企業(yè)稅收籌劃與個(gè)人理財(cái).ppt

1、1,企業(yè)稅收籌劃與個(gè)人理財(cái),2,授 課 內(nèi) 容,第一部分：企業(yè)稅收籌劃 第二部分：個(gè)人理財(cái),3,授 課 預(yù) 期 收 益,改變一些觀念（稅負(fù)、理財(cái)） 學(xué)習(xí)一些新知識（新稅法） 掌握一些邏輯思維（籌劃、理財(cái)）,4,第一部分 企業(yè)稅收籌劃,納稅誤區(qū)分析 增值稅籌劃 企業(yè)所得稅籌劃 個(gè)人所得稅籌劃,5,美國人說： 稅收和死亡不可避免 工資、存款、中獎(jiǎng)、購房,6,一、納 稅 誤 區(qū) 分 析,某企業(yè)年終發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)，財(cái)務(wù)部沒有，原因是該年度的稅負(fù)（收入和成本與上年基本相同）較上年提高了，老板認(rèn)為是財(cái)務(wù)人員的責(zé)任。 問題： 你認(rèn)為老板的做法是否正確？為什么？,7,分 析,1、稅收是怎樣產(chǎn)生？ 合同業(yè)務(wù)稅收 2

2、、財(cái)務(wù)與稅收關(guān)系？ 稅收計(jì)算交納 小結(jié)：稅收責(zé)任、成本效益、籌劃風(fēng)險(xiǎn),8,稅收籌劃的特點(diǎn),1、合法，是前提 2、超前，是關(guān)鍵（倉庫出租） 3、實(shí)用，是目標(biāo) 4、集體智慧的體現(xiàn) 正確認(rèn)識：偷稅、避稅和稅收籌劃,9,二、增值稅的籌劃,增值稅籌劃思路分析： 小規(guī)模納稅人 納稅義務(wù)人 能抵 一般納稅人=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng) 不能抵 銷售額*稅率 如何確定？ （銷售方式、時(shí)間）無彈性,10,二、增值稅的籌劃,一、納稅人身份的籌劃 二、如何選擇混合銷售行為 三、銷售方式的選擇 四、平銷方式的籌劃 五、委托代銷方式的籌劃 六、其他方式,11,二、增值稅的籌劃,一、納稅人身份的籌劃 納稅人分類:小規(guī)模納稅人和一般納稅人

3、 判斷標(biāo)準(zhǔn):銷售額與會計(jì)核算 稅收籌劃依據(jù):通過稅負(fù)平衡點(diǎn)。,12,身份的籌劃,1、“增值率判別法” 在適用增值稅稅率相同的情況下，起關(guān)鍵作用的是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者增值率的高低。增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比關(guān)系，與應(yīng)納稅額成正比。假設(shè)下面的銷售額和購進(jìn)項(xiàng)目金額均不含稅，其計(jì)算公式如下： 增值率=（銷售額購進(jìn)項(xiàng)目金額）銷售額 或： 增值率=（銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額,13,身份的籌劃,一般納稅人應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額17%增值率 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額6% 可以計(jì)算出應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)： 銷售額17%增值率=銷售額6% 增值率=6%17%100%=35.29%,

4、14,身份的籌劃,分析如下： 當(dāng)增值率為35.29%時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于35.29%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于35.29%時(shí)則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，用同樣的方法可以計(jì)算出一般納稅人增值稅稅率為13%或小規(guī)模納稅人的征收率為4%時(shí)的無差別納稅平衡點(diǎn)。見下表：,15,增值率與納稅身份選擇參考表,16,身份的籌劃,2、含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法 有時(shí)納稅人提供的資料是含稅的銷售額和含稅的購貨金額，對比使用同樣步驟，我們也可算出應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)。 假設(shè)Y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購貨金額（應(yīng)稅期限相同），則下式成立： Y(1+17%)X

