現(xiàn)金管理及應(yīng)收款項(xiàng)(ppt 39).ppt

1、現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng),目的和要求： 1、了解貨幣資金的管理與控制； 2、重點(diǎn)掌握應(yīng)收票據(jù)的核算與貼現(xiàn)； 3、重點(diǎn)掌握應(yīng)收賬款的總價(jià)法與凈價(jià)法； 4、了解并熟悉預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款核算； 5、重點(diǎn)掌握壞賬的計(jì)提范圍與計(jì)提方法； 6、熟悉貨幣資金及應(yīng)收預(yù)付項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表 中的列示。,第一節(jié) 貨幣資金,一、范圍 （一）含義 注意：支票、銀行匯票、本票及郵政 匯票也包括在貨幣資金的范圍之內(nèi)。 （二）不屬于貨幣資金范圍的項(xiàng)目： 出納員手中持有的欠款欠條、客戶出具 的遠(yuǎn)期支票等 。 不受企業(yè)控制的或限制用途的，且不能 供企業(yè)日常經(jīng)營使用的現(xiàn)金。,（三）特點(diǎn) 1、流動(dòng)性最強(qiáng),且易于隱藏和轉(zhuǎn)移 ； 2、貨幣資金作為

2、一般等價(jià)物，既是支付 手段，又是非生產(chǎn)性資產(chǎn)，除存款利息外， 不能為企業(yè)創(chuàng)造任何價(jià)值。 二、現(xiàn)金的內(nèi)部管理 （一）管理 企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)貨幣資金管理制度，正確進(jìn)行貨幣資金收支的核算； 監(jiān)督貨幣資金使用的合法性與合理性；,加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，確保 貨幣資金的安全與完整。 （二）內(nèi)部控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 貨幣資金 (試行)。 1、現(xiàn)金控制的基本原則 （1）現(xiàn)金內(nèi)部控制制度的原則 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)盡量通過銀行結(jié)算； 實(shí)行內(nèi)部牽制制度； 實(shí)行內(nèi)部稽核制度； （2）現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制,明確分工，防止由單獨(dú)一人經(jīng)辦可 能發(fā)生的弊端； 每筆現(xiàn)金收入都應(yīng)開收款收據(jù)； 由專人控制收據(jù)和銷貨發(fā)票的數(shù)量和 編

3、號(hào)； 應(yīng)及時(shí)解款入賬。盡可能當(dāng)天（最晚 次日上午）送存銀行； 必須建立“收據(jù)銷號(hào)”制度 ，收到款 項(xiàng)時(shí)應(yīng)由兩人會(huì)同拆封。,（3） 現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制據(jù)國 務(wù)院發(fā)布現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定 A、嚴(yán)格控制現(xiàn)金的使用范圍 可用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)職工工資、 津貼；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給 個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng) 金；各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對 個(gè)人的其他支出；向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其 他物資的款項(xiàng)；出差人員必需隨身攜帶的差 旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；中國人民 銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。,B、其他款項(xiàng)支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬 結(jié)算。 C、采購、出納、記賬應(yīng)分別由不同的 經(jīng)辦人員

4、負(fù)責(zé)等等。 （4）庫存現(xiàn)金的控制 A、正確核定庫存現(xiàn)金限額，要按規(guī)定 限額控制庫存現(xiàn)金。 B、未經(jīng)銀行許可，不得坐支現(xiàn)金。 C、必須日清月結(jié)，不得“白條抵 庫”。 D、要定期和不定期地由內(nèi)部審計(jì)或稽 核人員查核。,三、零用現(xiàn)金制度 （一）定額零用現(xiàn)金的建立 1、含義：零用現(xiàn)金以備日常開銷之用。 2、賬務(wù)處理 （1）建立零用金時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） （2）收回零用金時(shí)： 借：銀行存款（或現(xiàn)金） 貸：其他應(yīng)收款,（二）運(yùn)用及報(bào)銷 1、運(yùn)用 2、報(bào)銷 賬務(wù)處理： （1）申請報(bào)銷，補(bǔ)充零用現(xiàn)金不足： 借：費(fèi)用類賬戶 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） （2）現(xiàn)金發(fā)生短缺或溢余時(shí)，暫時(shí)記入 “

5、待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，查明原因后轉(zhuǎn) 銷。,（三）零用現(xiàn)金的收回和定額的調(diào)整 賬務(wù)處理： 1、增加定額： 借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 2、減少或收回： 借：銀行存款（或現(xiàn)金） 貸：其他應(yīng)收款 四、銀行存款余額的調(diào)節(jié) （一）出現(xiàn)差異的原因,未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間對于 同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時(shí)間不一致， 記賬時(shí)間不一致，而發(fā)生一方已取得結(jié)算憑 證已登記入賬，而另一方由于未取得結(jié)算憑 證尚未入賬的款項(xiàng)。 （二）銀行存款余額調(diào)節(jié) 原理方法：在雙方現(xiàn)有余額基礎(chǔ)上，各 自加上對方已收、本方未收賬項(xiàng)，減去對方 已付、本方未付賬項(xiàng)。,公式： 銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收賬 項(xiàng)-銀行

