第十章會(huì)計(jì)核算具.ppt

1、第十章會(huì)計(jì)核算具體內(nèi)容,1、款項(xiàng)、有價(jià)證券的收發(fā) 2、財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)增減 3、債權(quán)債務(wù)的核算 4、資本的增減核算 5、收入、費(fèi)用、成本的核算 6、利潤的核算,第一節(jié)款項(xiàng)、有價(jià)證券的收發(fā)增減,一、款項(xiàng) 1、類型（貨幣資金） 1）庫存現(xiàn)金 2）銀行存款 3）其他貨幣資金（包括） 銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金、存出投資款,2、賬務(wù)處理： 1）收款業(yè)務(wù)：（借方登記庫存現(xiàn)金、銀行存款） 2）付款業(yè)務(wù)：（貸方登記庫存現(xiàn)金、銀行存款） 3）特殊：提現(xiàn)業(yè)務(wù) 借：庫存現(xiàn)金 （提現(xiàn)使庫存現(xiàn)金增加） 貸：銀行存款 （提現(xiàn)使銀行存款減少） 存現(xiàn)業(yè)務(wù) 借：銀行存款 （存現(xiàn)使銀行存款增加） 貸：庫

2、存現(xiàn)金（存現(xiàn)使庫存現(xiàn)金減少）,第一節(jié)款項(xiàng)、有價(jià)證券的收發(fā)增減,3）關(guān)于其他貨幣資金（以存出投資款為例） 準(zhǔn)備投資時(shí)： 借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款 （此時(shí)，該筆款項(xiàng)仍為企業(yè)所有，只是限定其使用方向） 例如：某企業(yè)3月10日將30萬存入其在證券公司的專用戶頭，準(zhǔn)備用于購買股票 借：其他貨幣資金存出投資款 300000 貸：銀行存款 300000,二、有價(jià)證券 1、類型：股票、國庫券、企業(yè)債券（本書主要以股票投資為例） 2、賬戶：“交易性金融資產(chǎn)”（核算企業(yè)購買，短期持有后通過出售獲利的有價(jià)證券）,3、案例：（接上例：3月17日，購買A公司股票20000股，每股13元，支付手續(xù)費(fèi)用30

3、000元） 借：交易性金融資產(chǎn) 260000 投資收益 30000（費(fèi)用開支減少收益） 貸：其他貨幣資金存出投資款 290000,【接上】4月25日，將持有股票出售，每股17元，支付相關(guān)費(fèi)用50000元 借：銀行存款 290000(17*20萬股-50000） 貸：交易性金融資產(chǎn) 260000（購買成本） 投資收益 30000（取得收益）,（4）股份公司的股本 股份公司籌集資本方式： 發(fā)行股票方式： 發(fā)行費(fèi)用：,(5）入賬價(jià)值確定： 按面值計(jì)入“股本” （假定為200萬元）； 按溢價(jià)額（假定為1360萬元）減發(fā)行費(fèi)用（假定為46.8萬元）超出部分（為1313.2萬元）計(jì)入“資本公積”。 （6）

4、賬戶設(shè)置 對(duì)以下所學(xué)的主要賬戶應(yīng)特別注意從賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、賬戶的基本結(jié)構(gòu)和賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系幾方面進(jìn)行把握。,(7)實(shí)收資本(或股本)的核算,【例】發(fā)行股票 安居股份有限公司委托A證券公司代理發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，根據(jù)合同約定，A證券公司按發(fā)行收入的1%收取發(fā)行費(fèi)用，現(xiàn)股票已發(fā)行成功，股款已劃入公司的銀行存款賬戶。 取得發(fā)行收入:（1000萬股5元)-5000=4 950萬元 股本： 1000萬股1元=1 000萬元 資本溢價(jià):（1000萬股4元）-5000=3 950萬元 借：銀行存款 49500000 貸：股本 10000000 資本公積股本溢價(jià) 395000

5、00,一、存貨的概念及其確認(rèn) （一）存貨概念 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中持有的以下資產(chǎn)： 以備出售的產(chǎn)成品或商品； 處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品； 以備耗用的材料或物料。,第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)核算,二、存貨的收發(fā)（僅以原材料業(yè)務(wù)為例） （一）購入原材料采購成本的確定 1.買價(jià)。購貨發(fā)票所注明的貨款金額 。 不包括發(fā)票上的增值稅稅額 2.其他采購費(fèi)用。如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、入庫前的整理挑選費(fèi)等。 參見下圖：,第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)核算,對(duì)存貨概念的理解,（二）存貨的種類 原材料：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料 在產(chǎn)品：處于生產(chǎn)過程中的未完工產(chǎn)品 自制半成品：驗(yàn)收入庫的未完工產(chǎn)品 產(chǎn)成品：完工產(chǎn)品 外購商品

