報(bào)表附注和表外信息披露區(qū)別聯(lián)系

1、一 報(bào)表附注和表內(nèi)信息披露（一）表內(nèi)信息披露披露是指，會(huì)計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)反映了賬戶余額和相應(yīng)的披露要求。會(huì)計(jì)報(bào)表披露包括通過資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表進(jìn)行披露，也包括通過會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行披露。表內(nèi)披露包括報(bào)表數(shù)與審定數(shù)相符。（表外披露則主要是指報(bào)表附注中的披露）（二）財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表附注不僅便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容而對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋，對其本身起補(bǔ)充說明的作用，也便于報(bào)表使用者做出更科學(xué)合理的決策。二衍生金融工具的信息披露衍生金融工具派生于傳統(tǒng)金融工具，是通過預(yù)測股價(jià)、利率、匯率等未來行情趨勢，采用支付少量保證金，簽訂跨期合同或

2、互換不同金融工具等交易形式的一種新興金融工具。上世紀(jì)80年代以來，金融衍生工具的興起和發(fā)展最為引人注目，其具有契約性和未來性、杠桿性、高風(fēng)險(xiǎn)性和價(jià)值變動(dòng)性等特點(diǎn)，使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論無法對其作合理科學(xué)的解釋并對其準(zhǔn)確計(jì)量和充分披露。為真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的利益，必須改變衍生金融工具現(xiàn)有的披露模式，以達(dá)到企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行充分披露的目的。衍生金融工具自上世紀(jì)80年代以來發(fā)展迅速，它對現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活的影響越來越大，對現(xiàn)行傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式造成了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。國際會(huì)計(jì)界從多個(gè)角度對這個(gè)問題進(jìn)行了積極的探索和嘗試。首先是爭取將衍生金融工具從表外項(xiàng)目的范疇納入到表內(nèi)予以披露。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)

3、則委員會(huì)(iasc)在編制和表述財(cái)務(wù)報(bào)告的概念結(jié)構(gòu)中，對可列為財(cái)務(wù)報(bào)表要素的項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)作過如下表述：(1)與擬被確認(rèn)的項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入或者流出企業(yè)；(2)擬被確認(rèn)的項(xiàng)目的成本或公允價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。這個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的約束，放棄了以強(qiáng)調(diào)“過去交易或事項(xiàng)的結(jié)果”為標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)原則，而強(qiáng)調(diào)以“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移”為標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)原則。這一修訂使衍生金融工具成為報(bào)表要素，在表內(nèi)進(jìn)行反映成為可能。不過，由于衍生金融工具的復(fù)雜性，且仍處于不斷的創(chuàng)新之中，會(huì)計(jì)確認(rèn)原則的修訂僅能使部分衍生金融工具的信息披露納入表內(nèi)，而不能使所有的衍生金融工具信息都能在表內(nèi)列示。傳統(tǒng)的

4、會(huì)計(jì)報(bào)告模式是以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(現(xiàn)金流量表)及報(bào)表附注說明為報(bào)告主體，主要提供貨幣化的會(huì)計(jì)信息。衍生金融工具具有很強(qiáng)的流通性、很高的風(fēng)險(xiǎn)性和運(yùn)用的復(fù)雜性，因此，及時(shí)準(zhǔn)確地披露衍生金融工具的會(huì)計(jì)信息十分重要。但在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式下，由于會(huì)計(jì)確認(rèn)原則及會(huì)計(jì)計(jì)量原則的局限性，衍生金融工具不能作為正式項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，而只能以表外業(yè)務(wù)的形式出現(xiàn)。這種處理方式不能反映衍生金融工具對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債關(guān)系的影響，不符合充分揭示原則的要求，使投資者不能充分了解由于投資公司擁有的大量衍生金融工具所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，這實(shí)際上損害了投資者的利益。同時(shí)，由于衍生金融工具具有很強(qiáng)的杠桿作用，金融合約的價(jià)值

