會計從業(yè)資格考前串講課件.ppt

1、會計基礎(chǔ) 2009年會計從業(yè)資格考試串講,教師：陳鏡宇 時間：11月29日12月2日,會 計 核 算 程 序,理 論,原始憑證,編制報表,登記賬簿,記賬憑證,實 踐,第一部分 理論部分（共十項內(nèi)容） 一、會計概述 二、會計的基本職能 三、會計核算基礎(chǔ)（前提和原則） 四、會計對象 五、會計科目 六、會計賬戶（賬戶的分類） 七、記賬方法 八、會計核算方法及其運(yùn)用 九、財產(chǎn)清查 十、會計核算組織程序,第二部分 實踐部分（共三項內(nèi)容）,一、憑證 二、賬簿 三、報表 注意：會計檔案的管理穿插于以上三個部分之中,（一）會計信息系統(tǒng)論（葛家澍）廈門大學(xué) （二）會計管理活動論（閻達(dá)五）中國人民大學(xué),南 北 之

2、 戰(zhàn),會計是為提高企業(yè)和各單位的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。,會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法對會計主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)管理活動。,一、會計的概念,1、計量單位,2、會計目標(biāo)（提高經(jīng)濟(jì)效益）,從數(shù)量方面 反映經(jīng)濟(jì)活動,勞動量度（小時）,實物量度（米、千克）,貨幣量度（元、美元）,概念中隱含的知識點,3、會計職能（核算與監(jiān)督）,4、專門的會計方法（會計核算、分析、檢查方法）,（1）會計的核算職能,（2）會計的監(jiān)督職能,二、會計的職能,（3）兩大基本職能的關(guān)系,指主要運(yùn)用貨幣計量形式，通過確認(rèn)、

3、計量、記錄和報告，連續(xù)、系統(tǒng)、完整的反映各單位已發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動情況，為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益提供會計信息。,（1）會計的核算職能,核算職能,會計核算的特點,以貨幣為主要計量單位 反映過去已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動 記錄是會計核算的基礎(chǔ) 具有連續(xù)性、完整性、系統(tǒng)性,核算職能 會計信息系統(tǒng),記賬,報賬,算賬,會計的核算職能與會計信息系統(tǒng),載 體,問題：核算就是算賬嗎？判斷或選擇,何為外部監(jiān)督？,指在核算經(jīng)濟(jì)活動情況的同時，利用會計核算所提供的會計信息對各單位的經(jīng)濟(jì)活動全過程的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的控制和指導(dǎo)。,（2）會計的監(jiān)督職能,會計的監(jiān)督職能,會計監(jiān)督的特點,是對經(jīng)濟(jì)活動全過程的

4、監(jiān)督，是事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、 事后監(jiān)督相結(jié)合的全面完整的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。 會計主要利用貨幣計量方式進(jìn)行監(jiān)督。 會計監(jiān)督是單位內(nèi)部的監(jiān)督，是外部監(jiān)督不可替代的。,會計 信息 財務(wù)報告,對外,對內(nèi),政府職能部門,投資人,債權(quán)人,管理者,提 供,載 體,監(jiān)督職能 會計控制系統(tǒng),分析,考核,隨時審查提出改進(jìn)意見,預(yù)算,計劃,決策,事后監(jiān)督,事前監(jiān)督,事中監(jiān)督,評價,會計的監(jiān)督職能與會計控制系統(tǒng),（3）兩大基本職能的關(guān)系 “核算”是“監(jiān)督”的前提和依據(jù) “監(jiān)督”是“核算”的保障和動力,兩者關(guān)系,相輔相成 辯證統(tǒng)一,三、 會計核算基礎(chǔ),（一）會計基本假設(shè) （二）會計核算原則 1、信息質(zhì)量特征(8個) 2、要素確

5、認(rèn)與計量的要求（3個） 3、會計處理基礎(chǔ)（1個）,是指為了保證會計工作的正常進(jìn)行和會計信息的質(zhì)量，對會計核算所處的變化不定的環(huán)境做出的合理判斷，是會計核算的前提條件。也稱會計假設(shè),1、會計主體假設(shè),2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè),3、會計分期假設(shè),4、貨幣計量假設(shè),（一）會計基本假設(shè),1、會計主體假設(shè),（1）明確了會計工作的空間范圍,（2）是另外三個會計假設(shè)的基礎(chǔ),（3）會計主體與法律主體不是同一概念,只記本主體的賬,一般情況下，會計主體的范圍涵蓋法律主體的范圍 是法律主體必然是會計主體 是會計主體不一定是法律主體,準(zhǔn)則描述：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告?！?2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

6、,（1）時間范圍的籠統(tǒng)界定,（2）該前提是權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ),準(zhǔn)則描述：“企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。”,3、會計分期假設(shè),（1）時間范圍的具體界定,（2）會計期間分為年度和中期,解決會計何時對外提供財務(wù)信息的問題，分期結(jié)算賬目按期編制財務(wù)報告便于會計信息的對比。,我國以公歷年度作為會計年度，每年1月1日起至12月31日止為一個會計年度。,凡短于一個會計年度的報告期間，（半年度、季度、月、半月）,準(zhǔn)則描述：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告?！?4、貨幣計量假設(shè),（2）記賬本位幣,（3）貨幣計量的缺陷,準(zhǔn)則描述：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以貨幣計量?！?（1）計量尺度的選擇

7、,單位需要統(tǒng)一的計量尺度。貨幣、實物、勞動工具、勞動時間等尺度地選擇。 貨幣是商品一般等價物，能計量一切資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤，便于比較匯總。,所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要求采用同一種貨幣作為計量尺度，即記賬本位幣。有外幣業(yè)務(wù)的，在我國要換算為人民幣編報表。,以幣值穩(wěn)定為前提，通貨膨脹時會影響貨幣計量的準(zhǔn)確性，需采用物價變動會計原則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。,（二） 會計核算的一般原則,1、可靠性,2、相關(guān)性,3、可理解,5、實質(zhì)重于形式,4、可比性,6、重要性,7、謹(jǐn)慎性,8、及時性,一致性,12、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制,11、歷史成本原則,10、配比 原則,9、劃分收益性支出與資本性支出原則,信息

