企業(yè)用這些貨幣資金去購買生產(chǎn)經(jīng)營所需的資源和勞務(wù)，并用購入的資源和勞務(wù)生產(chǎn)出企業(yè)準(zhǔn)備出售的產(chǎn)品和服務(wù)，然后將這些完工的產(chǎn)品和服務(wù)出售給顧客以

2、換回貨幣資金。最后，換回的貨幣資金一部分作為股利或利息支付給投資者和債權(quán)人，另一部分則用來購買新的資源和勞務(wù)，繼續(xù)下一輪的循環(huán)。,憑證和會計記錄 貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有： （1）現(xiàn)金盤點(diǎn)表 （2）銀行對賬單 （3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表 （4）有關(guān)科目的記賬憑證 （5）有關(guān)會計賬簿,第二節(jié) 貨幣資金的控制測試,貨幣資金的內(nèi)部控制 1. 崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn) （1）崗位分工 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 （2）授權(quán)批準(zhǔn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授

3、權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。,2. 現(xiàn)金和銀行存款的管理 （1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存人銀行。 （2）根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 （3）現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。 借出款項必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。 （4）取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬

4、。,（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照支付結(jié)算辦法等國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。 （6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。 （7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。 （8）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確保現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原

5、因，做出處理。,3. 應(yīng)付債券的控制測試 （1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。 （2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。,4. 監(jiān)督檢查 （1）單位應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。 （2）貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： 貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。 貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。 支付款項印章的保

6、管情況。 票據(jù)的保管情況。 （3）對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。,5. 庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制 (1)現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離。 (2)現(xiàn)金收支要有合理、合法的憑據(jù)。 (3)全部收入及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。 (4)控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。 (5)按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，以做到賬實(shí)相符。 (6)加強(qiáng)對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。,6. 銀行存款的內(nèi)容控制 （1）銀行存款收支與記賬的崗位分離。 （2）銀行存款收支要有合理、合法的憑據(jù)。 （3）全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。 （4）按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)

7、相符。 （5）加強(qiáng)對銀行存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。,貨幣資金的控制測試 1. 庫存現(xiàn)金的控制測試 （1）檢查現(xiàn)金內(nèi)部控制是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行 庫存現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理； 是否存在與被審計單位經(jīng)營無關(guān)的款項收支情況； 是否存在出租、出借銀行賬戶的情況； 出納與會計的職責(zé)是否嚴(yán)格分離； 庫存現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點(diǎn)、核對。,（2）抽取并檢查收款憑證 核對現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確； 核對收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符； 核對實(shí)收金額與銷貨發(fā)票是否一致。 （3）抽取并檢查付款憑證 檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定； 核對現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確； 核對付款憑證與

8、應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致； 核對實(shí)付金額與購貨發(fā)票是否相符。,（4）抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對 注冊會計師應(yīng)抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬，檢查其加總是否正確無誤，庫存現(xiàn)金日記賬是否與總分類賬核對相符。 （5）評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制 注冊會計師在完成上述程序之后，即可對庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制進(jìn)行評價。評價時，注冊會計師應(yīng)首先確定庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，然后據(jù)以確定在庫存現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性程序中對哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計程序。作重點(diǎn)檢查，以減少審計風(fēng)險。,2. 銀行存款的控制測試 （1）檢查銀行存款內(nèi)部控制是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行 銀行存款的收支

9、是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理； 銀行賬戶是否存在與本單位經(jīng)營無關(guān)的款項收支情況； 是否存在出租、出借銀行賬戶的情況； 出納與會計的職責(zé)是否嚴(yán)格分離； 是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等。,（2）抽取并檢查收款憑證 核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符； 核對銀行存款日記賬的收入金額是否正確； 核對收款憑證與銀行對賬單是否相符； 核對收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符； 核對實(shí)收金額與銷貨發(fā)票是否一致。,（3）抽取并檢查付款憑證 檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定； 核對銀行存款日記賬的付出金額是否正確； 核對付款憑證與銀行對賬單是否相符； 核對付款憑證與應(yīng)付賬款明

