淺談如何提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力

1、淺談如何提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力摘要:內(nèi)部控制制度對于提高企業(yè)管理水平和競爭力意義重大。目前，在企業(yè)內(nèi)部，普遍存在內(nèi)控制度執(zhí)行不力現(xiàn)象。本文結(jié)合工作實際，對如何提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力進行了一些探討。關(guān)鍵詞:企業(yè) 內(nèi)部控制 執(zhí)行上世紀80年代，美國企業(yè)虛假財務報告丑聞層出不窮，許多大公司突現(xiàn)經(jīng)營失敗，立法機構(gòu)、政府監(jiān)管機構(gòu)和職業(yè)組織對虛假財務報告問題表現(xiàn)出了空前的關(guān)注。在這一背景下，由coso在1992年9月公布的內(nèi)部控制綜合性框架（通常被稱為coso報告）報告中第一次提出了一個系統(tǒng)的內(nèi)部控制框架。coso將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他職員共同作用，為實現(xiàn)經(jīng)營

2、效果性和效率性、財務報告的可靠性以及對適用的法律、法規(guī)的遵循性等目標提供合理保證的一種過程。”為了提高管理水平，規(guī)范業(yè)務操作、提升企業(yè)競爭力，財政部2001年頒布內(nèi)部會計控制規(guī)范，將內(nèi)部控制引入到企業(yè)財務中。2008年，財政部又頒布了內(nèi)部控制1項基本規(guī)范和17項具體規(guī)范，要求2009年7月1日起首先在上市公司內(nèi)實施。由于我國內(nèi)部控制制度應用較晚，經(jīng)驗不足，在執(zhí)行過程中出現(xiàn)了諸多問題。一、內(nèi)部控制制度執(zhí)行存在的問題隨著內(nèi)部控制制度體系的不斷完善，各單位也不同程度的建立了一些和本公司業(yè)務相關(guān)的內(nèi)部控制制度，諸如對外投資、基建項目管理、招投標管理、融資管理、會計核算、款項支付等等，以確保公司管理的規(guī)

3、范化、防范各類風險，但在執(zhí)行中仍然不時暴露出諸多問題，比如東航投資金融衍生產(chǎn)品巨虧等，就凸顯了企業(yè)決策不是按照內(nèi)部控制要求進行而是由個別人拍腦袋決策的弊端，特別是對外投資不按照內(nèi)部控制流程進行，缺失了各個環(huán)節(jié)對業(yè)務風險的識別、評估和控制，從而導致巨虧。除此之外，一些公司也普遍存在執(zhí)行方面的問題，比如報銷人填寫報銷單據(jù)后直接找審批人簽字，其他人只能補簽，即使發(fā)現(xiàn)問題也只能在單據(jù)上修改，不再進行重新填寫。這些問題給企業(yè)經(jīng)營帶來了巨大風險。內(nèi)部控制制度執(zhí)行難的根源在于：(一)企業(yè)管理者以及業(yè)務部門員工重視程度不夠雖然大部分公司按照要求設有相應的內(nèi)控部門，公司管理層也主張制定各類內(nèi)控制度，但是企業(yè)管理

4、者以及其他員工對待內(nèi)控的重要性認識嚴重不足。企業(yè)管理者往往認為制定內(nèi)控制度僅僅是為了符合國家某些方面的規(guī)定，應付國家內(nèi)控制度建設方面的各類檢查，將內(nèi)部控制制度作為企業(yè)的一項“擺設”。多數(shù)企業(yè)管理者對內(nèi)控制度不重視、不關(guān)心，制定的一系列制度根本不帶頭學習，更談不上按照制度流程要求去處理業(yè)務。由于公司管理層的這種態(tài)度，導致其他工作人員同樣不重視不學習內(nèi)部控制制度，在執(zhí)行業(yè)務時也不按照制度要求的流程走，經(jīng)常出現(xiàn)一項業(yè)務已經(jīng)結(jié)束，然后倒補手續(xù)這種現(xiàn)象。在接受內(nèi)部控制制度檢查時，查看手續(xù)健全，實際業(yè)務操作上卻是和內(nèi)部控制制度相違背的。(二)企業(yè)財務人員內(nèi)控意識較差一個公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，往往是由

5、企業(yè)財務部門監(jiān)控，公司的大部分業(yè)務最后都要歸結(jié)于財務，因此財務在內(nèi)部控制制度執(zhí)行的監(jiān)控上起著非同小可的作用。比如對外投資決策，如果公司財務部門未獲得充分授權(quán)，無法按照對外投資決策制度進行各個環(huán)節(jié)的控制，就會導致先支付投資然后再補審批手續(xù)，內(nèi)控制度也名存實亡。在日常財務活動中，財務人員由于對管理層的人身依附關(guān)系，或是內(nèi)控意識較差或是迫于管理層的壓力，經(jīng)常會按照管理層的個別指示在手續(xù)不全的情況下進行了款項支付，之后再去要求業(yè)務經(jīng)辦人員補手續(xù)。而款項一旦支付，就成定局，如果管理層決策失誤，則損失不可避免。(三)審計部門監(jiān)督效果不明顯公司除了依靠財務部門進行內(nèi)部控制制度執(zhí)行進行監(jiān)督外，還需要內(nèi)部、外部