8、質(zhì)量特征 要素確認(rèn)與計量的要求 會計處理基礎(chǔ),1、可靠性,（1）對會計信息質(zhì)量的基本要求,（2）可靠性的實現(xiàn)需要會計人員的職業(yè)判斷,（3）如何保證信息的真實,依據(jù),真實合法的原始憑證,核算,符合規(guī)定無人為操縱,客觀、真實 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映附和確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。,2、相關(guān)性,（1）是對會計信息質(zhì)量的基本要求,（2）信息要有用,使用者需要的的信息,有用性 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或預(yù)測。,

9、3、可理解性,（1）是對會計信息質(zhì)量的重要要求,（2）要便于理解 取決于兩個條件,會計信息要清晰明了,信息使用者要具有一定財務(wù)知識,明晰 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。,4、可比性,縱向可比 同一企業(yè) 不同時期,橫向可比 不同企業(yè) 同一時期,新會計準(zhǔn)則中，將兩方面的可比，通稱為“可比性”，涵蓋兩層含義-橫向可比和縱向可比。,一致性,指財務(wù)會計處理方法應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，提供口徑一致、相互可比的會計信息。,指企業(yè)對同一類會計事項，所采用的會計處理方法和程序前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。,準(zhǔn)則描述： 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。是對會計

10、信息質(zhì)量的重要要求。,5、實質(zhì)重于形式,（1）重經(jīng)濟(jì)實質(zhì) 輕法律形式,（2）原因解釋,要真實的反映經(jīng)濟(jì)事項，就必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實而不是僅僅根據(jù)其法律形式就進(jìn)行會計處理。,某些時候交易事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)不一定和其法律形式相一致。,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。,6、重要性,（1）重要性,（2）區(qū)別對待,（3）如何判斷經(jīng)濟(jì)事項重要與否（相對的）,企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項。,財務(wù)報告在全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的同時，應(yīng)當(dāng)區(qū)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要程度，采用不同的

11、會計處理程序和方法。,重要事項,不重要事項,單獨核算、分項反映 力求準(zhǔn)確、重點報告,合并、匯總,7、謹(jǐn)慎性,（1）謹(jǐn)慎性,（2）,準(zhǔn)則描述：企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。,審慎性、穩(wěn)健性 是指在處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，如一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇，應(yīng)選擇不導(dǎo)致夸大資產(chǎn)、虛增利潤地方法。在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不應(yīng)預(yù)計可能發(fā)生的收入和過高估計資產(chǎn)的價值。,運(yùn)用,利用,充分估計風(fēng)險，提高預(yù)警，有利于保護(hù)投資人和債權(quán)人利益，提高企業(yè)競爭力。,人為操縱空間調(diào)節(jié)利潤，鋌而走險,8、及時

12、性,（1）及時性要求,準(zhǔn)則描述：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。,1、收集會計信息要及時 2、及時加工處理會計信息，編制財務(wù)報告 3、及時將編制出的財務(wù)會計報告及時傳遞給使用者。,完全了解經(jīng)濟(jì)事項全貌后再報送信息，可最大限度保證可靠性真實性，但可能是信息失去價值，即失去有用性。不夠及時,一發(fā)現(xiàn)就報告，一發(fā)生就報告，可能損失真實性可靠性，進(jìn)而失去有用性。過分及時,（2）如何把握,9、劃分收益性支出與資本性支出原則,（1）會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出 （按時間劃分） 凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）相關(guān)的， 應(yīng)當(dāng)作為收益

13、性支出。 凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。,（2）劃分的目的正確確定企業(yè)的當(dāng)期損益。 收益性支出是為取得本期收益而發(fā)生的，應(yīng)作為本期費(fèi)用計入當(dāng)期損益，列入利潤表。如：已銷商品成本、期間費(fèi)用、所得稅。 資本性支出是為形成生產(chǎn)經(jīng)營能力，為以后各期取得收益而發(fā)生的，應(yīng)作為資產(chǎn)，列入資產(chǎn)負(fù)債表。如：購置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。,10、配比原則（收入與費(fèi)用的配比）,（1）配比原則,（2）兩方面的配比,指必須將企業(yè)的收入與取得這些收入所耗費(fèi)的成本或費(fèi)用相配合、相比較，以便確定凈收益或凈損失。,因果關(guān)系上的配比,時間意義上的配比,取得一定的收入時發(fā)生了一定的支出，這些支出

14、的目的是為了取得這些收入。,一定會計期間的收入和費(fèi)用的配比,11、歷史成本原則,（1）優(yōu)點：,（2）物價變動時：,數(shù)據(jù)真實可靠，易取得，便核算。 客觀性，業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的。 可驗證性，有憑有據(jù)，減少人為操縱空間。,實際成本原則 指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或構(gòu)建時發(fā)生的實際支出計價、入賬。,以幣值穩(wěn)定為前提 物價變動時，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)不得任意調(diào)整賬面價值。需研究決定使用其他計價基礎(chǔ)，如現(xiàn)行成本、重置成本。,12、權(quán)責(zé)發(fā)生制,（1）對應(yīng)概念：收付實現(xiàn)制,（2）舉例說明,以款項是否實際收到或付出作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，凡是本期實際收到的款項，不論其是否屬于本期實現(xiàn)的收入，都作為本期的

15、收入確認(rèn)；凡是本期付出的款項，不論其是否屬于本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，都作為本期的費(fèi)用確認(rèn)。,1、出租房屋的租金收入，1月份一次收訖上半年租金。 2、三月份向銀行借入為期3個月的借款，利息到期即4月份一次償還。 4、 12月份把明年全年的報刊費(fèi)一次付清。,指當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用確認(rèn)。,收入與費(fèi)用的因果配比和時間配比，一致與不一致時所導(dǎo)致的結(jié)果,（一）會計對象,四、會計對象,（二）會計要素,（三）會計要素間的關(guān)系 會計等式,經(jīng)濟(jì)事項,核算和監(jiān)督的對象,用貨幣表

16、現(xiàn)出來,會計對象,（一）會計對象,企業(yè)、行政、事業(yè)單位在社會再生產(chǎn)過程中發(fā)生的能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動。 核算和監(jiān)督的會計行為的客體 社會在生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動,會計對象,經(jīng)濟(jì)事項,用貨幣表現(xiàn),會計對象,會計要素,（二）會計要素,是對會計對象按經(jīng)濟(jì)特性所做的基本分類，是構(gòu)成會計對象具體內(nèi)容的主要因素，是會計報表的框架和基礎(chǔ)，又稱會計對象要素或會計報表要素。,會計要素的含義,按經(jīng)濟(jì)特性劃分為六大要素,核算和監(jiān)督的對象,六大會計要素,資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán)益,收入,費(fèi)用,利潤,反映財務(wù)狀況的要素 “資產(chǎn)負(fù)債表”要素 靜態(tài)、時點、狀態(tài),反映經(jīng)營成果的要素 “利潤表”要素 動態(tài)、時期、變化量,2、會計要

