《賬項(xiàng)調(diào)整》PPT課件.ppt

1、第七章 賬項(xiàng)調(diào)整,第一節(jié) 收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制 第二節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整,第一節(jié) 收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制,一、收入、費(fèi)用的收支期與歸屬期 二、收付實(shí)現(xiàn)制 三、權(quán)責(zé)發(fā)生制 四、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的比較,一、收入、費(fèi)用的收支期與歸屬期,收入和費(fèi)用的收支期，也稱收付期 是指收入實(shí)際收到了現(xiàn)款，而費(fèi)用則實(shí)際付出了現(xiàn)款的會(huì)計(jì)期間 收入和費(fèi)用的歸屬期，也稱發(fā)生期 是指應(yīng)獲得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)期間 三種情況: （1）兩者一致，即歸屬于本期的收入 （2）收付期在先，歸屬期在后 （3）歸屬期在先，收付期在后,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：確定收入與費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn),收付實(shí)現(xiàn)制-以實(shí)際收款、付款期為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn) 收入和費(fèi)用。 權(quán)責(zé)發(fā)生制

2、-以業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生期為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn) 收入和費(fèi)用 收入和費(fèi)用的收支期與發(fā)生期可能一致，也可能 不一致。 例如：10月份銷售商品的貨款10000元， 11月6日收回，收入應(yīng)計(jì)入哪個(gè)月？ 10月份的電話費(fèi)2000元，11月8日 支付，電話費(fèi)應(yīng)計(jì)入哪個(gè)月？,二、收付實(shí)現(xiàn)制,亦稱“現(xiàn)金制”或“實(shí)收實(shí)付制” 指以貨幣資金收支作標(biāo)準(zhǔn)來認(rèn)定收入與費(fèi)用， 即凡在本期實(shí)際收到貨幣資金的收入或?qū)嶋H支付貨幣資金的費(fèi)用，不管是否應(yīng)歸屬于本期，都作為本期的收入和費(fèi)用處理。 反之，凡本期未實(shí)際收到貨幣資金的收入和未實(shí)際支付貨幣資金的費(fèi)用，即使歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。,三、權(quán)責(zé)發(fā)生制,亦稱“應(yīng)計(jì)制”或“應(yīng)收應(yīng)付制

3、” 指以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來認(rèn)定收入和費(fèi)用， 即凡屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，不管其款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)作為本期的收入；凡屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)作為本期的費(fèi)用。 反之，凡不應(yīng)歸屬于本期的收入，即使款項(xiàng)在本期收妥，也不能作為本期的收入；凡不應(yīng)歸屬于本期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期已經(jīng)支付，也不能作為本期的費(fèi)用。,四、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的比較,權(quán)責(zé)發(fā)生制把各期的收入與其相關(guān)的費(fèi)用相配合，加以比較，能夠正確確定各期的財(cái)務(wù)成果，核算復(fù)雜，月末要對(duì)收入與費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。 但有可能發(fā)生壞賬，虛增收入，虛增利潤。適用于企業(yè)會(huì)計(jì)。 收付實(shí)現(xiàn)制，本期確定的收入與費(fèi)用不完全屬于同一時(shí)期 ，各期的財(cái)務(wù)成果不

4、準(zhǔn)確，核算簡單，月末不要對(duì)收入與費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。適用于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)。,第二節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整,一、期末賬項(xiàng)調(diào)整：就是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，合理地反映各會(huì)計(jì)期間應(yīng)有的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，使得各期的收入和費(fèi)用能在相關(guān)的基礎(chǔ)上進(jìn)行配比，以正確確定各期的盈虧。 二、調(diào)整的主要內(nèi)容有： 1.預(yù)收收入的分配：已經(jīng)收款入賬，但不屬于或不完全屬于本期的收入 2.應(yīng)計(jì)收入的記錄：屬于本期、但尚未收到款項(xiàng)的收入 3.預(yù)付費(fèi)用的攤銷：屬于本期、但尚未支付的費(fèi)用 4. 應(yīng)計(jì)費(fèi)用的記錄：前期已付款，但屬于本期的費(fèi)用。 5.期末的其他賬項(xiàng)調(diào)整：固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、計(jì)提各種稅金、各種資減值準(zhǔn)備等,三、

5、期末賬項(xiàng)調(diào)整的核算,（一）預(yù)收收入：是指本期已經(jīng)收款入賬，但尚未向購貨單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，不屬于或不完全屬于本期的收入，是一種負(fù)債性質(zhì)的預(yù)收賬款。主要有預(yù)收銷貨款、預(yù)收包裝物租金等。,1.收到款項(xiàng)： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款,2.發(fā)出商品或提供勞務(wù)時(shí)： 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 / 應(yīng)交稅費(fèi) 其他業(yè)務(wù)收入,（二）應(yīng)計(jì)收入：是指本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)而尚未收到款項(xiàng)的各項(xiàng)收入。因平時(shí)沒收款，并無記錄，因此期末要查明，調(diào)整入賬。如應(yīng)計(jì)租金收入、應(yīng)計(jì)存款利息收入等。,三、期末賬項(xiàng)調(diào)整的核算,1.應(yīng)計(jì)租金收入 借：其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)收入,2.應(yīng)計(jì)存款利息收入 借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入,三、

