財務(wù)報表舞弊甄別與防范.ppt

1、財務(wù)報表舞弊甄別與防范,廈門國家會計學(xué)院 黃京菁 博士 副教授 ,探討的內(nèi)容,什么是財務(wù)報表舞弊？ 報表舞弊預(yù)警信號與不同類型舞弊案例分析 反舞弊防線 針對舞弊的反思,舞弊性財務(wù)報表的特點,目的是欺騙報表的使用者，獲得資本市場的認可，以謀求影響投資者的決策 手段多樣且具有創(chuàng)新性 高層管理人員往往參與其中，上下串通、內(nèi)外勾結(jié)司空見慣內(nèi)部控制固有的局限性而無法依賴企業(yè)內(nèi)部來消除 通常以維護企業(yè)利益為幌子受到保護 造成損害更大（舞弊金額、社會影響更大） 審計風(fēng)險明顯加大，對注冊會計師的責(zé)任加大,財務(wù)報表舞弊的效應(yīng),股票市場具有放大效應(yīng) 財務(wù)報表舞弊引發(fā)該股票市場價值的下降，后者降幅是舞弊額的500至

2、1000倍。 影響資本市場的穩(wěn)定,2002年10月，GAO報告：1997年1月到2002年6月因財務(wù)舞弊或不規(guī)范會計問題而重編財務(wù)報表的上市公司約占全部上市公司10%，且呈上升趨勢。 2002年舞弊給美國造成損失約6000億美元，占當年國內(nèi)生產(chǎn)總值的6%； 國家會計學(xué)院2002年調(diào)查，69.85%人認為上市公司財務(wù)會計報告不可信。,為什么會發(fā)生舞弊？,冰山理論,發(fā)現(xiàn)報表舞弊的思路,How? Who? Why? What? Where? When ？,大膽懷疑,小心求證,WHY & WHO？,高管人員承認進行財務(wù)報表舞弊的最主要動機是： 避免體現(xiàn)虧損或獲取其他財務(wù)支持、 為謀取內(nèi)部交易利益或者吸

3、引更多的資金而提高股票價格、 掩蓋公司資產(chǎn)被個人占用、 為了獲得上市資格或者為了不被摘牌。 有機會的人，尤其是高管人員,Where & When,舞弊線索的尋找和判定貫穿于整個報表分析過程； 舞弊的預(yù)警信號： 管理層面的預(yù)警信號 關(guān)系層面的預(yù)警信號 組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面的預(yù)警信號 財務(wù)成果與經(jīng)營層面的預(yù)警信號 第99號審計準則和Albrecht教授,預(yù)警信號分類,審計過程中獲知，易于獲得,需要平時關(guān)注多管閑事,執(zhí)著，內(nèi)部信息溝通，敏感,外圍管理層預(yù)警信息,高管人員有舞弊或其他違反法律法規(guī)的不良記錄 高管團隊或董事會頻繁改組 高管人員或董事會離職率居高不下 高管人員的個人財富和企業(yè)的業(yè)績和股價聯(lián)系

4、密切 高管人員處于達到盈利預(yù)期或其他財務(wù)預(yù)測的壓力 高管人員對不切實際的財務(wù)目標做出承諾 高管人員的報酬以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ) 高管人員的決策受制于債務(wù)契約，且違規(guī)成本高昂 高管人員過分熱衷于維持或提升股票價格、稅務(wù)籌劃 重大決策由少數(shù)關(guān)鍵人物左右，且常逾越?jīng)Q策程序 高管層對倡導(dǎo)正直誠信的文化氛圍缺乏興趣 高管層常向下屬經(jīng)營班子激進的財務(wù)目標或過于嚴厲的支出預(yù)算 高管層過多介入專業(yè)性很強的會計政策選擇、會計估計、判斷 高管層頻繁接受媒體采訪且對沽名釣譽活動樂此不疲,外圍關(guān)系面的預(yù)警信息,貸款或其他債務(wù)契約的限制對企業(yè)經(jīng)營或財務(wù)決策構(gòu)成重大問題 銀企關(guān)系異常 高管層或董事會成員與主辦銀行高層過去關(guān)系密