17、素的內(nèi)容,（1） 資產(chǎn) 定義： 特點： 確認(rèn)條件：,由過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。,由以往事項所導(dǎo)致的現(xiàn)時權(quán)利 被特定主體擁有或控制 能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益,與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益必須很有可能流入企業(yè) 該資源的成本或價值能夠可靠計量,資產(chǎn)的構(gòu)成,按有無實物形態(tài)劃分,按流動性劃分,有形資產(chǎn),無形資產(chǎn),流動資產(chǎn),非流動資產(chǎn),長期股權(quán)投資,固定資產(chǎn),無形資產(chǎn),應(yīng)收及預(yù)付款,存貨,銀行存款,庫存現(xiàn)金,（2）負(fù)債 定義： 特點： 確認(rèn)條件：,由過去的交易或事項所形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。,由以往事項所導(dǎo)致的現(xiàn)時義務(wù) 將來必須以債

18、權(quán)人所能接受的經(jīng)濟(jì)資源加以清償 清償時會引起經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益必須很有可能流出企業(yè) 未來流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的金額能可靠計量,負(fù)債的構(gòu)成,按流動性劃分,流動負(fù)債,應(yīng)付賬款,應(yīng)付票據(jù),長期負(fù)債,長期借款,應(yīng)付債券,長期應(yīng)付款,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)付職工薪酬,應(yīng)付及預(yù)收款,短期借款,其他應(yīng)付款,預(yù)收賬款,資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。,所有者權(quán)益=資產(chǎn)負(fù)債 實質(zhì)=投入資本+增值的部分,股份制公司稱股東權(quán)益,（3）所有者權(quán)益,定義：,數(shù)量關(guān)系：,所有者權(quán)益的構(gòu)成,所有者投入的資本 實收資本 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 留存收益,實收資本,指投資者按照企業(yè)章程或合同的約定，實際

19、投入企業(yè)的資本。,投資主體： 國家國家資本 單位或企業(yè)法人資本 個人個人資本 外商外商資本,投資方式： 貨幣資金 實物資產(chǎn) 無形資產(chǎn),出資額超過所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，計入“資本公積”,直接計入所有者權(quán)益的 利得 和 損失,資本公積,由非日常活動形成的 會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 與所有者投入資本無關(guān),由非日?；顒有纬傻?會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少 與分配利潤無關(guān),經(jīng)濟(jì)利益流入,經(jīng)濟(jì)利益流出,計入,如：接受捐贈,如：可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值超過賬面的價值,留存收益,指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤。,盈余公積,未分配利潤,法定盈

20、余公積,任意盈余公積,按公司法規(guī)定比例提取,按股東大會規(guī)定提取,留待以后年度分配的利潤,不需償還，不能撤資，只能轉(zhuǎn)讓。,受償權(quán)在投資人之前,能分享利潤，參與經(jīng)營決策,受償權(quán)在債權(quán)人之后,必須要償還，不需償還則不滿足確認(rèn)條件。,收回本金和利息，無權(quán)分享利潤,所有者權(quán)益,負(fù)債,所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別：,企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,日?；顒赢a(chǎn)生的（常規(guī)業(yè)務(wù)） 引起資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或同時 最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加 只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入 （代收款不算）,經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)流入的金額能可靠計量,（4）收入,定義：,特點：,確認(rèn)條件

21、：,主營業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入,投資收益,基本業(yè)務(wù)收入，指企業(yè)在其基本或主營業(yè)務(wù)活動中所獲得的收入。,附營業(yè)務(wù)收入，指企業(yè)非主營業(yè)務(wù)活動所獲得的收入。,指企業(yè)對外投資所取得的收益減去發(fā)生的投資損失后的凈額。,廣義的收入,營業(yè)收入,利得,營業(yè)外收入：指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入。 （如處置固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)、罰款收入等）,收入的構(gòu)成,企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。,產(chǎn)生于過去的交易或事項 可能表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加或兼而有之 最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少。,經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)流出的金額能可靠計量,（5）費(fèi)用,

22、定義：,特點：,確認(rèn)條件：,直接材料費(fèi)用,間接費(fèi)用,直接人工費(fèi)用,銷售費(fèi)用,費(fèi)用的構(gòu)成,成本,費(fèi)用,為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi),直接計入產(chǎn)品成本,需分配后計入產(chǎn)品成本,營業(yè)稅金及附加,損失,期間費(fèi)用,企業(yè)營業(yè)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)并根據(jù)銷售收入確定的各種稅費(fèi)。,管理費(fèi)用,財務(wù)費(fèi)用,銷售商品時發(fā)生的費(fèi)用,為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的各項費(fèi)用,為籌資而發(fā)生的費(fèi)用,計入所有者權(quán)益的損失：“資本公積” 如：可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面的價值 計入利潤中的損失：“營業(yè)外支出” 如：處置固定資產(chǎn)的凈損失 、罰款支出等,銷售費(fèi)用,成 本,費(fèi) 用,既有區(qū)別又有聯(lián)系,與期間相關(guān)聯(lián),與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián),有實物承

23、擔(dān)者,一般沒有,聯(lián)系： 都反映資金的耗費(fèi)，都意味著經(jīng)濟(jì)利益的減少，都是由過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動引起的,區(qū)別成本與費(fèi)用的概念,注意：費(fèi)用中能予以對象化的部分就是成本,收入：日常 收益 計入所有者權(quán)益：資本公積 （廣義的收入） 利得： 計入利潤：營業(yè)外收入 費(fèi)用：日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出 支出 計入所有者權(quán)益：資本公積 損失： 計入利潤：營業(yè)外收入,收益與支出,企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。,利潤=（收入費(fèi)用）+（利得損失）,日常生產(chǎn)經(jīng)營活動引起的凈流入,非日?；顒右鸬膬袅魅?利潤=（收入+利得）（費(fèi)用+損失）,企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)利益的總流入