5、 (1+17%)17%=Y(1+6%)6% 解得平衡點(diǎn)如下： X=61.04%Y 即： X Y =61.04%,17,身份的籌劃,當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額為同期含銷售額的61.04%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同。 當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額占同期含稅銷售額的比重大于61.04%是，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人； 當(dāng)企業(yè)含稅購貨額占同期含稅銷售額的比重小于61.04%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。 列表如下：,18,身份的籌劃,19,二、如何選擇混合銷售行為,定義：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 稅務(wù)處理方法是：從事貨物生產(chǎn)批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)

6、營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。,20,二、如何選擇混合銷售行為,“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。 納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。,21,二、如何選擇混合銷售行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)對混合銷售的認(rèn)定（經(jīng)驗(yàn)）： A、是否簽訂銷售合同 B、銷售與服務(wù)對象是否統(tǒng)一單位 C、發(fā)票開具是否

7、統(tǒng)一單位 D、是否從統(tǒng)一單位收取貨款 E、是否分開核算。,22,案例,某建筑安裝公司在提供安裝服務(wù)的同時(shí)，還銷售建筑裝修材料。預(yù)期全年?duì)I業(yè)收入400萬元，其中銷售收入220萬元，建筑安裝勞務(wù)收入180萬元。購買材料的進(jìn)項(xiàng)稅額23.8萬元。由此設(shè)計(jì)出兩種納稅方案： 方案一：統(tǒng)一經(jīng)營，按混合銷售納稅。 方案二：分開經(jīng)營，另設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司。,23,二、如何選擇混合銷售行為,方案一：統(tǒng)一經(jīng)營，按混合銷售納稅 由于其應(yīng)納增值稅的銷售收入超過了收入總額的50%，應(yīng)一并繳納增值稅。應(yīng)納增值稅為40017%23.8=44.2萬元。,24,二、如何選擇混合銷售行為,方案二：分開經(jīng)營，另設(shè)立獨(dú)立核算的銷售

8、公司 銷售公司就銷售收入繳納增值稅 22017%23.8=13.6萬元 建筑安裝公司就建筑安裝勞務(wù)收入繳納營業(yè)稅。1803%=5.4萬元。合計(jì)納稅19萬元。并節(jié)約所得稅 5.433%=1.782萬元 二個(gè)方案相比：混合銷售實(shí)際上多納稅： （44.219）1.782 25.2+1.782=26.982萬元。 選方案二,25,二、如何選擇混合銷售行為,另例：如果該公司的主要營業(yè)收入來自于建筑安裝勞務(wù)，則納稅情況就大不相同。設(shè)其總營業(yè)收入400萬元不變，進(jìn)項(xiàng)稅額23.8萬元不變，銷售收入180萬元，建筑安裝務(wù)收入220萬元。再看兩種納稅方案： 方案一：按混合銷售納稅。由于其建筑安裝勞務(wù)收入超過了收入

9、總額的50%，應(yīng)一并繳納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅為4003%=12萬元。,26,二、如何選擇混合銷售行為,方案二：分開經(jīng)營，分別納稅。則應(yīng)納增值稅為18017%23.8=6.8萬元，應(yīng)納營業(yè)稅為2203%=6.6萬元。合計(jì)納稅13.4萬元。 混合銷售少納13.412=1.4萬元。此外混合經(jīng)營可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)多稅前扣除營業(yè)稅126.6=5.4萬元，相應(yīng)可少納企業(yè)所得稅5.433%=1.782萬元。因而混合銷售實(shí)際上少納稅1.4+1.782=3.182萬元。 選方案一,27,三、銷售方式的選擇,幾個(gè)應(yīng)明確的概念 1、折扣銷售（另開發(fā)票、實(shí)物）； 2、贈送銷售（賣一送一、買房送車）； 3、追加銷售-