5、切 頻繁更換為之服務(wù)的金融機構(gòu)或商業(yè)信用惡化 缺乏正當商業(yè)理由，將主要銀行帳戶、子公司或經(jīng)營業(yè)務(wù)設(shè)置在避稅天堂 向金融機構(gòu)借入高風(fēng)險的貸款并以關(guān)鍵資產(chǎn)抵押 經(jīng)營模式缺乏獨立性、原材料采購或產(chǎn)品銷售主要通過關(guān)聯(lián)企業(yè)進行 經(jīng)常變更為之服務(wù)的律師或法律顧問 經(jīng)常卷入訴訟官司 企業(yè)高管層與股東、投資銀行、證券分析師、證券監(jiān)管機構(gòu)、稅務(wù)機構(gòu)關(guān)系緊張 企業(yè)高管層或董事會成員在財務(wù)報告和信息披露方面受到證券監(jiān)管機構(gòu)的處罰或批評 市場有不利于公司的傳言 股票價格大幅度的波動 公司裁員或大幅度的調(diào)整工資,外圍組織層面的預(yù)警信息,組織機構(gòu)過于復(fù)雜 企業(yè)主要子公司或分支機構(gòu)地域廣泛，且缺乏有效控制與溝通 缺乏內(nèi)部審

6、計機構(gòu)或內(nèi)審不能發(fā)揮實質(zhì)作用 董事會成員主要由內(nèi)部執(zhí)行董事或灰色董事 董事會的作用過于被動，受制于企業(yè)高管層 未設(shè)立審計委員會或其成員缺乏獨立性或勝任能力 企業(yè)信息系統(tǒng)薄弱或IT人員配備嚴重不足 所在行業(yè)處于成熟或衰退階段 行業(yè)競爭加劇，經(jīng)營失敗與日俱增 企業(yè)所在行業(yè)技術(shù)進步迅猛，產(chǎn)品和技術(shù)具有很高的陳舊風(fēng)險 行業(yè)蕭條時，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績卻一支獨秀 企業(yè)遭受巨額經(jīng)營損失，面臨破產(chǎn)、被敵意收購或其他嚴重后果 所在行業(yè)對資產(chǎn)、負債、收入和成本的確認高度依賴主觀的估計和判斷,與客戶交往中的預(yù)警信息,與事務(wù)所關(guān)系高度緊張或過于密切 頻繁更換會計師事務(wù)所 對審計時間提出不切實際的要求； 拒絕或故意阻撓正常審

7、計工作的開展； 故意拖延或拒絕提供材料； 采取措施限制或阻止CPA接觸某些人員或資料； 某些相關(guān)人員拒絕回答或接觸CPA； 對某些重大問題有不同解釋或摸棱兩可； 員工透露存在管理舞弊的信息； 管理當局對審計人員態(tài)度發(fā)生重大變化； 對分析性程序結(jié)果與報表差異無法合理解釋或解釋不一致； 回函異常；（如過高或過快）,會計中的線索,財務(wù)狀況或財務(wù)指標、經(jīng)營業(yè)績發(fā)生重大變化或異常 調(diào)整重要的銷售政策或會計政策、會計估計 主營業(yè)務(wù)毛利率持續(xù)下降 主營業(yè)務(wù)不突出，或非經(jīng)常性收益所占比重較大，對盈利的主要貢獻 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額連年為負值，或賬面盈利，利潤增長，但沒有正的現(xiàn)金流量凈額 主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大

8、變更，出現(xiàn)新的利潤增長點 收入、費用比例嚴重失調(diào) 資金緊張，高度依賴持續(xù)不斷的再融資來維持 經(jīng)營業(yè)績與財務(wù)分析師的預(yù)測驚人接近,End,會計中的線索,對外報告的資產(chǎn)、負債、收入和費用主要建立在高度主觀的估計和判斷基礎(chǔ)上 對外報告的盈利能力以遠高于競爭對手的速度迅速增長 企業(yè)的主要成本費用率遠低于其競爭對手 財務(wù)報表附注晦澀難懂 被CPA出具過非標報告 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與其所處的行業(yè)地位不相稱 經(jīng)營成功與否高度倚重產(chǎn)品或服務(wù)面臨著市場競爭、技術(shù)進步、消費偏好或替代品的嚴峻挑戰(zhàn) 企業(yè)財務(wù)杠桿高企，處于違反債務(wù)契約的邊緣 對外報告的經(jīng)營業(yè)績和內(nèi)部預(yù)算或計劃總是保持高度一致 因經(jīng)營業(yè)績不佳導(dǎo)致股票交易持續(xù)