24、,全部經(jīng)濟(jì)利益總流出,（6）利潤,定義：,營業(yè)利潤,利潤總額,凈利潤,=,狹義收入-狹義費(fèi)用,=,利益總流入-利益總流出,營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出,=,利潤總額-所得稅,利潤的構(gòu)成,廣義的收入,廣義的支出,（三）要素之間的關(guān)系（會計等式）,資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益,機(jī)器設(shè)備 廠房 原材料 現(xiàn)金 銀行存款,借來：負(fù)債 來源于 債權(quán)人,從哪來,自有資金投入：所有者權(quán)益 來源于 投資人,1、基本會計等式靜態(tài)等式、時點數(shù),2、擴(kuò)展的會計等式 動態(tài)等式（時期數(shù)）：收入費(fèi)用利潤 收入發(fā)生資產(chǎn)或 負(fù)債 費(fèi)用發(fā)生資產(chǎn)或 負(fù)債,引起,引起,資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用,利潤,分配,恒等關(guān)系永遠(yuǎn)不會被

25、打破,3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對基本等式的影響,（1）企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，能引起會計要素增減變動。, , , , , , , , ,（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型（九種類型）,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,資產(chǎn) 8000,本期收入 3000,本期費(fèi)用 2000,負(fù)債、 所有者權(quán)益 8000,利潤 1000,經(jīng)營成果 動態(tài)變化量,回歸,存在形態(tài),來源,三、會計等式中各要素間的相互關(guān)系,五 會計科目,（一）會計科目的概念和意義,（二）會計科目設(shè)置的原則,（三）會計科目的分類,（四）會計科目的排列和編號,（一）會計科目的概念和意義,會計科目的概念,是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目或名稱。,設(shè)置會計科目的意義 會計

26、科目是對會計要素的具體分類,經(jīng)濟(jì)事項,反映和監(jiān)督的對象,用貨幣表現(xiàn),會計對象,會計要素,按形態(tài)再細(xì)分,會計科目,按經(jīng)濟(jì)特性分六大要素,（二）會計科目設(shè)置的原則,企業(yè)會計制度規(guī)范了統(tǒng)一的會計科目,1、必須考慮會計對象的特點：共性、特性,2、滿足內(nèi)外部信息使用者經(jīng)濟(jì)管理的不同需求,3、簡明性,4、相對穩(wěn)定性,5、整體的完整性和個體的互斥性,（三）會計科目的分類,按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,資產(chǎn)類,負(fù)債類,所有者權(quán)益類,成本類,損益類,按提供信息的詳簡程度及隸屬關(guān)系,總分類科目,明細(xì)分類科目,流動資產(chǎn)類、長期投資類、固定資產(chǎn)類、無形資產(chǎn)類、其他資產(chǎn)類,流動負(fù)債類、長期負(fù)債類,實收資本、資本公積、盈余公積、未分

27、配利潤,生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用,收入類、費(fèi)用類,一級、總括 （財政部）,二級、三級 明細(xì) （企業(yè)自行制定）,同一 內(nèi)容 不同 層次,簡單介紹幾個常用科目會計科目表,1001庫存現(xiàn)金 1101交易性金融資產(chǎn) 1131應(yīng)收賬款 1201材料采購,（四）會計科目的排列與編號 （1）排列： 大類順序：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益。 小類順序：資產(chǎn)負(fù)債按流動性，（變現(xiàn)能力）其他按國際慣例。 （2）編號（共四位）：主要用于會計電算化 第一位（表示大類）： 1資產(chǎn)類 2負(fù)債類 3共同類 4所有者權(quán)益類5成本類 6損益類 第二、三、四位：表示各科目編號 編號不連續(xù),2001短期借款 2501長期借款 270

28、1長期應(yīng)付款,4001實收資本 4002資本公積 4103本年利潤,5001生產(chǎn)成本 5101制造費(fèi)用,6001主營業(yè)務(wù)收入 6051其他業(yè)務(wù)收入 6711營業(yè)外支出,3101衍生工具,（一）賬戶的意義,六 賬戶及其分類,（二）賬戶的設(shè)置與基本結(jié)構(gòu),（三）會計科目與賬戶的聯(lián)系和區(qū)別,（四）賬戶的分類,（一）賬戶的意義,1、賬戶：,是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，分類連續(xù)記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的各會計要素增減變動情況及其結(jié)果的一種工具和手段。,賬戶的具體形式是賬頁,總分類科目,總分類賬戶,資產(chǎn)類賬戶,二級明細(xì)分類賬戶,二級明細(xì)分類科目,一級賬戶,資產(chǎn)類科目,一級科目,負(fù)債類科目,負(fù)債類

29、賬戶,（二）賬戶的設(shè)置與基本結(jié)構(gòu),1、賬戶的設(shè)置,設(shè)置原則：根據(jù)會計科目開設(shè) 賬戶由賬戶名稱和基本結(jié)構(gòu)組成,成本類賬戶,成本類科目,損益類科目,損益類賬戶,所有者權(quán)益類科目,所有者權(quán)益類賬戶,2、賬戶的基本結(jié)構(gòu),現(xiàn)金流水賬,賬戶的基本結(jié)構(gòu),是指賬戶由哪幾部分組成及如何在賬戶中記錄會計要素的增加變動。,基本結(jié)構(gòu)：分左右兩方，一方記增加，另一方記減少，兩方意義必然相反。,教學(xué)“T”形賬，僅保留數(shù)量變化，即只有賬戶名稱、左方、右方,實際中包括：賬戶的名稱、日期、憑證號數(shù)、摘要、增加和減少的數(shù)額（期初、本期增、本期減、期末）,T形賬主要提供四個數(shù)量指標(biāo)： 期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末

30、余額。 四指標(biāo)間的數(shù)量關(guān)系： 期末余額=期初余額+本期增加額本期減少額,（三）會計科目與賬戶的聯(lián)系與區(qū)別 1、聯(lián)系 2、區(qū)別：,1、都是對會計要素的再分類， 即反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致。,2、會計科目是賬戶的名稱， 設(shè)置賬戶的前提和依據(jù)。,3、設(shè)置會計科目的目的是設(shè)置賬戶。,會計對象 會計要素 會計科目 會計賬戶 四者的關(guān)系是一層比一層具體、一層比一層詳細(xì),（四）賬戶的分類,1、 賬戶分類的意義,2、 賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類,3、 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類,1、 賬戶分類的意義,賬戶分類： 按賬戶的特性，依據(jù)一定原則，將全部賬戶進(jìn)行科學(xué)的歸類。 賬戶具有的特性：,整體完整性,個體互斥性,互相對應(yīng)性,按經(jīng)濟(jì)內(nèi)