10、附帶其他商品的銷售； （精裝修房銷售3%和5%） 4、通過“掛靠”方式轉(zhuǎn)移（郵電通訊）。,28,三、銷售方式的選擇,深圳佳虹商場是增值稅一般納稅人，商品銷售利潤率為40%，銷售100元商品，其成本為60元，購貨方能取得增值稅專用發(fā)票，國慶期間為了促銷采取以下三種方式： 方式一：商品七折銷售。 方式二：購物滿100元者贈送價(jià)值30元的商品（成本為18元，均為含稅價(jià)）。 方式三：購物滿100元者和、返還30元現(xiàn)金。 分析如下：（由于城建稅和教育費(fèi)附加對結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時(shí)未考慮）,29,三、銷售方式的選擇,方式一：七折銷售，價(jià)值100元商品售價(jià)70 元。 應(yīng)繳增值稅額70（117%）17%60

11、（117%）17%1.45元 利潤額70（117%）60（117%）8.55元 應(yīng)繳所得稅額8.5533%2.82元 稅后凈利潤8.552.825.73元,30,三、銷售方式的選擇,方式二：購物滿100元，贈送價(jià)值30元的商品。 銷售100元商品時(shí)應(yīng)繳增值稅100（117%）17%60（117%）17%5.81元 贈送30元商品視同銷售： 應(yīng)繳增值稅30（117%）17%18（117%）17%1.75元 合計(jì)應(yīng)繳增值稅5.81+1.757.56元,31,三、銷售方式的選擇,根據(jù)國稅規(guī)定，為其他單位和部門的人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30

12、元，商場贈送的價(jià)值30元的商品不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此，贈送該商品時(shí)商品需代顧客繳納的個(gè)人所得稅額為： 30（120%）20%7.5元 利潤額100（117%）60（117%）18（117%）7.511.3元,32,三、銷售方式的選擇,由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此： 應(yīng)納企業(yè)所得稅額100（117%）60（117%）33%11.28元 稅后利潤11.311.280.02元,33,三、銷售方式的選擇,方式三：購物滿100元返還現(xiàn)金30元。 應(yīng)繳增值稅100（117%）17%60（117%）17%5.81元 代顧客繳納的個(gè)人所得稅額30（120%

13、）20%7.5元 利潤額100（117%）60（117%）307.53.31元 應(yīng)繳所得稅額100（117%）60（117%）33%11.28元 稅后利潤3.3111.2814.59元 上述三方案中，方式一最優(yōu)。,34,三、銷售方式的選擇,某商品零售企業(yè)為了擴(kuò)大影響，增加銷售額，決定進(jìn)行讓利促銷活動。經(jīng)過對企業(yè)銷售狀況和客觀經(jīng)營環(huán)境的分析，財(cái)務(wù)部門提出了兩個(gè)促銷方案：一是所有商品均打9折銷售；二是贈送購物券，即給購物滿100元者贈送10元購物券，可在商場內(nèi)任意選購貨物。下面我們從稅后凈利潤的角度對兩個(gè)方案進(jìn)行比較（暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）。,35,三、銷售方式的選擇,打折銷售 假設(shè)商場每銷

14、售100元的商品，其成本為60元，商場為增值稅一般納稅人，其所得稅率為33。打9折銷售，即消費(fèi)者每購買100元商品，實(shí)際只需支付90元，商場實(shí)現(xiàn)90元的銷售收入，其納稅情況和獲利情況如下： 應(yīng)繳增值稅（9060）（117）174.36（元）； 毛利潤（9060）（117）25.64（元）； 應(yīng)繳所得稅25.64338.46（元）； 稅后凈利潤25.648.4617.18（元）。,36,三、銷售方式的選擇,贈購物券銷售 消費(fèi)者每購買100元商品，商場贈送10元購物券，可在商場購物，實(shí)際上是商場贈送給消費(fèi)者價(jià)值10元的商品（其成本為6元）。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，這種贈送“視同銷售貨物”，應(yīng)繳納增