9、低迷，面臨被交易所終止交易的風(fēng)險,End,會計基礎(chǔ)工作中的線索,會計基礎(chǔ)工作未完成； 賬務(wù)處理混亂，如賬表、賬證之間不一致； 部分會計憑證有涂改或偽造的痕跡； 部分資產(chǎn)賬實差異極大且無合理理由； 期末存在嚴重影響經(jīng)營成果的調(diào)整分錄； 存在著非常復(fù)雜、不合常理的會計交易處理 報表項目的余額或金額源于一筆或幾筆重大交易,防范舞弊的防線,潛在的重大錯誤或舞弊,高管層的管理理念,內(nèi)部審計,外部獨立審計,Treadway委員會的觀點,業(yè)務(wù)經(jīng)營過程內(nèi)部控制,有關(guān)舞弊的統(tǒng)計數(shù)據(jù),大多數(shù)公司財務(wù)報表舞弊行為都有高管人員的參與。83%的財務(wù)報表舞弊涉及到公司CEO和CFO。 按照參與程度統(tǒng)計，CEO是最主要的財

10、務(wù)報表舞弊者（72%），其次是CFO（43%）、主計長（21%）、其他副總?cè)藛T（18%）、非執(zhí)行董事（11%）、COO（7%）。,內(nèi)部控制,控制環(huán)境 管理理念與經(jīng)營風(fēng)格 有效聘傭 清晰的組織結(jié)構(gòu) 有效內(nèi)部審計,會計系統(tǒng) 有效的交易 適當授權(quán) 完整性 恰當分類 及時性 正確估價 準確匯總,控制活動和程序 職責(zé)分工 授權(quán)程序 充分記錄 實物資產(chǎn)的記錄與控制 對執(zhí)行過程的獨立審核,內(nèi)部控制的“致命傷”,控制執(zhí)行存在擺設(shè)化： 因執(zhí)行人的疏忽大意、精力分散、判斷失誤以及對控制指令的誤解、執(zhí)行人濫用職權(quán)而造成的人為失誤。 受成本效益原則的限制： 內(nèi)部控制大多針對日常大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 因串通舞弊而失效。 控

11、制設(shè)計存在滯后性： 內(nèi)部控制針對過去的交易而制定，無法準確的預(yù)測到未來。 內(nèi)部控制單項性： 只是上對下的控制，其成效取決于最高管理層自身。 舞弊者具有極大的創(chuàng)造性，來規(guī)避以有的控制。,2002年美國時代雜志風(fēng)云人物,辛西婭庫珀世界通訊 科琳羅利 FBI 莎郎沃特金斯安然,吹哨者,安達信,世通的內(nèi)部審計,聽說問題，秘密查核，初步確證，,獨立性！,職業(yè)界對揭示舞弊態(tài)度的變化,職業(yè)界與揭示舞弊,職業(yè)界關(guān)注： 經(jīng)濟上不愿，技術(shù)上不能。 理論界關(guān)注： 真與假的爭論 會計本質(zhì)的爭論科學(xué)？藝術(shù)？,不做假帳,為什么會發(fā)生態(tài)度的變化,良心or利益！,SAS 99 :財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮,AICPA恢復(fù)公眾

12、信任，修補行業(yè)形象的重大舉措 2002.10.15，AICPA發(fā)布采納SAS 99的決定 2002.11中旬正式頒布 取代SAS 82 （1996） 自2002年12月15日生效 從SAS 16、 SAS 53、 SAS 82 、SAS 99 Expectation Gap之爭的重大讓步： 要求直面舞弊,行業(yè)生存 or 單個事務(wù)所經(jīng)營成本,美國注冊舞弊檢查師協(xié)會1996-2002已發(fā)現(xiàn)舞弊案件統(tǒng)計,研究樣本中： 雇員舉報 26.3% 偶然發(fā)現(xiàn) 18.8% 匿名 6.2% 經(jīng)銷商舉報 5.1% 內(nèi)部審計 18.6% 內(nèi)部控制 15.4% 外部審計 11.5% 客戶 8.6% 其他 1.7%,56.4%,美國財務(wù)舞弊與報表粉飾癥結(jié)探究,癥結(jié)：盈利預(yù)測狗搖尾巴，還是尾巴搖狗 癥結(jié)：股票期權(quán)激勵源泉，還是舞弊動因 癥結(jié)：獨立董事明察秋毫，還是明哲保身 癥結(jié)：財務(wù)總監(jiān)會計行家，還是理財高手？ 癥結(jié)：管理咨詢增值服務(wù)，還是誤入歧途？ 癥結(jié)：會計規(guī)則規(guī)則基礎(chǔ)，還是原則導(dǎo)向？ 癥結(jié)：獨立審計高尚職業(yè)，還是唯利是圖？,財務(wù)舞弊風(fēng)暴觸發(fā)的會計審計改革,改革：會計準則制定模式 強化官方(SEC)的權(quán)利，削弱民間(FASB)的作用 改革：會計準則制定方式 否定規(guī)則基礎(chǔ)，肯