會計學第11章-收入費用利潤課件

1、第十一章 收入、費用和利潤,第一節(jié)收入 第二節(jié) 第三節(jié),第一節(jié) 收入,(一)收入的概念,一、收入概述,收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 主要包括銷售商品收入、提供勞務收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等。 注意:不包括為第三方或客戶代收的款項。 注意收入和利得的區(qū)別,（二）收入的分類,根據不同的標準可以將收入分為不同的類別。,根據不同的標準可以將收入分為不同的類別。,二、主營業(yè)務收入,（一）賬戶設置,1、“主營業(yè)務收入”賬戶,該賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)經營主要業(yè)務所取得的收入。 貸方登記已實現的主營業(yè)務收入；借

2、方登記銷貨退回、銷售折讓對銷售收入的沖減額。期末，應將該賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后該賬戶應無余額。 該賬戶應按主營業(yè)務的種類設置明細賬戶。,2、“主營業(yè)務成本”賬戶,該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)經營主要業(yè)務而發(fā)生的成本。 貸方登記銷貨退回商品的成本；借方登記售出商品的成本。期末，應將該賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后該賬戶應無余額。 該賬戶應按主營業(yè)務的種類設置明細賬戶。,（二）商品銷售收入賬務處理,1、現銷方式,借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅(銷項稅額),借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品,2、賒銷方式,借：應收賬款新華公司 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費

3、應交增值稅(銷項稅額),借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品,3、現金折扣,【例1】某公司銷售一批商品3 000件，增值稅專用發(fā)票注明售價60 000元，增值稅款10 200元。根據銷售合同，購買方享有現金折扣，條件是“2/10,N/30”。,(1)確認銷售實現時，編制如下會計分錄：,借：應收賬款 70 200 貸：主營業(yè)務收入 60 000 應交稅費應交增值稅 (銷項稅額) 10 200,(2)若購貨方10天內付款，即在折扣期內付款，編制如下會計分錄：,借：銀行存款 68 796 財務費用 1 404 貸：應收賬款 70 200,在折扣期以后收到貨款時，編制如下會計分錄：,借：銀行存款 70 20

4、0 貸：應收賬款 70 200,三、其他業(yè)務收支,（一）其他業(yè)務收支的內容,其他業(yè)務收支主要包括除出售商品或提供勞務以外的其他日?；顒铀〉玫氖杖耄o形資產出租、材料銷售、固定資產出租、包裝物出租等業(yè)務所取得的收入和發(fā)生的相關費用。,（二）賬戶設置,1、“其他業(yè)務收入”賬戶,該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務收入。 企業(yè)取得的其他業(yè)務收入，借記“銀行存款”、“應收賬款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務收入”賬戶、“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”賬戶。 期末，應將該賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后該賬戶無余額。 該賬戶按其他業(yè)務種類設置明細賬戶。,2、“其他

5、業(yè)務成本”賬戶,該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)主營業(yè)務成本以外的其他銷售成本，提供勞務等而發(fā)生的相關成本、費用，以及相關稅金及附加等。 企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務成本，借記該賬戶，貸記“原材料”、“包裝物”、“生產成本”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“應交稅費”等有關賬戶。 期末，應將該賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后該賬戶無余額。 該賬戶按其他業(yè)務種類設置明細賬戶。,（三）賬務處理,【例2】企業(yè)向A公司銷售原材料一批,取得銷售收入24 000元,增值稅3 780元,材料成本18 000元,款項已通過銀行收妥.,(1)確認銷售實現時，編制如下會計分錄：,借:銀行存款 7 780 貸:其他