31、容為分類標(biāo)準(zhǔn)： 與會計科目的分類相對應(yīng),資產(chǎn)類賬戶,負(fù)債類賬戶,所有者權(quán)益類賬戶,成本類賬戶,損益類賬戶,靜態(tài)賬戶,動態(tài)賬戶,反映貨幣資產(chǎn)的賬戶庫存現(xiàn)金、 銀行存款 反映應(yīng)收預(yù)付的賬戶應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款 反映流動資產(chǎn)的賬戶 壞賬準(zhǔn)備、其他應(yīng)收款 資產(chǎn)類賬戶 反映短期投資的賬戶交易性金融資產(chǎn) 反映存貨的賬戶在途物資、原材料、 庫存商品 反映非流動資產(chǎn)的賬戶長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、累計折舊、 在建工程、 無形資產(chǎn)等 反映流動負(fù)債的賬戶短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、 應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等 負(fù)債類賬戶 反映長期負(fù)債的賬戶應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、長期借款等 反映所有者原

32、始投資的賬戶實收資本 所有者權(quán)益類賬戶 反映投資增值的賬戶盈余公積、資本公積 反映所投資收益的賬戶本年利潤、利潤分配 反映供應(yīng)過程成本的賬戶在途物資 成本類賬戶 反映生產(chǎn)過程成本的賬戶生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 反映營業(yè)損益的賬戶 主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用 營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、 損益類賬戶 其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本 反映營業(yè)外損益的賬戶營業(yè)外收入、營業(yè)外支出,按用途和結(jié)構(gòu)為分類標(biāo)志：,盤存賬戶,結(jié)算賬戶,資本賬戶,集合分配賬戶,跨期攤配賬戶,成本計算賬戶,收入賬戶,費(fèi)用賬戶,財務(wù)成果賬戶,計價對比賬戶,調(diào)整賬戶,十一類,賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類,一、盤存賬戶,二、結(jié)算賬戶,三

33、、資本賬戶,四、跨期攤配賬戶,五、調(diào)整賬戶,六、集合分配賬戶,七、成本計算賬戶,八、計價對比賬戶,九、收入賬戶,十、費(fèi)用賬戶,十一、財務(wù)成果賬戶,基本賬戶,調(diào)整賬戶,成本賬戶,損益計算賬戶,一、盤存賬戶 1、核算內(nèi)容： 2、特點： 需進(jìn)行盤點，即財產(chǎn)清查的對象； 除庫存現(xiàn)金、銀行存款外，其他明細(xì)賬需提供數(shù) 量和金額兩種指標(biāo)，提供實物指標(biāo)和價值指標(biāo)。 3、結(jié)構(gòu)： 4、屬于這類的有：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料 庫存商品、固定資產(chǎn)。,是指用來反映和監(jiān)督通過實地盤點清查的各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變化及結(jié)存情況的賬戶。,其借方登記各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的減少數(shù)

34、，期末余額總是在借方，表示期末各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的結(jié)存數(shù)額。,二、結(jié) 算 賬 戶 1、核算內(nèi)容： 2、結(jié)算 賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)再分類： 3、特點：,是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與其他單位和個人之間債權(quán)、債務(wù)發(fā)生及結(jié)算情況的賬戶。,1）債權(quán)結(jié)算賬戶（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款） 2）債務(wù)結(jié)算賬戶（應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、應(yīng)繳稅 費(fèi)、應(yīng)付利潤、短期借款、預(yù)收賬款） 3）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶（其他往來賬戶、應(yīng)付賬款）,1、明細(xì)賬按結(jié)算業(yè)務(wù)的對方單位或個人設(shè)； 2、只提供價值指標(biāo)； 3、要根據(jù)期末余額的方向判斷賬戶的性質(zhì)。,1）債 權(quán)結(jié)算 賬戶 1、核算內(nèi)容： 2、結(jié)構(gòu)： 3、屬于這類的有：,是用來核算和

35、監(jiān)督企業(yè)債權(quán)的增減變動和實有數(shù)額的賬戶。,應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款等,借方登記債權(quán)的增加數(shù)，貸方登記債權(quán)的減少數(shù)，余額在借方，表示債權(quán)的實有數(shù)。,2）債務(wù)結(jié)算賬戶 1、核算內(nèi)容： 2、結(jié)構(gòu)： 3、屬于這類的有：,是用來核算和監(jiān)督企業(yè)債務(wù)的增減變動和實有數(shù)額的賬戶。,應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、短期借款、 長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等,貸方登記債務(wù)的增加數(shù)，借方登記債務(wù)的減少數(shù)，余額在貸方，表示債務(wù)的實有數(shù)。,3）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶 1、核算內(nèi)容： 2、結(jié)構(gòu)： 3、屬于這類的有：,是用來監(jiān)督本企業(yè)與其他單位或個人以及企業(yè)內(nèi)部各單位互相往來結(jié)算業(yè)務(wù)的賬

36、戶。,應(yīng)付賬款（不設(shè)預(yù)付賬款時） 應(yīng)收賬款（不設(shè)預(yù)收賬款時） 其他往來（不設(shè)其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款時）,借方登記債權(quán)的增加或債務(wù)的減少數(shù)，貸方登記債務(wù)的增加或債權(quán)的減少數(shù)。期末余額如果在借方，表示企業(yè)債權(quán)減掉債務(wù)后的凈債券；期末余額如果在貸方，表示企業(yè)債務(wù)減掉債權(quán)后的凈債務(wù)。,三、資本賬戶 1、核算內(nèi)容： 2、特點： 3、結(jié)構(gòu)： 4、屬于這類的有：,是用來核算投資者投資的各項資本金增減變動及實有額的賬戶。,貸方登記投資人投資的增加數(shù)或其他所有者權(quán)益的增值額，借方登記投資者投資的減少數(shù)或其他所有者權(quán)益的低減額。期末余額在貸方，表示期末投資者權(quán)益的實有數(shù)。,1、反映的內(nèi)容是所有者投入企業(yè)的資本或非