6、已付企業(yè)未付賬項(xiàng)=銀行對賬單余額 +企業(yè)已收銀行未收賬項(xiàng)-企業(yè)已付銀行未付 賬項(xiàng) （三）銀行存款余額調(diào)節(jié)后的會(huì)計(jì)處理 1、記賬錯(cuò)誤的處理 2、未達(dá)賬項(xiàng)的處理 五、貨幣資金溢缺的會(huì)計(jì)處理 （一）現(xiàn)金短缺或溢余的處理方法,1、現(xiàn)金短缺 按實(shí)際短缺的金額： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：現(xiàn)金 查明原因后： （1）屬于責(zé)任人員賠償： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（*個(gè)人） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 （2）屬于保險(xiǎn)公司賠償： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢,（3）無法查明原因的： 借：管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2、現(xiàn)

7、金溢余 按實(shí)際溢余的金額： 借：現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 查明原因后： （1）屬于應(yīng)支付有關(guān)人員或單位的： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（*）,（2）無法查明原因的： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余 （二）銀行存款發(fā)生損失的處理 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款 （課堂練習(xí)）,1、根據(jù)某企業(yè)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)， 編制會(huì)計(jì)分錄 （1）企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長款90元，原 因待查。 （2）經(jīng)反復(fù)核查，仍無法查明長款90元的具體原 因，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的營業(yè)外收 入。 （3）現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無法查明具體原

8、因的現(xiàn)金 短款40元。 （4）經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員責(zé)任造成 的，應(yīng)由出納人員賠償，向出納人員發(fā)出賠償責(zé) 任書。,第二節(jié) 應(yīng)收賬款,一、應(yīng)收賬款的確認(rèn) （一）入賬時(shí)間：即銷售收入確認(rèn)的時(shí)間（滿足收入確認(rèn)的條件）。 （二）入賬金額 1、金額：按實(shí)際發(fā)生額入賬。即在一般 情況下，按發(fā)票金額（包括增值稅）和代墊 運(yùn)雜費(fèi)入賬。 2、處理方法,（1）商業(yè)折扣(Trade discount) 對應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬金 額均不會(huì)產(chǎn)生影響。 （2）現(xiàn)金折扣 表現(xiàn)形式為：“1/10,n/30”（信用 期限30天，如果在10天內(nèi)付款可享受1%的現(xiàn) 金折扣）。 處理方法： A、總價(jià)法：應(yīng)收賬款和銷售收入

9、按總額 入賬，其現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。 賬務(wù)處理：,a、發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 b、實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 目前我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中均采用總價(jià)法進(jìn) 行核算。,B、凈價(jià)法：應(yīng)收賬款和銷售收入按 扣除最大現(xiàn)金折扣后的凈額入賬，客戶因 超過折扣期付款而喪失的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái) 務(wù)費(fèi)用。 賬務(wù)處理： a、發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 b、客戶超過折扣期付款時(shí)：,借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （例） （三）銷售退回與折讓 只在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減相關(guān)的應(yīng)收賬款。 二、壞賬 （一）含義 1、壞賬：指企業(yè)無

10、法收回的應(yīng)收帳款。 2、壞賬損失：指由于發(fā)生壞賬而造成的 損失。,（二）壞賬損失的賬務(wù)處理 1、直接轉(zhuǎn)銷法：只在確認(rèn)應(yīng)收賬款無 法收回時(shí)才對壞賬損失進(jìn)行確認(rèn)。 賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 2、備抵法：按期估計(jì)壞賬損失，列為壞 賬費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生壞賬 時(shí)，沖銷壞賬準(zhǔn)備的方法。 （1）賬戶設(shè)置：,借方 壞 賬 準(zhǔn) 備 貸方 實(shí)際發(fā)生的壞賬或沖 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 （2）賬務(wù)處理： A、按期估計(jì)壞賬損失時(shí)： 借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備 B、實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款,（3）按期估計(jì)壞賬的方法 A、銷貨百分比法：以賒銷金額的一定 百分比估計(jì)壞

11、賬損失。 B、應(yīng)收賬款年末余額百分比法 C、賬齡分析法 （三）壞賬收回賬務(wù)處理 1、直接轉(zhuǎn)銷法下： 借：應(yīng)收賬款 貸：管理費(fèi)用 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,2、備抵法下： 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 三、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的賬務(wù)處理 （一）不涉及補(bǔ)價(jià) 1、短期投資 2、存貨 3、固定資產(chǎn),4、長期投資 （二）涉及補(bǔ)價(jià) 1、收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，按照賬面價(jià)值減去 補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去應(yīng)扣減 增值稅，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià) 值。 2、支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，按照賬面價(jià)值加上 應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)，減去應(yīng)扣減 增值稅，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià) 值。