6、：購入的準(zhǔn)備對(duì)外銷售的商品 包裝物：用于包裝產(chǎn)品的各種物品 低值易耗品：不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品 委托代銷商品：委托其他企業(yè)代銷的商品,市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)入采購成本。 應(yīng)交稅金分價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價(jià)外稅，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。其余稅金為價(jià)內(nèi)稅。 3.賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、用途、明細(xì)賬戶設(shè)置,4.賬務(wù)處理 情況一：同時(shí)入庫付款借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款 （案例：某企業(yè)3月22日采購甲材料3000KG，每KG10元，增值稅率17%，運(yùn)費(fèi)5000元，保險(xiǎn)費(fèi)3000元，貨已入庫，款已付） 情況二：先入庫后付款 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

7、（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù) 借：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 (上例，貨已入庫，款尚未付/開出3個(gè)月到期的商業(yè)匯票）,情況三：先付款貨在途借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款 借：原材料貸：在途物資情況四：采用預(yù)付款制度借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款,材料采購成本的計(jì)算成本=買價(jià)（發(fā)票價(jià)格）采購費(fèi)用（運(yùn)雜費(fèi)、入庫前挑選整理費(fèi)、途中合理損耗、有關(guān)稅費(fèi)）根據(jù)成本計(jì)算的共同受益間接分配原理，應(yīng)先進(jìn)行甲、乙兩種材料共同性運(yùn)費(fèi)的分配，然后再編制會(huì)計(jì)分錄： 分配率 = 共同性采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同

8、性費(fèi)用額 = 分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 借：在途物資甲材料 乙材料 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款,例企業(yè)從東方工廠購進(jìn)甲乙兩種材料 發(fā)票上注明甲材料買價(jià)10000元，乙材料買價(jià)20000元，增值稅5100元，以銀行存款支付另外東方公司代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元材料驗(yàn)收入庫 分配率 = 共同性采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等） 分配率 3000(10000+20000)=0.1 甲材料分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)=100000.1=1000元 乙材料分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)200000.1=2000元 甲材料實(shí)際采購成本10000+1000=11000元 乙材料實(shí)際采購成本20000+2000=22000元,會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料甲材料11000 乙

9、材料22000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）5100 貸：銀行存款 35100 應(yīng)付賬款東方工廠 3000,6.材料發(fā)出成本的計(jì)算(1)個(gè)別計(jì)價(jià)法 例2009年月日購進(jìn)材料500千克（編號(hào)1）單價(jià).5 2009年月10日購進(jìn)材料400千克（編號(hào)2）單價(jià).6 2009年月15日 發(fā)出材料500千克,其中300千克屬于編號(hào)1 200千克屬于編號(hào)2 。 求：發(fā)出材料成本3003.5+2003.6 期末結(jié)存材料成本2003.5+2003.6 (2)先進(jìn)先出法 例 2009年月日購進(jìn)材料300千克 單價(jià).5 2009年月10日購進(jìn)材料400千克 單價(jià).6 2009年月15日購進(jìn)材料450千克 單價(jià).4 20

10、09年月20日發(fā)出材料750千克求：發(fā)出材料成本3003.5+4003.6+503.4 期末結(jié)存材料成本2003.5+2003.6,(3)月末一次加權(quán)平均法例2009年月1日期初結(jié)存3000千克單價(jià)成本 12000元 2009年月8日 購進(jìn)2000千克單價(jià)4.4 2009年月18日 發(fā)出4000千克 2009年月25日 購入 3000千克單價(jià)4.6 2009年月29日 發(fā)出 2000千克2009年月31日 發(fā)出500千克求：加權(quán)平均單價(jià)=12000+(20004.4+30004.6+)=4.325元 v 3000+2000+3000 發(fā)出材料成本=(4000+2000+500)4.325=28