37、經(jīng)營性積累或資本增值，都屬于所有者權(quán)益的性質(zhì)； 2、只提供價值指標(biāo)，不提供實物指標(biāo)。,實收資本、資本公積、盈余公積。,四、跨期攤配賬戶 1、核算內(nèi)容： 2、特點： 3、結(jié)構(gòu)： 4、屬于這類的有：,是用來核算和監(jiān)督應(yīng)由若干個會計期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用攤配于各個受益的會計期間的賬戶。,借方登記跨期費(fèi)用的實際支出數(shù)，貸方登記應(yīng)由各個受益的會計期間分擔(dān)的費(fèi)用的攤配數(shù)。期末余額如果在借方，表示已支付但尚未攤配的待攤費(fèi)用數(shù)；期末余額如果在貸方，表示以預(yù)提但尚未支付的預(yù)提費(fèi)用數(shù)。,只提供價值指標(biāo)，不提供實物指標(biāo)。,新準(zhǔn)則只保留了：長期待攤費(fèi)用,（一）備抵調(diào)整賬戶 1、特點： 2、結(jié)構(gòu)： 3、包括：

38、,抵減調(diào)整賬戶，是用來抵減相關(guān)被調(diào)整賬戶金額，以反映被調(diào)整賬戶的實際余額的賬戶。,相對被調(diào)整賬戶的記賬方向，如果被調(diào)整賬戶借方登記增加額貸方登記減少額的話，則抵減賬戶貸方登記增加額，借方登記減少額。反之則相反。,1、實質(zhì)上是對被調(diào)整賬戶余額的抵減。 2、被調(diào)整賬戶余額的方向與備抵賬戶余額的方向必定相反。 被調(diào)整賬戶余額-備抵賬戶余額=被調(diào)整賬戶的實際余額,累計折舊固定資產(chǎn) 壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款,五、調(diào)整賬戶,（二）備抵附加調(diào)整賬戶 1、核算內(nèi)容： 2、特點： 3、結(jié)構(gòu)： 4、屬于這類的有：,既可抵減也可增加被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。,如果被調(diào)整賬戶是借方登記增加額，貸方登記減

39、少額的話，則抵減附加賬戶，借方登記對被調(diào)整賬戶的附加額，貸方登記對被調(diào)整賬戶的抵減額。期末余額在貸方為抵減賬戶功能，在借方為附加賬戶功能。反之則相反。,兼有抵減賬戶和附加賬戶兩種功能。余額與被調(diào)整賬戶余額方向相反時，是抵減賬戶。與被調(diào)整賬戶余額方向相同時，是附加賬戶。,材料成本差異原材料,六、集合分配賬戶 1、核算內(nèi)容： 2、特點： 3、結(jié)構(gòu)： 4、屬于這類的有：,用來匯集和分配經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的各種間接費(fèi)用的賬戶。,借方登記間接費(fèi)用的發(fā)生額，貸方登記期末分配入生產(chǎn)成本的分配額。期末借方發(fā)生額通過貸方全部結(jié)轉(zhuǎn)出去，期末無余額。,具有明顯的過渡性質(zhì)，會計期間用來歸集不能直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成

40、本的間接費(fèi)用，會計期末要按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配到各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本上去。,制造費(fèi)用,七、成本計算 賬戶 1、核算內(nèi)容： 2、特點： 3、結(jié)構(gòu)： 4、屬于這類的有：,核算和監(jiān)督經(jīng)營過程中應(yīng)計入特定成本計算對象的經(jīng)營費(fèi)用，并確定各成本計算對象實際成本的賬戶。,借方登記發(fā)生的應(yīng)由成本計算對象承擔(dān)的費(fèi)用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)出的成本計算對象負(fù)擔(dān)的實際成本。期末余額在借方，表示期末未轉(zhuǎn)出的成本計算對象的成本。,1、要按成本計算對象設(shè)置明細(xì)賬。 2、提供實物指標(biāo)和價值指標(biāo)。,在途物資 生產(chǎn)成本,八、計價對比賬戶 1、核算內(nèi)容： 2、特點： 3、結(jié)構(gòu)： 4、屬于這類的有：,核算經(jīng)營過程中某一階段某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照兩種不同

41、的計價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，借以確定其業(yè)務(wù)成果的賬戶。,借方登記材料的實際成本，貸方登記按計劃價格核算的材料的計劃成本。通過借貸方計價對比，可以確定材料采購業(yè)務(wù)是否有浪費(fèi)。,1、借貸雙方的計價標(biāo)準(zhǔn)不一致。 2、借方余額是剔除了計價差異后的按借方計價方式計價的資產(chǎn)價格。,材料采購（計劃成本法下）,九、收入賬戶 1、核算內(nèi)容： 2、特點： 3、結(jié)構(gòu)： 4、屬于這類的有：,核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時期內(nèi)所取得的各種收益（狹義的收入和利得）的賬戶。,貸方登記取得的收入或收益，借方登記期末轉(zhuǎn)出的收入或收益額。當(dāng)期實現(xiàn)的全部收入或收益額期末要全部結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，所以期末無余額。,1、要按業(yè)務(wù)類別設(shè)置明細(xì)賬。

42、2、只提供價值指標(biāo)。,主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入,十、費(fèi)用賬戶 1、核算內(nèi)容： 2、特點： 3、結(jié)構(gòu)： 4、屬于這類的有：,核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時期內(nèi)所發(fā)生的應(yīng)計入當(dāng)期損益的各項支出的賬戶。,借方登記發(fā)生的各項費(fèi)用支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)出的費(fèi)用支出額。當(dāng)其發(fā)生的全部費(fèi)用支出額期末要全部結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，所以期末無余額。,1、要按費(fèi)用支出項目設(shè)置明細(xì)賬。 2、只提供價值指標(biāo)。,主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用 營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用,十一、財務(wù)成果賬戶 1、核算內(nèi)容： 2、特點： 3、結(jié)構(gòu)： 4、屬于這類的有：,核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時期內(nèi)全

43、部經(jīng)營活動最終成果（利潤、虧損）的賬戶。,借方登記期末從費(fèi)用計算類賬戶的貸方結(jié)轉(zhuǎn)來的全部費(fèi)用支出額，貸方登記期末從收入計算類賬戶的借方結(jié)轉(zhuǎn)來的全部收入或收益額。年內(nèi)，期末有余額，借方余額表示虧損額，貸方余額表示利潤額。年末，余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，無余額。,1、借貸方要按權(quán)責(zé)發(fā)生制登記收入和費(fèi)用。包括期間配比和因果配比兩方面。 2、只提供價值指標(biāo)。,本年利潤,七 記賬方法,（一）單式記賬法,（二）復(fù)式記賬法,（一）記賬方法,按記錄方式的不同可分為,單式記賬法,復(fù)式記賬法,根據(jù)一定的原理、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字記錄交易和事項的一種專門方法。,1、單式記賬法,指對