15、值稅，并且根據(jù)所得稅法規(guī)定，對于非公益性捐贈行為，其捐贈支出不得在企業(yè)所得稅前扣除，即應(yīng)把其作為應(yīng)稅所得的調(diào)增額，其納稅情況和獲利情況如下：,37,三、銷售方式的選擇,應(yīng)繳增值稅（10010606）（117）176.39（元）； 毛利潤（100606）（117）29.06（元）； 應(yīng)繳所得稅29.066（117）3311.28（元）； 稅后凈利潤29.0611.2817.78（元）。 可見每銷售100元商品，贈購物券的方式比打折銷售的方式多盈利17.7817.180.6元，因此方案二優(yōu)于方案一，選擇方案二可以使企業(yè)獲得較高利潤。,38,三、銷售方式的選擇,假設(shè)一：該企業(yè)每銷售100元商品的成本

16、由60元變?yōu)?0元，其他條件不變。 方案一納稅和獲利情況如下： 應(yīng)繳增值稅（9070）（117）172.91（元）； 毛利潤（9070）（117）17.09（元）； 稅后凈利潤17.09（133）11.45（元）。,39,三、銷售方式的選擇,方案二納稅和獲利情況如下： 應(yīng)繳增值稅（10010707）（117）174.79（元）； 毛利潤（100707）（117）19.66（元）； 應(yīng)繳所得稅19.667（117）338.46（元）； 稅后凈利潤19.668.4611.20（元）。 比較兩方案可看出，方案一比方案二多盈利11.4511.200.25（元）打折銷售對企業(yè)更有利。,40,三、銷售方式

17、的選擇,假設(shè)二：將方案一改為打8折銷售，方案二改為每購買100元商品贈送20元購物券，其他條件不變。運(yùn)用以上計(jì)算方法可得： 方案一稅后凈利潤為11.45元。計(jì)算過程略 方案二稅后凈利潤為12.65元。計(jì)算過程略 方案二比方案一多盈利12.6511.451.2（元），贈送購物券銷售對企業(yè)更為有利。,41,三、銷售方式的選擇,從上面的例子可以看出，雖然打折銷售可以獲取稅收上的優(yōu)勢，但并不是在什么情況下它都是最優(yōu)選擇。商品成本越低，折扣優(yōu)惠越大時(shí)，贈送購物券促銷方式的優(yōu)勢就更加明顯。 因此商品零售企業(yè)在選擇讓利促銷方式時(shí)，切不可只考慮節(jié)稅效益，而要從企業(yè)整體的盈利能力加以考察。對于不同的促銷方式，納

18、稅越少并不意味著獲利越大，進(jìn)行讓利促銷方式的選擇，務(wù)必要從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，事先做好籌劃，選擇較優(yōu)的促銷方式，這樣才能確保企業(yè)利益較大化。,42,四、平銷方式的籌劃,平銷方式：銷售企業(yè)以經(jīng)銷價(jià)或高于經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格銷售給另一企業(yè)，另一企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，銷售企業(yè)則以返還利潤的方式彌補(bǔ)另一企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。 方式：1、返還資金彌補(bǔ) 2、捐贈實(shí)物或以實(shí)物投資方式彌補(bǔ) 稅收規(guī)定：任何形式的返還資金，另一方均沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。,43,案例,甲企業(yè)以不含稅10萬元的售價(jià)將一批商品售給乙企業(yè)，乙企業(yè)再以11萬元不含稅的售價(jià)賣給消費(fèi)者（稅率17%） ，甲企業(yè)向乙企業(yè)支付返還資金1.

19、17萬元。甲企業(yè)的實(shí)際售價(jià)為9萬元。 可見： 甲企業(yè)銷項(xiàng)稅額=1.7萬元 乙企業(yè)應(yīng)納稅額=（11-10）*17%+0.17=0.34,44,續(xù),商業(yè)折扣方式：甲企業(yè)以9萬元售給乙企業(yè) 甲企業(yè)銷項(xiàng)稅額=1.53萬元 乙企業(yè)應(yīng)納稅額=（11-9）*17%=0.34 現(xiàn)金折扣方式：乙提前付款獲折扣1.17萬元 甲企業(yè)銷項(xiàng)稅額=1.7萬元 乙企業(yè)應(yīng)納稅額=（11-10）*17%=0.17萬元 可見：甲采用商業(yè)折扣可節(jié)稅 乙采用現(xiàn)金折扣可節(jié)稅,45,五、委托代銷方式的籌劃,代銷方式：收取手續(xù)費(fèi)和視同買斷 甲和乙均是一般納稅人，稅率17%，甲有1000件商品擬委托乙銷售，該批商品進(jìn)項(xiàng)稅額12萬元，市場不含