6、期末賬項(xiàng)調(diào)整的核算,（三）預(yù)付費(fèi)用：是指企業(yè)本期已經(jīng)支付，但本期尚未受益，應(yīng)由以后各期來負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。 預(yù)付費(fèi)用是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，這項(xiàng)資產(chǎn)耗用或收益后就轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，其余尚未耗用或轉(zhuǎn)化的預(yù)付費(fèi)用，遞延到以后受益的會(huì)計(jì)期間。預(yù)付費(fèi)用也稱為遞延費(fèi)用。 主要有：預(yù)付保險(xiǎn)金、報(bào)刊費(fèi)、修理費(fèi)、技術(shù)改良支出等。,借：待攤費(fèi)用 （一年內(nèi)攤銷） 長期待攤費(fèi)用（攤銷期超過一年） 貸：銀行存款,借：制造費(fèi)用 / 管理費(fèi)用 貸：待攤費(fèi)用 / 長期待攤費(fèi)用,企業(yè)支付了費(fèi)用，若能在當(dāng)期受益，就是當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。,三、期末賬項(xiàng)調(diào)整的核算,（四）應(yīng)計(jì)費(fèi)用：指本期已經(jīng)發(fā)生（耗用）而尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用，因未支付，平時(shí)未予記錄，在

7、期末應(yīng)查明，予以調(diào)整。常見的主要有：應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)交稅費(fèi)等。,1.應(yīng)付利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息,2.其他應(yīng)付款 借： 制造費(fèi)用 / 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息包裝物租金,3.預(yù)計(jì)負(fù)債 借： 營業(yè)外支出 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債,4.應(yīng)交稅費(fèi) 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅,期末有關(guān)收入項(xiàng)目的調(diào)整舉例,（1)2006年1月出租倉庫給某單位，租金每月 800元，7月1日收回租金4 800元。 (2)2006年第一季度的利息收入為3 000元，其中 1月、2月份分別為900元，3月份為1 200元。 (3)向某公司銷售一批產(chǎn)品，2006年5月25日預(yù)收貨款20000元，6月2

8、日發(fā)出貨物，并開出增值稅專用發(fā)票，計(jì)價(jià)款30000元，稅率17%，增值稅5100元。6月5日 收妥補(bǔ)付余款15100元。,（1）16月確認(rèn)收入 借：其他應(yīng)收款 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 800 7月收款 借：銀行存款 4 800 貸：其他應(yīng)收款 4 800,（2） 12月確認(rèn)收入 借：應(yīng)收利息 900 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 900 3月收款 借：銀行存款 3 000 貸：應(yīng)收利息 1 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200,（3） 借：銀行存款 20 000 貸：預(yù)收賬款 20 000 （3） 借：預(yù)收賬款 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 貸：應(yīng)交稅金增（銷) 5100 （3） 借: 銀行存款 1

9、5 100 貸：預(yù)收賬款 15 100,期末有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目的調(diào)整舉例,(4)2006年6月30日向銀行支付第二季度短期借款利息2800元，其中，4月、5月份分別為900元。 (5)2006年1月2日用銀行存款支付生產(chǎn)用設(shè)備修理費(fèi)12000元，該費(fèi)用在本年度內(nèi)分月攤銷。 (6)2006年6月末計(jì)提長期借款利息1500元。(直接記入“長期借款”賬戶),（4） 45月確認(rèn)費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 900 貸：應(yīng)付利息 900 6月付款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 借：應(yīng)付利息 1 800 貸：銀行存款 2 800,（5）1月2日支付修理費(fèi) 借：待攤費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12 000 本月分?jǐn)?借：

10、制造費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 1 000,（6）計(jì)提本月利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500 貸：長期借款 1 500,三、期末賬項(xiàng)調(diào)整核算,（五）期末其他賬項(xiàng)調(diào)整 1 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 折舊的含義：固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗 折舊額的計(jì)算: 平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法等。 平均年限法計(jì)算折舊： 年折舊額 = (固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值) 預(yù)計(jì)使用年限 月折舊額 = 年折舊額 12 固定資產(chǎn)凈值 = 固定資產(chǎn)原值累計(jì)折舊 應(yīng)設(shè)置的賬戶: “固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊” 借：制造費(fèi)用 / 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊,舉例,2006年6月份“固定資產(chǎn)”賬戶有原值1 040 000元，其中生產(chǎn)用設(shè)備800 000元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)殘值85 000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用5 000元；管理用設(shè)備240 000元，預(yù)計(jì)使用5年，無殘值。 生產(chǎn)用設(shè)備月折舊額 ： （800000-85000+5000）(10 12)=6000 管理用設(shè)備月折舊額240000(512 )= 4000 調(diào)整分錄：借：制造費(fèi)用 6 000 管理費(fèi)用 4 000 貸：累計(jì)折舊 10 000,三、期末賬項(xiàng)調(diào)整核算,2.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的核算 企業(yè)對(duì)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收賬款,應(yīng)當(dāng) 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備.企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失,舉例,應(yīng)設(shè)置的賬戶: “