44、發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進(jìn)行單方面記錄的一種記賬方法。,重點是庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。只設(shè)置庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款賬戶。,缺點： 1、賬戶體系不完整 2、單方面記錄 3、賬戶間無數(shù)量平衡。不能反映來龍去脈，不便查賬，只有備查賬簿的登記采用單式記賬法。,2、復(fù)式記賬法,（1）復(fù)式記賬法,（2）特點,指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。,1、需要設(shè)置一套完整的賬戶體系。 2、對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額在兩個或 兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中做雙重記錄。 3、賬戶間存在對應(yīng)關(guān)系和數(shù)量平衡關(guān)

45、系。,（3）作用,使賬戶記錄能全面系統(tǒng)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。 通過記錄可了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，檢查是否合理合法。 通過試算平衡，自查有無記賬差錯。,（4）分類,1、借貸記賬法 2、收付記賬法 3、增減記賬法,按記賬符號的不同,3、借貸記賬法的基本結(jié)構(gòu),借貸記賬法,基本內(nèi)容,以復(fù)式記賬的基本原理為基礎(chǔ) 以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計恒等式為理論依據(jù) 以“借”、“貸”為記賬符號 以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則 反映會計對象具體內(nèi)容增減變動和結(jié)果的一種方法,記賬符號,賬戶結(jié)構(gòu),記賬規(guī)則,賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄,試算平衡,記賬符號,1、用以確定發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)記入賬戶的 某一方向的標(biāo)志。僅表

46、示方向左右，無其他意義,2、我們使用的是借貸記賬法 所以記賬符號：“借”、“貸”,借方 賬戶名稱 貸方 資、費(fèi) 資、費(fèi) 負(fù)、所、收、利 負(fù)、所、收、利 資 負(fù)、所,賬戶結(jié)構(gòu)：,資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用,“借”、“貸”二字作為記賬符號所反映的經(jīng)濟(jì)涵義是不一樣的。,記賬規(guī)則,有借必有貸，借貸必相等。以此來保證 所有賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額一致,是試算平衡的依據(jù),賬戶的對應(yīng)關(guān)系與會計分錄,1、賬戶的對應(yīng)關(guān)系：,2、會計分錄,復(fù)式記賬法的運(yùn)用，使得賬戶間形成了對立統(tǒng)一、相互依存的對應(yīng)關(guān)系。具有對應(yīng)關(guān)系的賬戶互為對應(yīng)賬戶。,（1）是對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定應(yīng)登

47、記的賬戶、記賬方向和金額的一種記錄。 （2）通過編制會計分錄，確定所涉及賬戶及其對應(yīng)關(guān)系 （3）是會計語言的表達(dá)方式 （4）三要素：賬戶名稱、記賬方向、記賬金額 （5）分類（分類標(biāo)準(zhǔn)所涉及賬戶多少） 簡單會計分錄：一借一貸 復(fù)合會計分錄：一借多貸、 多借一貸、多借多貸,1、會計分錄應(yīng)以原始憑證為依據(jù)編制 2、登記記賬憑證就是做會計分錄 3、書寫習(xí)慣： 4、編寫步驟：,上借下貸，不用單位，借貸不對齊，同一方向下賬戶名稱要對齊。,分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定賬戶名稱。 根據(jù)賬戶性質(zhì)、增減變化情況，確定記賬方向。 確定金額。 檢查借貸方是否平衡。,會計分錄編寫的注意事項：,試算平衡,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生,取得原始憑證

48、,登記記賬憑證,登記賬簿,自查，編制試算平衡表,給出業(yè)務(wù),登“T”形賬,作會計分錄,試算平衡,實際工作中,做 題 時,（一）概念,根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，對本期賬戶記錄進(jìn)行匯總計算和比較，以檢查和驗證賬戶記錄的正確性。,時間上：在會計期末進(jìn)行。 程序上：在該會計期間所有業(yè)務(wù)登完賬、結(jié)完賬后進(jìn)行。 依據(jù)：復(fù)式記賬原理、借貸記賬法的記賬規(guī)則,（二）計算公式,1、所有賬戶借方發(fā)生額合計=所有賬戶貸方發(fā)生額合計 2、所有賬戶借方余額合計=所有賬戶貸方余額合計,（三）試算平衡表,總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表 總分類賬戶期末余額試算平衡表 總分類賬戶本期發(fā)生額及余額

49、試算平衡表,注意： 試算平衡表中借貸方金額相等，不一定賬戶記錄無誤。 因為有些記賬錯誤通過試算平衡無法發(fā)現(xiàn),八 會計核算方法及其運(yùn)用,（一）會計核算方法的內(nèi)容,（二）會計核算方法之間的關(guān)系,一、會計核算方法,（一）設(shè)置賬戶,（二）復(fù)式記賬,（三）填制和審核憑證,（四）登記賬簿,（五）成本計算,（六）財產(chǎn)清查,（七）編制財務(wù)會計報告,賬戶是對會計對象的具體內(nèi)容，按其不同的特點和經(jīng)濟(jì)管理的要求，分門別類的進(jìn)行反映的項目。,賬戶是反映會計信息的載體,賬戶是存儲會計信息的細(xì)胞,賬戶將反映的會計信息分門別類,（一）設(shè)置賬戶,（二）復(fù)式記賬 復(fù)式記賬就是對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個

50、以上有關(guān)賬戶中進(jìn)行雙重平衡登記的一種專門方法。 兩個或兩個以上的賬戶間 對應(yīng)關(guān)系 對應(yīng)賬戶中所記錄的金額 平衡關(guān)系 單式記賬法：對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中反映，只重視貨幣資金、債權(quán)、債務(wù)的核算。,（三）填制和審核憑證,會計憑證,原始憑證,記賬憑證,記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，登記賬簿的重要依據(jù),證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，據(jù)以辦理各項業(yè)務(wù)手續(xù)的憑證。,以原始憑證為依據(jù)，作為記入賬簿內(nèi)各賬戶的書面證明。,外來原始憑證,自制原始憑證,收款憑證,付款憑證,轉(zhuǎn)賬憑證,本單位經(jīng)辦人員填制,從會計主體外部取得,貨幣資金收付業(yè)務(wù),與貨幣資金收付業(yè)務(wù)無關(guān)的業(yè)務(wù),經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生,取得或填制原始憑證,填制記賬