20、稅售價(jià)1000元。 代銷方案（以下售價(jià)均不含稅）： 1、收取手續(xù)費(fèi)，按售價(jià)1000元的20%； 2、買斷，甲企業(yè)以每件800元出售，乙仍以1000元出售。,46,分析,方案一 甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=1000*0.1*17%-12=5萬元 乙企業(yè)應(yīng)納增值稅=0萬元 乙企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=1000*0.02*5%=1萬元 方案二 甲應(yīng)納增值稅=1000*0.08*17%-12=1.6萬元 乙應(yīng)納稅額=(0.1-0.08)*1000*17%=3.4萬元 可見：不同代銷方式對雙方稅負(fù)有影響。,47,六、其他方式,抵扣時(shí)間的合理選擇 廢舊物資采購的稅務(wù)籌劃 稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用 進(jìn)貨對象的選擇等,48,三、企業(yè)所

21、得稅籌劃,企業(yè)所得稅籌劃思路： 應(yīng)納稅額=（應(yīng)稅收入-可抵扣成本）*25% 會計(jì)收入 會計(jì)成本 調(diào)增調(diào)減 調(diào)增調(diào)減,49,新企業(yè)所得稅法,兩稅合并 納稅人身份 ：居民與非居民 稅率 ：25、20、15 成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 廣告費(fèi)、工資薪金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈,50,三、企業(yè)所得稅籌劃,1、企業(yè)利潤不變能降低稅額的途徑 2、尋找會計(jì)制度和稅收規(guī)定差別點(diǎn) 3、如何“合并”子公司減輕稅負(fù) 4、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除問題 5、巧選存貨計(jì)價(jià)方法減輕稅負(fù) 6、選擇投資方案應(yīng)考慮的稅收問題 7、企業(yè)并購的稅收問題 8、企業(yè)改組改制的稅收籌劃策略 9、稅收籌劃失敗案例分析,51,1、企業(yè)利潤不變能降低稅額的途

22、徑,（1）研究開發(fā)費(fèi)的合理安排（50%） （2）固定資產(chǎn)折舊，會計(jì)直線，稅法加速 扣除辦法（2000年84號）規(guī)定，對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)保等關(guān)鍵設(shè)備，常年處于震動、超強(qiáng)度使用、或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備，可申請縮短折舊年限或加速折舊。 （3）投資抵免：會計(jì)利潤不變，直接抵免,52,續(xù),技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法（99年290號）規(guī)定： 凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比上一年新增的所得稅中扣除，當(dāng)年不足抵免的，可連續(xù)5年。,53,1、企業(yè)利潤不變能降低稅額的途徑,（4）虧損彌補(bǔ) （5）投資國

23、債 （6）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，凈收益30萬元以下的，免征。,54,2、如何選擇優(yōu)惠年度,稅收政策：新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起，兩年免征企業(yè)所得稅。新成立企業(yè)當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營期不足六個(gè)月，經(jīng)申請減免期從下一年開始計(jì)算。 例：某高新技術(shù)企業(yè)2005年10月開辦，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤26萬元，2006年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤160萬元，2007年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤240萬元。,55,續(xù),選擇05、06作為優(yōu)惠年度 應(yīng)納所得稅=240*15%=36萬元 減免所得稅=（26+160）*15%=27.9萬元 選擇06、07作為優(yōu)惠年度 應(yīng)納所得稅=26*15%=3.9萬元 減免所得稅=（240+160）*15%=60萬元 但：對