11、112.5元 結(jié)存材料成本=15004.325=6487.5元 若平均單價(jià)不能整除發(fā)出材料成本=期初結(jié)存材料成本+本期收入材料成本-期末結(jié)存材料成本,(4)移動(dòng)加權(quán)平均法 例2009年月1日期初結(jié)存3000千克單價(jià)成本 12000元 2009年月8日 購進(jìn)2000千克單價(jià)4.4 2009年月18日 發(fā)出4000千克 2009年月25日 購入 3000千克單價(jià)4.6 2009年月29日 發(fā)出 2000千克2009年月31日 發(fā)出500千克5月8日購貨后材料的平均單位成本=(12000+20004.4) (3000+2000) =4.16元5月18日發(fā)出材料成本=4000 4.16=16640元當(dāng)

12、時(shí)結(jié)存的成本=(3000+2000-4000) 4.16=1000 4.16=4160元5月25日購貨后材料的平均單位成本=(4610+30004.6) (1000+3000)=4.49元 5月29日發(fā)出材料成本=20004.49=8980元 5月29日發(fā)出材料成本=5004.49=2245元期末結(jié)存材料成本=15004.49=6735元本期發(fā)出材料成本合計(jì)=16640+8980+2245=27865元,存貨發(fā)出賬務(wù)處理（企業(yè)各部門領(lǐng)用）,1、生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料用于生產(chǎn)具體的某種產(chǎn)品 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 2、生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，但不明確是何種產(chǎn)品 借：制造費(fèi)用 貸：原材料 3

13、、企業(yè)管理部門領(lǐng)用原材料 借：管理費(fèi)用 貸：原材料 4、企業(yè)銷售部門領(lǐng)用原材料 借：銷售費(fèi)用 貸：原材料,固定資產(chǎn)的核算,一、固定資產(chǎn)的定義與分類 （一）固定資產(chǎn)的定義與分類 1.固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；第二，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 固定資產(chǎn)必須同時(shí)具備以上兩個(gè)特征。,固定資產(chǎn),二、固定資產(chǎn)取得 1、取得方式： 采購 收到投資 盤盈 自行建造等 2、成本的確定（以采購為例） 1）買價(jià)（不含增值稅價(jià)格） 2）運(yùn)費(fèi)、3）保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)雜費(fèi)4）需安裝的還包括能夠達(dá)到使用狀態(tài)前的安裝費(fèi)用支出 3、賬務(wù)處理（以不需安

14、裝的固定資產(chǎn)為例） 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等,（二）賬務(wù)處理 【例】興海公司購入不需要安裝的設(shè)備1臺(tái)。買價(jià)30 000元，增值稅5 100元，包裝費(fèi)600元，運(yùn)輸費(fèi)900元。款項(xiàng)已通過銀行支付，設(shè)備已交付使用。,借：固定資產(chǎn) 31500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 36 600,【例】興海公司收到投資者投入設(shè)備一套，雙方確認(rèn)價(jià)值為900 000元。,借：固定資產(chǎn) 900 000 貸：股本（實(shí)收資本） 900 000,【例】興海公司購入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備1臺(tái)。買價(jià)50 000元，增值稅8 500元，包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)計(jì)500元?？铐?xiàng)已

15、通過銀行支付，設(shè)備也已投入安裝。 借：在建工程 51500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 8500 貸：銀行存款 59 000, 購入的不需要安裝設(shè)備可直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。但購入的需要安裝設(shè)備，其買價(jià)等應(yīng)記入“在建工程”賬戶。需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)、增值稅、包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)等均應(yīng)先記入“在建工程”賬戶，而不是記入 “固定資產(chǎn)”賬戶。,【例】以上需要安裝設(shè)備發(fā)生安裝費(fèi)800元，調(diào)試費(fèi)200元。款項(xiàng)已通過銀行支付。 借：在建工程 1 000 貸：銀行存款 1 000 需要安裝設(shè)備發(fā)生的安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入設(shè)備成本。,【例】以上需要安裝設(shè)備安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本60 000元（5