12、四、應(yīng)收賬款的融通 （一）應(yīng)收賬款抵借,1、含義 指應(yīng)收賬款的持有者向銀行或金融 公司取得以應(yīng)收賬款為抵押的借款。 2、賬戶設(shè)置：“抵借應(yīng)收賬款” 3、賬務(wù)處理 （1）抵借時(shí)： 借：抵借應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收賬款 （2）取得借款時(shí)： 借：銀行存款 貸：負(fù)債類科目,（3）收到抵借的應(yīng)收賬款時(shí)： 借：相關(guān)科目 貸：抵借應(yīng)收賬款 （4）歸還銀行借款及利息時(shí)： 借：負(fù)債類科目 財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息） 貸：銀行存款 （二）應(yīng)收賬款讓售 1、含義 指應(yīng)收賬款持有者將應(yīng)收賬款所有權(quán) 讓售給代理商或信貸機(jī)構(gòu)，由它直接向客戶 收賬。,2、基本程序 3、賬戶設(shè)置：“應(yīng)收賬款讓售損失”、 “應(yīng)收代理商款”、“銷售折扣與折讓”

13、、 “已讓售應(yīng)收賬款折扣”、“已讓售應(yīng)收賬 款負(fù)債” 4、賬務(wù)處理 （1）無追索權(quán)讓售：由代理商承擔(dān)損失 借：銀行存款 應(yīng)收賬款讓售損失 應(yīng)收代理商款 貸：應(yīng)收賬款,（2）追索權(quán)讓售：一切損失仍由應(yīng)收 賬款出讓方承擔(dān)。 1、按銷售業(yè)務(wù)處理：與無追索權(quán)讓售基 本相同，同時(shí)還應(yīng)確認(rèn)壞賬損失。 2、按借款業(yè)務(wù)處理：讓售時(shí)不注銷應(yīng)收 賬款，而是增記負(fù)債，代理商收取的手續(xù)費(fèi) 應(yīng)作為融資成本，在應(yīng)收賬款持有期內(nèi)攤 銷，并確認(rèn)壞賬損失。,第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù),一、種類 （一）商業(yè)票據(jù)：期票和商業(yè)匯票 （二）我國使用的商業(yè)票據(jù)是商業(yè)匯票（銀 行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票），且不帶息。 二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理 （

14、一）按票據(jù)面值確認(rèn) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：產(chǎn)品銷售收入,二、按票據(jù)現(xiàn)值確認(rèn) （一）賬戶設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)溢價(jià)”、“應(yīng)收票據(jù)折價(jià)” （二）賬務(wù)處理 1、帶息票據(jù)的處理 （1）當(dāng)票面利率=市場利率時(shí)，現(xiàn)值=面 值，需確認(rèn)每年利息收入,沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 相關(guān)公式： 本金現(xiàn)值 = 票據(jù)面值 * 1 （1+i）n,利息現(xiàn)值=面值*I* 1 1 （1+i）+（1+i）n （2）當(dāng)票面利率市場利率時(shí)，現(xiàn)值面 值，差額為溢價(jià)，每年攤銷溢價(jià)調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi) 用。 公式：利息收入=實(shí)收利息-溢價(jià)攤銷額 （3）當(dāng)票面利率市場利率時(shí)，現(xiàn)值面 值，差額為折價(jià)，每年攤銷折價(jià)調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi) 用。 公式：利息收入=實(shí)收利息+折價(jià)攤銷額,溢折價(jià)

15、攤銷： a、直線法：按期限平均攤銷。 b、實(shí)際利率法： 溢折價(jià)攤銷額 = 期末票據(jù)現(xiàn)值 * 實(shí)際利率 - 票面利息 2、不帶息票據(jù)的處理 注：只可能出現(xiàn)折價(jià)。 三、應(yīng)收票據(jù)期末及到期賬務(wù)處理 （一）期末計(jì)息 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用,（二）到期收回 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)息部分） （三）到期無法收回 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) （一）含義：票據(jù)送交銀行并扣除貼現(xiàn)息后 以獲得剩余款項(xiàng)。,（二）貼現(xiàn)額 公式： 貼現(xiàn)額 = 票據(jù)面值（或到期值）- 貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息 = 票據(jù)面值（或到期值）* 貼現(xiàn)率 * 貼現(xiàn)期 注：貼現(xiàn)期若按天數(shù)計(jì)算，則“算頭不算 尾”；若按月計(jì)算，則不計(jì)算天數(shù)，直 接以