24、未來盈利狀況做準(zhǔn)確預(yù)測,56,2、尋找會計(jì)制度和稅收規(guī)定差別點(diǎn),借款利息資本化問題 固定資產(chǎn)折舊問題和折舊方法的選擇 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和企業(yè)稅負(fù) 債務(wù)重組中稅負(fù)問題,57,3、如何“合并”子公司減輕稅負(fù),橫向“合并”和縱向“合并”（全資子公司） 。是否涉及合并過程的產(chǎn)權(quán)變動？ （1）國稅2000119號關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知的“合并”。指被合并企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)或新設(shè)企業(yè)，為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)，涉及產(chǎn)權(quán)變動，視同按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法交納企業(yè)所得稅，而且被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。,58,3、如何“合并”

25、子公司減輕稅負(fù),（2）如合并全資子公司，不涉及產(chǎn)權(quán)變動，按國稅發(fā)（1998）97號企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定的規(guī)定，被合并企業(yè)以前年度的虧損，可結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)（按剩余彌補(bǔ)年限）。,59,4、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除問題,規(guī)定：納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 籌劃方案： A：變借款為投資 B：變借款為購銷往來,60,5、巧選存貨計(jì)價(jià)方法減輕稅負(fù),A：熟悉政策規(guī)定 B：具體問題具體分析,61,6、選擇投資方案應(yīng)考慮的稅收問題,對內(nèi)投資：考慮技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 對外投資：考慮地區(qū)性稅收優(yōu)惠，高新技術(shù)企業(yè)

26、優(yōu)惠。,62,7、企業(yè)并購的稅收問題（G）,兼并方購買被兼并方，屬買賣行為（稅負(fù)重） 兼并方承擔(dān)全部債務(wù)整體并購，屬產(chǎn)權(quán)交易行為（稅負(fù)輕）（不交納增值、營業(yè)稅） 兼并方以被兼并方的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)重新注冊一家全資子公司，并承擔(dān)部分債務(wù)，被兼并方破產(chǎn)，然后兼并全資子公司。變資產(chǎn)買賣產(chǎn)權(quán)交易 優(yōu)點(diǎn)：支付代價(jià)小，購買優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。,63,8、企業(yè)改組改制的稅收籌劃策略,2000118號，關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 2000119號關(guān)于企業(yè)合并分主業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知 企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的籌劃要點(diǎn)（G） 企業(yè)整體資產(chǎn)置換的籌劃要點(diǎn)（G） 企業(yè)合并業(yè)務(wù)的籌劃要點(diǎn)（G） 企業(yè)分立業(yè)務(wù)的籌劃要點(diǎn)（G）,

27、64,企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的籌劃要點(diǎn),118號規(guī)定：如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交易額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)（非股權(quán)支付額）不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失。 如果轉(zhuǎn)讓企業(yè)在以后年度轉(zhuǎn)讓該股權(quán)： 轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-整體資產(chǎn)的原帳面凈值 接受企業(yè)允許扣除的折舊，必須以轉(zhuǎn)讓企業(yè)的原帳面凈 值為確定。 要點(diǎn)：遞延納稅，只要不轉(zhuǎn)讓就不納稅。（B）,65,企業(yè)整體資產(chǎn)置換的籌劃要點(diǎn),如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn) 置換交易補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)的 公允價(jià)值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核 確認(rèn)，資產(chǎn)置

28、換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn) 讓的所得和損失。（B）,66,企業(yè)合并業(yè)務(wù)的籌劃要點(diǎn),119號規(guī)定：如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交易額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)（非股權(quán)支付額）不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理： （1）被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納 企業(yè)所得稅，且未彌補(bǔ)虧損可納入合并企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。 （2）如被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零， 合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并， 也不計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，即被合并企業(yè)的股東視為無償 棄所持有的舊股放。（B）