6、業(yè)務收入-材料銷售 24 000 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 3 780,(2)結轉材料成本時，編制如下會計分錄：,借:其他業(yè)務成本 18 000 貸:原材料 18 000,第二節(jié) 費用,（一）費用的概念,費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 注意費用和損失的區(qū)別,一、費用概述,（二）費用的分類,（二）費用的分類,1.生產成本,生產成本是構成產品實體、計入產品成本的費用，包括直接材料費用、直接人工費用和制造費用等。,2期間費用,指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發(fā)生的各項費用。,指企業(yè)為籌集和調度資金而發(fā)生的各項費用。

7、,指企業(yè)在銷售商品、提供勞務過程中所發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費。,二、生產成本,(一)賬戶設置,生產成本賬戶屬于成本類賬戶，用來核算企業(yè)為生產產品和提供勞務所發(fā)生的各項生產費用。,1、“生產成本”賬戶,該賬戶按成本核算對象設置明細賬戶，并按費用明細項目設專欄。,“制造費用”賬戶屬于成本類賬戶，用來核算 企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。,2、“制造費用”賬戶,該賬戶按不同的車間、部門設置明細賬戶，并按費用明細項目設專欄。,（二）生產成本的歸集和分配,對生產成本進行核算時，應將計入本月產品成 本的各種要素費用在各有關產品之間，按照成本項 目進行歸集和分配，直接計入或間接

8、計入產品成本。,生 產 費 用,產 品 成 本,1、材料費用,借：生產成本產品 產品 制造費用 管理費用 貸：原材料,2、人工費用,借：生產成本產品 產品 制造費用 管理費用 貸：應付職工薪酬,（三）制造費用的歸集和分配,企業(yè)發(fā)生制造費用時： 借：制造費用 貸：原材料 應付職工薪酬 累計折舊等,按規(guī)定歸集的制造費用，在月末時采用一定的方法分配計入有關的成本核算對象時： 借：生產成本產品 產品 貸：制造費用,制造費用的分配計算公式：,某產品應分配的制造費用 制造費用分配率該產品的分配標準,【例1】某公司本期生產車間發(fā)生的制造費用30 000元，其中產品生產工時為10 000小時，產品生產工時為5

9、 000元。,制造費用分配率 30 000(10 0005 000)2(元/小時) 產品：10 000220 000(元) 產品： 5 000210 000(元),會 計 分 錄,借：生產成本產品 20 000 產品 10 000 貸：制造費用 30 000,（四）完工產品成本的結轉,1.計算完工產品的成本,期末產品全部未完工 期末產品全部完工 期末產品部分完工,2.結轉完工產品成本的賬務處理,企業(yè)根據計算出來的完工產品成本： 借：庫存商品 貸：生產成本,三、期間費用,管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各項費用。 包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的

10、，或者應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費、工會經費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈等。,(一)管理費用,銷售費用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日常經營過程中發(fā)生的費用。 包括運輸費，裝卸費，包裝費，保險費，展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點)的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業(yè)務費等經常性費用。,(二)銷售費用,財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息

11、凈支出(減利息收入)、匯兌凈損失(減匯兌收益)、現金折扣損失以及金融機構的手續(xù)費等。,(三)財務費用,第三節(jié) 利潤,利潤的構成 利潤形成的核算 利潤的分配順序 利潤分配的核算,1、利潤總額的計算方法,基礎會計學,營業(yè)外收入（利得）-營業(yè)外支出（損失） 如：企業(yè)出售固定資產取得的收益（損失）,一、利潤的構成,利潤=(收入-費用)+(利得-損失),注釋：營業(yè)利潤的計算方法 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益,2、凈利潤的計算方法 3、利潤形成的小結,基礎會計學,凈利潤,所得稅費用,利潤總額,=,-,3、利潤形成的小結

