目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù).ppt

1、第五章 目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù),主要內(nèi)容：介紹審計(jì)目標(biāo)、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定,審計(jì)證據(jù)的種類特性與搜集程序等。 重點(diǎn)掌握：管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定;不同審計(jì)證據(jù)的證明力,講授方式:教師講解,案例分析 課時(shí)安排:3課時(shí) 參考法規(guī): 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號 審計(jì)證據(jù),第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)與目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì),目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程:是指項(xiàng)目審計(jì)工作以審計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn),通過特定的審計(jì)程序,搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的系統(tǒng)過程,一.審計(jì)目標(biāo)的演變,以查錯糾弊為主(1844年20世紀(jì)初期） 以判斷財(cái)務(wù)狀況和償債能力為主，查錯防弊的功能已經(jīng)退

2、居第二位（20世紀(jì)初期30年代） 驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允與查錯糾弊并重 （20世紀(jì)30年代至今）,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見： 1.財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制； 2.財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,二.財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo),注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯報(bào)獲取合理保證。 由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)的能力，注冊會計(jì)師不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯報(bào)獲取絕對保證。導(dǎo)致固有限制的因素主要包括： （1）選擇性測試

3、方法的運(yùn)用； （2）內(nèi)部控制的固有局限性； （3）大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的； （4）為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷； （5）某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力。 審計(jì)工作不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯報(bào)提供擔(dān)保。 審計(jì)意見不是對被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供的保證。,第二節(jié) 認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo),認(rèn)定是指管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá) 。 包括： 對所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定 ;對期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定 ;對表達(dá)與披露運(yùn)用的認(rèn)定,1. 對所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定,注冊會計(jì)師對所審計(jì)期間的各

4、類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別: (1)發(fā)生:記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生,且與被審計(jì)單位有關(guān)； (2)完整性:所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄； (3)準(zhǔn)確性:與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄； (4)截止:交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間； (5)分類:交易和事項(xiàng)已記錄與恰當(dāng)?shù)膸簟?2.對期末帳戶余額運(yùn)用的認(rèn)定,(1)存在:記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的； (2)權(quán)利和義務(wù):記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制,記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)； (3)完整性:所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄； (4)計(jì)價(jià)或分?jǐn)?資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在

5、財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄；,3.對列報(bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定,(1)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù):披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)； (2)完整性:所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括； (3)分類和可理解性:財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述,且披露內(nèi)容表述清楚； (4)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià):財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露,且金額恰當(dāng)。,管理當(dāng)局的認(rèn)定,報(bào)表反映“固定資產(chǎn)”1000萬元，表明： 1000萬元實(shí)際是有的存在 實(shí)際只有1000萬元完整 賬面價(jià)值只值1000萬元估計(jì) 這1000萬元是我的權(quán)利 已按規(guī)定在報(bào)表上揭示披露,第三節(jié) 審計(jì)證據(jù)的搜集技術(shù),審計(jì)證據(jù)(audit evi

6、dence)是指注冊 會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、支持審計(jì)意見而使用的所有信息，包括會計(jì)記錄中的信息和其他信息。,按外形特征分類,（）實(shí)物證據(jù) 概念 采用的審計(jì)程序 實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo) （）書面證據(jù) 概念 B 審計(jì)程序 C實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo) （）口頭證據(jù) 概念 證明力 C采用的審計(jì)程序 D實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo) （）環(huán)境證據(jù) 概念 內(nèi)容 C證明力 D采用的審計(jì)程序 E實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo),按審計(jì)證據(jù)的來源分類,審計(jì)證據(jù)按來源可分為親歷證據(jù)、外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù) 1親歷證據(jù) 親歷證據(jù)是指注冊會計(jì)師親自獲取的各種審計(jì)證據(jù)。 如注冊會計(jì)師自己編制的各種審計(jì)工作底稿，各種計(jì)算表、分析表等。此種審計(jì)證據(jù)有著較強(qiáng)的證明力,2外部證據(jù)

7、 外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。它通常比內(nèi)部證據(jù)具有較強(qiáng)的證明力。 外部證據(jù)可以分為兩類：一是由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制并由其直接遞交注冊會計(jì)師的外部證據(jù)。比如，應(yīng)收賬款的函證回函；保險(xiǎn)公司的證明等。二是由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交給注冊會計(jì)師的書面證據(jù)。例如，購貨發(fā)票、應(yīng)收票據(jù)等。一般情況下，前者的證明力強(qiáng)于后者。,3內(nèi)部證據(jù) 內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。如被審計(jì)單位的會計(jì)記錄、管理層聲明書等。 通常情況下，在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他單位或個(gè)人認(rèn)可的內(nèi)部證據(jù)在具有較強(qiáng)的證明力，如銷售發(fā)票。只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證

8、據(jù)，其可靠程度取決于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全有效與否。 內(nèi)部證據(jù)主要包括： （1）會計(jì)記錄 ; （2）被審計(jì)單位管理層聲明書 ; （3）其他書面文件,審計(jì)證據(jù)的特性,和,指充分性,適當(dāng)性,1、審計(jì)證據(jù)的充分性,充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。 審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足以支持審計(jì)人員的審計(jì)意見，是審計(jì)人員形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求 注冊會計(jì)師所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。 注冊會計(jì)師所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)

9、險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。 重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯報(bào)的可能性。 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯報(bào)，該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)是重大的，但注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報(bào)的可能性。,2、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性,審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。 包括 和,相關(guān)性,可靠性.,在確定審計(jì)證據(jù)的 時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： （1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)； （2）針對同一

10、項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)； （3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。,相關(guān)性,審計(jì)證據(jù)得可靠性是指證據(jù)得可信程度 審計(jì)證據(jù)的可靠性的受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。 注冊會計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性： （1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠； （2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠； （3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠； （4）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更

11、可靠； （5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。,可靠性,3、充分性與適當(dāng)性的關(guān)系,正確處理數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系 獲取證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮審計(jì)成本 重要的審計(jì)證據(jù)不能以審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少審計(jì)證據(jù)的理由 盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能亦無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。,搜集審計(jì)證據(jù)的程序,包括:總體程序和具體方法 總體程序(后面章節(jié)中介紹)有: 風(fēng)險(xiǎn)評估程序； 控制測試（必要時(shí)或決定測試時(shí)）； 實(shí)質(zhì)性程序。,具體程序有:,（1）檢查記錄或文件； （2）檢查有形資產(chǎn)； （3）觀察； （4）詢問；

12、（5）函證； （6）重新計(jì)算； （7）重新執(zhí)行； （8）分析程序。,檢查記錄或文件 是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。 檢查有形資產(chǎn) 是指注冊會計(jì)師對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。 檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù) 觀察 是指注冊會計(jì)師通過實(shí)地查看被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法,詢問 是指注冊會計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程 函證 是指注冊會計(jì)師為了獲

13、取影響財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計(jì)單位的名義向第三方發(fā)出函證，來獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的方法 重新計(jì)算 是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件的數(shù)字準(zhǔn)確性進(jìn)行核對,重新執(zhí)行 是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 分析程序 是指注冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。,檢查記錄或文件主要用于書面證據(jù) 檢查有形資產(chǎn)主要提供實(shí)物證據(jù) 觀察-實(shí)物證據(jù),環(huán)境證據(jù) 詢問口頭證據(jù) 函證-書面證據(jù) 重新計(jì)算-書面證據(jù) 重新執(zhí)行 -書面證據(jù) 分析程序書面證據(jù),審計(jì)程序與證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系,認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù) 例如應(yīng)收賬款： 對所審計(jì)期