51、憑證,登 記 賬 簿,發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否確認(rèn)取決于是否取得或填制了相關(guān)的原始憑證,合理性、合法性,正確性,填制和審核憑證 審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法 保證會計記錄正確、完整,（四）登記賬簿,賬簿,是用來連續(xù)、系統(tǒng)、完整的記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，是賬戶的集合，是記錄和存儲會計信息的數(shù)據(jù)庫，是保存會計數(shù)據(jù)資料的重要工具，是編制會計報表的依據(jù)。,登記賬簿,就是根據(jù)審核無誤的會計憑證，在有關(guān)賬簿上連續(xù)、系統(tǒng)、完整的記錄經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的一種會計核算方法。,為生產(chǎn)A產(chǎn)品而發(fā)生的全部費(fèi)用,包括,原材料 機(jī)器設(shè)備工人工資水費(fèi) 電費(fèi)等,歸集,直接費(fèi)用,間接費(fèi)用,成本,產(chǎn)品,總成本,單位成本,影 響 利 潤,影 響 定

52、價,（五）成本計算,歸集一定成本計算對象上的全部費(fèi)用，借以確定該對象的總成本和單位成本的一種會計核算方法,通過盤點實物，核對賬目來查明各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的實有數(shù)，并查明實有數(shù)與賬存數(shù)是否相符，以保證賬簿記錄真實可靠的一種會計核算方法。,企業(yè)都有哪些財產(chǎn)是需要清查的？,如何清查？,（六）財產(chǎn)清查,要求賬實相符,財務(wù)會計報告,企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間營業(yè)成果、現(xiàn)金流量的文件,會計報表,報表附注,其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息、資料,資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 有者權(quán)益變動表,對會計報表進(jìn)一步說明,（七）編制財務(wù)會計報告,（二）會計核算方法的運(yùn)用,生產(chǎn)

53、經(jīng)營企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容:,（1）資金籌集業(yè)務(wù) （輸血階段）,（2）供應(yīng)過程業(yè)務(wù),（3）生產(chǎn)過程業(yè)務(wù),（4）銷售過程業(yè)務(wù),（5）財務(wù)成果取得與分配業(yè)務(wù)（放血階段）,（造血階段）,（1）資金籌集業(yè)務(wù),1、開展正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提 企業(yè)經(jīng)營資金運(yùn)動全過程的起點。,2、投資主體不同，會影響企業(yè)的性質(zhì)。,投資金額的多少，會影響企業(yè)規(guī)模。,3、籌資渠道：,所有者投入形成資本金,向債權(quán)人借入形成借款,4、籌資成本，計入財務(wù)費(fèi)用。,5、此時資金多數(shù)以貨幣資金形態(tài)存在。,形 成,經(jīng)營資金,投資者投入資本的核算,所有者投入,實收資本,資本公積,驗資報告,注冊登記工商局,注冊資本,增資,破產(chǎn),到工商局辦變更手續(xù)

54、,反映對外承擔(dān)債務(wù)的能力， 最終的償債保障一經(jīng)注冊不得隨意變動,賬戶設(shè)置：,1、實收資本,（1）核算內(nèi)容,（2）賬戶結(jié)構(gòu),（3）入賬價值的確定,（4）明細(xì)賬的設(shè)置：,所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)的投資者投入資本的增減變動及結(jié)果的賬戶。,貨幣資金投資：以實際收到金額 實物投資：以公允價值 超出部分：計入資本公積,國家投資國家資本 單位或企業(yè)投資法人資本 個人投資個人資本 外商（港澳臺）外商資本,按投資主體不同， 形成不同的實收資本,2、固定資產(chǎn),（1）核算內(nèi)容,（2）賬戶結(jié)構(gòu),（3）明細(xì)賬的設(shè)置,（4）注意：,資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的歷史成本（原值）的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。,可按

55、固定資產(chǎn)種類設(shè)置明細(xì)賬,原值（歷史成本）： 外購固定資產(chǎn)取得時的實際成本，包括買 價、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝 費(fèi)、安裝成本。 自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的 一切合理必要的支出。,含義：企業(yè)經(jīng)營過程中使用的長期資產(chǎn)，如房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛以及工具、器具等。 特征：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。,3、資本公積,（1）核算內(nèi)容,（2）賬戶結(jié)構(gòu),（3）明細(xì)賬的設(shè)置,所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)從不同渠道取得的資本公積和資本公積轉(zhuǎn)增資本的情況的賬戶。,按來源設(shè)明細(xì)賬： 資本溢價 股本溢價 其他資本公積,含義：投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬全部投

56、資者并且金額上超過法定資本部分的資本。 實質(zhì)：準(zhǔn)資本，實收資本的儲備形式。 來源：投資者的格外投資、利得,賬務(wù)處理,1、投入貨幣資金 （1）等額 ：借 銀行存款（或庫存現(xiàn)金） 貸 實收資本-某某 （2）超額 ：借 銀行存款（或庫存現(xiàn)金） 貸 實收資本-某某 資本公積-資本溢價 2、投入固定資產(chǎn)：借 固定資產(chǎn) 貸 實收資本 3、投入無形資產(chǎn)：借 無形資產(chǎn) 貸 實收資本,借入款項的核算 （一）負(fù)債概述 1、含義 2、分類（按流動性劃分，即按償還期限劃分）： 流動負(fù)債 非流動負(fù)債 3、借入款項的的兩個核心賬戶： 短期借款 長期借款,由過去的交易或事項所形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。,短借短用 臨時周轉(zhuǎn),長借長用,1、短期借款,（1）性質(zhì),（2）核算內(nèi)容,（3）賬戶結(jié)構(gòu),（4）明細(xì)賬的設(shè)置,負(fù)債類,企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。,按債權(quán)人設(shè),按償還期限設(shè),工行,農(nóng)行,建行,三個月到期,半年到期,一年到期,2、財務(wù)費(fèi)用,（1）性質(zhì),（2）核算內(nèi)容,（3）賬戶結(jié)構(gòu),（4）利息的計量,費(fèi)用類,企業(yè)為