12、,左圖為利潤表,基礎會計學,二、利潤形成的核算,1、賬戶設置,本年利潤,期末結轉入 的各項費用,何時無余額？,所得稅費用,2、賬務處理,期末將各項收入類賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶貸方，將各項費用類賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶借方。,【例2】某企業(yè)2009年12月份各有關損益類賬戶結轉前余額如下所示。,本月各收入類賬戶的貸方發(fā)生額為： 主營業(yè)務收入 600 000 其他業(yè)務收入 18 000 營業(yè)外收入 56 000 公允價值變動損益 30 000 本月各費用類賬戶的借方發(fā)生額為： 主營業(yè)務成本 324 000 營業(yè)稅金及附加 10 320 銷售費用 1 200 管理費用 21 880 財務費

13、用 11 800 其他業(yè)務成本 17 000 營業(yè)外支出 200 資產減值損失 10 000,結轉收入類賬戶的會計分錄： 借：主營業(yè)務收入 600 000 其他業(yè)務收入 18 000 營業(yè)外收入 56 000 公允價值變動損益 30 000 貸：本年利潤 704 000,結轉費用類賬戶的會計分錄： 借：本年利潤 396 000 貸：主營業(yè)務成本 324 000 營業(yè)稅金及附加 10 320 銷售費用 1 200 管理費用 21 880 財務費用 11 800 其他業(yè)務成本 17 000 營業(yè)外支出 200 資產減值損失 9 600 利潤總額=704 000- 396 000 =308 000,

14、接上例，按25%的稅率計算應交所得稅（不考慮納稅調整）。,所得稅費用=308 00025%=77 000元 會計分錄為： 借：所得稅費用 77 000 貸：應交稅費應交所得稅 77 000,借：本年利潤 77 000 貸：所得稅費用 77 000,三、利潤的分配順序,企業(yè)當期實現的凈利潤，加上年初未分配利潤的余額，為可供分配的利潤。企業(yè)可供分配的利潤，可按照國家有關規(guī)定進行分配。分配利潤的一般順序為：,基礎會計學,(1)彌補以前年度虧損。 (2)提取10%法定盈余公積金。法定盈余公積金累計額達到注冊資本50%以后，可以不再提取。 (3) 提取任意公積金。任意公積金提取比例由投資者決議。,(4)

15、 向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，并入本年度利潤，在充分考慮現金流量狀況后，向投資者分配。 (5)未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結存利潤 未分配利潤=期初未分配利潤+本期實現的稅后利潤-提取的各種盈余公積和分配給投資者的利潤 未分配利潤有兩個方面的含義： 一是留待以后年度分配的利潤； 二是尚未指定特定用途的利潤。,基礎會計學,四、利潤分配的核算,（一）賬戶設置,（二）賬務處理,（一）賬戶設置,為了反映核算企業(yè)利潤的分配，應設置“利潤分配 ”賬戶。該賬戶屬于所有者權益類賬戶。,余：歷年結存的未彌補虧損,設置 “提取盈余公積” “應付股利或利潤”和“未分配利潤”等明細賬戶。,為

16、了反映盈余公積的提取和使用情況，應設置“盈余公積”賬戶。該賬戶屬于所有者權益類賬戶。,設置“法定盈余公積”“任意盈余公積” 明細賬戶。,為了反映企業(yè)經董事會或股東大會，或類似機構決議確定分配的現金股利或利潤，應設置“應付利潤（股利）”賬戶。該賬戶屬于負債類賬戶。,按投資人設置明細賬戶。,【例3】 2009年12月31日，國盛公司按全年凈利潤360萬元的10%，計算提取盈余公積36萬元。,1、提取盈余公積,（二）賬務處理,借：利潤分配提取盈余公積 360 000 貸：盈余公積法定盈余公積 360 000,2、向投資者分配利潤,【例4】 2009年12月31日，國盛公司決定向投資者分配利潤150 000元,借：利潤分配應付利潤 150 000 貸：應付利潤 150 000,3、結轉全年凈利潤,【例5】國盛公司2009年1-11月份已實現凈利潤329.2萬元，12月份實現凈利潤30.8萬元。 12月31日結轉全年實現的凈利潤360萬元。,借：本年利潤 3 600 000 貸：利潤分配未