16、9 000元1 000元）。 借：固定資產(chǎn) 60 000 貸：在建工程 60 000 【例】興海公司自行建造辦公樓。領(lǐng)用工程用材料150 000元，發(fā)生人工費(fèi)35 000元。 借：在建工程 185 000 貸：工程物資 150 000 應(yīng)付職工薪酬 35 000,三、固定資產(chǎn)的折舊 1、折舊計(jì)提原則： 1）時(shí)間原則：當(dāng)月使用當(dāng)月不計(jì)提，從次月起計(jì)提；當(dāng)月報(bào)廢當(dāng)月仍計(jì)提，從次月起不計(jì)提。 2）計(jì)提原則：遵循“誰使用誰承擔(dān)”原則 2、賬戶：累計(jì)折舊（固定資產(chǎn)的減項(xiàng)） 相關(guān)費(fèi)用類賬戶 分錄：借： 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊,固定資產(chǎn),3.賬務(wù)處理 【例】興海公司本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1

17、2 500元。其中企業(yè)生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)提取折舊10 000元；企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)提取折舊2 500元。 借：制造費(fèi)用 10 000 管理費(fèi)用 2 500 貸：累計(jì)折舊 12 500,折舊增加,【例】12月31日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)31000元，其中，生產(chǎn)車間應(yīng)提折舊22000元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)提折舊9000元。 借： 制造費(fèi)用 22000 管理費(fèi)用 9000 貸：累計(jì)折舊 31000,四、固定資產(chǎn)處置 1、處置方式：報(bào)廢、出售等（本例以出售為例） 2、賬戶： 調(diào)整賬戶：固定資產(chǎn)清理（賬面余額入賬） 3、賬務(wù)處理 1）發(fā)生清理業(yè)務(wù)時(shí)： 借:固定資產(chǎn)清理（賬面余

18、額） 累計(jì)折舊（已計(jì)提折舊值） 貸：固定資產(chǎn)（賬面原值） 2）出售取得款項(xiàng)時(shí)（視同銷售也要考慮銷項(xiàng)增值稅） 借：銀行存款/應(yīng)收賬款等 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,固定資產(chǎn),第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算,一、債權(quán)類業(yè)務(wù) 1、類型 1）企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) 2）職工內(nèi)部借款：其他應(yīng)收款 2、賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金,應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的賬務(wù)處理 例：2010年3月24日A企業(yè)銷售產(chǎn)品50件，每件不含增值稅售價(jià)500元，企業(yè)收到B公司開出并承兌的商業(yè)匯票一張，金額29250

19、元。,借：應(yīng)收票據(jù) 29250 貸：主營業(yè)務(wù)收入 25000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4250,【接上例】2010年4月25日B公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付上述貨款 借：銀行存款 29250 貸：應(yīng)收票據(jù) 29250,其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理,1、職工出差借款 借:其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 借：管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款 2、財(cái)產(chǎn)清查盤虧找到相關(guān)責(zé)任人 借：其他應(yīng)收款XXX 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益,應(yīng)收賬款賬務(wù)處理,3、關(guān)于“壞賬準(zhǔn)備” 1）計(jì)提原因：應(yīng)收賬款會(huì)有發(fā)生壞賬的可能 2）計(jì)提方法：應(yīng)收賬款年末余額百分比法 3）賬戶使用： “壞賬準(zhǔn)備”（貸方登記計(jì)提數(shù)，借方登記發(fā)生壞賬數(shù)）

20、 “資產(chǎn)減值損失”（借方登記可能損失數(shù)，貸方登記沖回?cái)?shù)）,例如：A公司采用應(yīng)收賬款年末余額百分比法核算壞賬損失，計(jì)提比例5,2007年12月1日應(yīng)收賬款期初余款125萬元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額6250元 1）12月5日，向B公司銷售產(chǎn)品110件，單價(jià)1萬元，增值稅17% 2）12月26日，發(fā)生壞賬損失2萬元 3）12月28日，已確認(rèn)的壞賬又收回1萬元，存入銀行 4）2007年12月31日，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,二、債務(wù)類賬務(wù)處理,1、應(yīng)付職工薪酬 1）核算企業(yè)的各種薪酬、工資、獎(jiǎng)金、福利等 2）賬務(wù)處理： 計(jì)提時(shí)： 借：生產(chǎn)成本（車間工作人員工資、福利） 管理費(fèi)用（管理人員工資、福利） 制造費(fèi)用（車間管理人員工資、福利） 銷售費(fèi)用（銷售人員工資、福利） 貸：應(yīng)付職工薪酬 實(shí)際支付時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金,2、應(yīng)交稅費(fèi)賬務(wù)處理 1）類型：應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等 2）賬戶：“營業(yè)稅金及附加” 發(fā)生時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交