29、,67,企業(yè)分立業(yè)務(wù)的籌劃要點(diǎn),119號規(guī)定： 分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以為的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)確認(rèn)，可按下列進(jìn)行所得稅處理： （1）被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)所得稅 （2）被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立 企業(yè)承擔(dān)，含按比例分離資產(chǎn)的未彌補(bǔ)虧損。 （3）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和債務(wù)的成本，必須以被 分立企業(yè)的帳面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià) 值進(jìn)行調(diào)整。,68,綜合案例一,某有限責(zé)任公司年稅前利潤總額250萬元，其中投資收益150萬元，屬房產(chǎn)投資分回利潤，

30、經(jīng)查，該公司資產(chǎn)負(fù)債表上沒有長期投資項(xiàng)目，該房產(chǎn)賬面原值1000萬元。投資合同規(guī)定，每年被投資公司分回利潤是相等的，該公司收到利潤時(shí)，50%列入“投資收益”，50%列入“累計(jì)折舊”，假設(shè)房產(chǎn)折舊年限25年，所得稅率33%。 問題： （1）該項(xiàng)目是否為投資行為？判斷標(biāo)準(zhǔn)？ （2）如不是，應(yīng)該如何計(jì)稅？,69,綜合案例二,銷售別墅送寶馬 北京某地產(chǎn)開發(fā)商為促銷別墅，每套售價(jià)500萬元（原售價(jià)400萬元），同時(shí)贈送價(jià)值100萬元的寶馬車一輛。通過促銷，銷售100套，已達(dá)預(yù)期目的。可年終財(cái)務(wù)提供的利潤指標(biāo)大大出乎管理層的預(yù)料之外，利潤比預(yù)期降低了4000多萬元。 為什么？,70,四、個(gè)人所得稅及籌劃,

31、從2008年3月1日起減除費(fèi)用調(diào)高為2000元 前提：高薪階層 具有消費(fèi)意識 1工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化可節(jié)稅 判斷：是否存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系。 2獎(jiǎng)金發(fā)放問題 3月薪制和年薪制的區(qū)別,71,四、個(gè)人所得稅及籌劃,4提高公共福利減少個(gè)人支出 了解政策的有關(guān)規(guī)定： 不屬于： A：超標(biāo)準(zhǔn) B：從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付的人人有份的補(bǔ)貼、津貼。 C：單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于生活困難補(bǔ)助。,72,常用的方法： A：提供交通便利； B：提供免費(fèi)午餐； C：提供教育福利； D：免費(fèi)外出旅游； E：為單身職工提供宿舍等。,73,四、個(gè)人所得稅及籌劃,5正確核算“包干”獎(jiǎng)金有講究

32、業(yè)務(wù)員的差旅費(fèi)列入獎(jiǎng)金或?qū)崍?bào)實(shí)銷? 6勞務(wù)報(bào)酬所得稅的稅收籌劃 對同一項(xiàng)目的連續(xù)性收入問題，以“月”為標(biāo)準(zhǔn) 項(xiàng)目不同應(yīng)分別計(jì)算 個(gè)人辦班收入分項(xiàng)收取可節(jié)稅,74,四、個(gè)人所得稅及籌劃,7股息、紅利所得的籌劃 多提留，少分配 轉(zhuǎn)化為工資可節(jié)稅 為股東提供資產(chǎn)使用權(quán) 先設(shè)公司后入股（遞延納稅） 8專利權(quán)投資與轉(zhuǎn)讓的稅收考慮 直接轉(zhuǎn)讓（稅負(fù)重） 對外投資分股利（稅負(fù)輕得多）,75,第二部分 個(gè)人理財(cái),李嘉誠有句名言： 30歲以前要靠體力賺錢； 30歲以后要靠“錢”賺錢。 小富靠節(jié)約，大富靠理財(cái) 你不理財(cái)，財(cái)不理你,76,每個(gè)人的一生都離不開理財(cái)，而終生理財(cái)也就是把自己的家當(dāng)作企業(yè)來經(jīng)營、規(guī)劃。 短期的日常消