6、等審計部門監(jiān)督。按照內(nèi)部審計的設置要求，內(nèi)部審計應該是直接向公司董事會負責，直接監(jiān)督公司管理層及各員工內(nèi)部控制制度執(zhí)行，確保股東財產(chǎn)安全。但是實際上，許多單位的內(nèi)部審計監(jiān)督效果無法達到預期目標，尤其是容易走向兩個極端：一是內(nèi)部審計由于直接聽命董事會，和公司管理層及其他們部門形成監(jiān)督和被監(jiān)督的敵對關(guān)系，難以滲透深入到公司的內(nèi)部，真正監(jiān)督每項業(yè)務的具體經(jīng)辦過程，在監(jiān)督環(huán)節(jié)流于形式；二是由于內(nèi)部審計部門融入企業(yè)，和公司打成一片，失去了獨立性，導致使監(jiān)督失效。外部審計一般是通過問卷調(diào)查對內(nèi)部控制制度進行評價，審計的范圍也僅是針對公司的已經(jīng)發(fā)生事項，且由于審計的頻率低，時間短，難以發(fā)揮監(jiān)督的作用。特別是

7、在問卷調(diào)查中，公司一般都會提前和員工進行溝通，導致問卷調(diào)查基本上是走過程。針對已經(jīng)發(fā)生事項檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行效果時，企業(yè)也都是有備而來，許多手續(xù)都已經(jīng)整補齊全，使得監(jiān)督職能無法實現(xiàn)。由于上述問題，導致內(nèi)部控制制度形同虛設，甚至被部分公司管理層和員工認為是業(yè)務辦理的“絆腳石”，影響工作效率，嚴重影響了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和作用的發(fā)揮。二、提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行力的建議由于內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中地位重要，尤其對于常規(guī)業(yè)務的規(guī)范化、風險防范、個別業(yè)務的風險預警等方面作用突出，因此，如何提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力成為公司管理的焦點。(一)提升管理層和員工的重視程度內(nèi)部控制制度并不是公司財務或者內(nèi)控部門的事情，

8、它需要所有部門所有員工尤其是公司管理層共同參與，共同制定、完善和執(zhí)行。公司管理層、各個部門和全體員工必須認識到內(nèi)部控制制度的重要性。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不是降低企業(yè)工作效率，而是防范風險、提高企業(yè)程度，確保公司資產(chǎn)安全、降低因個人原因?qū)е绿潛p的幾率。內(nèi)部控制制度執(zhí)行到位與否，與公司和個人利益休戚相關(guān)。公司日常管理中，有必要以培訓授課等方式，提高全體員工尤其是公司管理層對內(nèi)控的認知和重視程度，將遵守內(nèi)部控制制度變成企業(yè)文化的一部分。(二)提高財務人員的執(zhí)行力財務部門作為內(nèi)部控制制度執(zhí)行的直接監(jiān)督部門，在充分認識其重要性和嚴肅性的同時，應認真學習控制流程，熟練掌握各環(huán)節(jié)內(nèi)控要求，嚴格遵守相關(guān)制度和法

9、律法規(guī)，把好資金的出口關(guān)。(三)采用流程圖降低執(zhí)行難度由于單位內(nèi)部業(yè)務眾多，每個業(yè)務都有相應的內(nèi)部控制制度，因此員工執(zhí)行的難度比較大。為了易于理解，降低執(zhí)行難度，單位可借助簡易明了的流程圖指導業(yè)務操作，降低學習難度，提升制度執(zhí)行力。部分較為復雜的內(nèi)控制度，還可借助計算機技術(shù)如visio流程圖設計軟件等，使之簡單易懂。(四)發(fā)揮職能，引入erp系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行需要各方共同監(jiān)督。應提高內(nèi)審機構(gòu)的地位，拓展其職能，充分發(fā)揮“防火墻”的作用。改變觀念，創(chuàng)造良好的內(nèi)部外部環(huán)境，邀請外部審計對企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行巡診把脈，提出有建設性性的意見和建議。采取切實措施，采取匿名等方式征求全體員工的意見，使之

10、參與到內(nèi)部控制制度的監(jiān)督中來，鼓勵員工相互之間、部門之間和企業(yè)管理層之間互相監(jiān)督。引入erp系統(tǒng)提高內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和執(zhí)行力。erp系統(tǒng)可固化業(yè)務流程，每項業(yè)務必須按照相應的流程運行，若上一道審批程序未完成則無法進行下一步操作。通過網(wǎng)絡的監(jiān)督和控制，可使業(yè)務流程規(guī)范化，減少人為的補手續(xù)的現(xiàn)象，大大提高內(nèi)控制度的監(jiān)控和執(zhí)行力。(五)定期評價反饋、追究責任企業(yè)應當對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行定期評價和反饋，并建立責任追究制度。要突出提升內(nèi)控制度的剛性，對執(zhí)行不力的予以嚴厲處罰，如降級、扣發(fā)補貼等，以逐漸提升企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力。參考文獻：1宋蔚蔚.對新規(guī)范下企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的思考j. 財會月刊. 2008(34)2周勤業(yè),王嘯.美國內(nèi)部控制信