10、細(xì)賬的記錄是否一致； 核對實(shí)付金額與購貨發(fā)票是否相符。,（4）抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對。 （5）抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。 為證實(shí)銀行存款記錄的正確性，注冊會計師必須抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將其同銀行對賬單、銀行存款日記賬及總賬進(jìn)行核對，確定被審計單位是否按月正確編制并復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 （6）評價銀行存款的內(nèi)部控制。 評價時，注冊會計師應(yīng)首先確定貨幣資金內(nèi)部控制可信賴的程序以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，然后據(jù)以確定在貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序中對哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計程序，作重點(diǎn)檢查，以減少審計風(fēng)險。,第三節(jié)

11、貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序,庫存現(xiàn)金的審計 庫存現(xiàn)金包括企業(yè)的人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，盡管其在企業(yè)資產(chǎn)總額中的比重不大，但企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大都與現(xiàn)金有關(guān)，因此，注冊會計師應(yīng)該重視庫存現(xiàn)金的審計。,1. 庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo) （1）被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計單位所擁有。 （2）確實(shí)被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。 （3）確定庫存現(xiàn)金余額是否正確。 （4）確定庫存現(xiàn)金在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。,2. 庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序 （1）核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符 （2）監(jiān)盤庫存

12、現(xiàn)金 （3）抽查大額現(xiàn)金收支 （4）檢查現(xiàn)金收支的正確截止 （5）檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露,銀行存款的審計 銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。按照國家有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶。企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶以后，除按核定的限額保留庫存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行；除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付的款項外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算。,1. 銀行存款的審計目標(biāo) （1）確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計單位所擁有。 （2）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行

13、存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。 （3）確定銀行存款的余額是否正確。 （4）確定銀行存款在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。,2. 銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序 （1）銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符 （2）實(shí)質(zhì)性分析程序 （3）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 （4）函證銀行存款余額 （5）抽查大額銀行存款的收支 （6）檢查銀行存款收支的正確截止 （7）確定銀行存款的披露是否恰當(dāng),本章小結(jié),本章介紹了貨幣資金業(yè)務(wù)審計的主要內(nèi)容。貨幣資金業(yè)務(wù)主要涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金賬戶，這些賬戶均具有較高的固有風(fēng)險，因此貨幣資金內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)。 對于貨幣資金審計，應(yīng)重點(diǎn)掌握現(xiàn)金盤點(diǎn)表的編制

14、、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制和銀行存款函證。,注冊會計師應(yīng)會同被審計單位主管會計人員盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，并倒軋至資產(chǎn)負(fù)債表日余額，如有差異，應(yīng)查明原因。 注冊會計師應(yīng)向銀行（或其他金額機(jī)構(gòu)）函證客戶的銀行存款（包括余額為零的賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶），借款及金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息。銀行詢證函通常采用積極的函證的方式。,課后習(xí)題精選,單項選擇題 1. 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是注冊會計師證實(shí)被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序，被審計單位必須參加盤點(diǎn)的人員是（）。 A.會計主管人員和內(nèi)部審計人員 B.出納員和會計主管人員 C.現(xiàn)金出納員和銀行出納員 D.出納員和內(nèi)部審計人員

15、 參考答案：B,2如果注冊會計師已從被審計單位的某開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已付支票清單，該注冊會計師（）。 AB公司的律師 B金融監(jiān)管機(jī)關(guān) C銀行或其他有關(guān)債權(quán)人 D公司的主要股東 參考答案：B,多項選擇題 1下列審計程序中，屬于庫存現(xiàn)金、銀行存款賬戶實(shí)質(zhì)性程序的有（）。 A.盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 B.抽查大額現(xiàn)金和銀行存款收支 C.抽取銀行存款余額調(diào)節(jié)表并作檢查 D.向開戶銀行函證銀行存款余額 參考答案：ABCD,2資產(chǎn)負(fù)債表日后盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時，注冊會計師應(yīng)（）調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。 A.扣減資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金增加額 B.扣減資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金減少額 C.加計資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金增加額 D.加計資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金減少額 參考答案：AD,簡答題 簡述注冊會計師進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)與存貨盤點(diǎn)的區(qū)別。 參考答案： 現(xiàn)金盤點(diǎn)與存貨盤點(diǎn)的區(qū)別主要有： （1）盤點(diǎn)的主體不同。注冊會計師參與現(xiàn)