5、往往高于保證金價(jià)值的數(shù)倍，這種高風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的后果是任何投資者進(jìn)行決策時(shí)都不能不考慮的重要信息。如果衍生金融工具不能在會(huì)計(jì)報(bào)表中充分揭示，將會(huì)隱藏巨大的風(fēng)險(xiǎn)，從而誤導(dǎo)投資者，使之作出錯(cuò)誤的決策。鑒于此，必須改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)告模式，對衍生金融工具的信息披露給予足夠的重視。三金融企業(yè)行業(yè)內(nèi)分析(一)表內(nèi)披露金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定：商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書構(gòu)成。這標(biāo)志著金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露已逐漸從會(huì)計(jì)報(bào)表披露為主轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告共同披露的新的發(fā)展階段。然而，由于各方面因素的影響，我國在會(huì)計(jì)信息披露方面存在很多問題，與會(huì)計(jì)報(bào)表披露相比，

6、會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露相對比較薄弱。本組通過選取廣發(fā)證券有限公司，中國工商銀行股份有限公司對其進(jìn)行橫向縱向比較分析結(jié)果，如下：1. 廣發(fā)證券有限公司 首先，對廣發(fā)證券有限公司進(jìn)行表內(nèi)披露數(shù)據(jù)分析，在廣發(fā)證券有限公司2013年和2014年財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過列出衍生金融工具絕對數(shù)據(jù)，并在比較兩年間增減相對數(shù)，反映衍生金融工具變化情況。通過兩年數(shù)據(jù)連續(xù)比較，可觀察出其發(fā)展變化趨勢是逐年增加。廣發(fā)證券有限公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表廣發(fā)證券有限公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表2. 中國工商銀行股份有限公司中國工商銀行股份有限公司通過表內(nèi)信息反映具體金額以及金融資產(chǎn)占總投資額比例。通過2013年和2012年數(shù)據(jù)比較，可了解金融

7、資產(chǎn)所占比例總體變化不大，當(dāng)稍微有所上升。2013年報(bào)表 （二）財(cái)務(wù)報(bào)表附注1. 廣發(fā)證券有限公司廣發(fā)證券有限公司在主要會(huì)計(jì)政策和估計(jì)中，列明金融工具減值準(zhǔn)備，金融資產(chǎn)減值，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等信息，詳細(xì)反映衍生金融工具信息。分析哪些項(xiàng)目存在金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)，受何種金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)的影響。分析各種資產(chǎn)或負(fù)債受到金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)影響的程度。通過對裸露因素的分析，管理者就能夠決定哪些項(xiàng)目需要加強(qiáng)金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)管理，并根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)制訂不同的管理方案，以取得經(jīng)濟(jì)、最有效的結(jié)果。分析金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)成因。通過對風(fēng)險(xiǎn)成因的診斷，就可以分清哪些風(fēng)險(xiǎn)可以回避，哪些風(fēng)險(xiǎn)可以分散，哪些風(fēng)險(xiǎn)可以減輕。例如，貸款對象引

8、起的信用風(fēng)險(xiǎn)可以回避，企業(yè)業(yè)績引起的證券市場風(fēng)險(xiǎn)可以分散等，從而做出相應(yīng)的決策。2. 中國工商銀行股份有限公司通過2012年資產(chǎn)負(fù)債表衍生金融工具表外附注，可以直觀了解中國工商銀行股份有限公司衍生金融工具買入賣出情況。并且表內(nèi)披露數(shù)據(jù)詳細(xì)反映衍生金融工具到期時(shí)限，反映衍生金融工具資產(chǎn)負(fù)債性質(zhì)，同時(shí)還從名義金額和公允價(jià)值兩個(gè)方面計(jì)量衍生金融工具工具價(jià)值。同時(shí)，進(jìn)行金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)的衡量和預(yù)測。衡量風(fēng)險(xiǎn)的大小，確定各種金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)的相對損失及緊迫程度，并對未來可能發(fā)生及其變化的趨勢作出分析和推斷，為決策提供根據(jù)。進(jìn)行金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)的衡量和預(yù)測，可以通過制定模型等進(jìn)行。(三)金融行業(yè)分析總結(jié)對

9、于金融行業(yè)，衍生金融會(huì)計(jì)信息應(yīng)該表內(nèi)披露還是表外附注，按如下思路考慮:1. 報(bào)表信息復(fù)雜程度表外附注揭示那些不便于列入報(bào)表表內(nèi)的有關(guān)信息。如表內(nèi)有關(guān)項(xiàng)目變動(dòng)幅度較大時(shí)對其變動(dòng)原因的說明; 關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易和往來; 承諾和或有事項(xiàng)的揭示等等。表內(nèi)披露揭示一些直觀，容易理解的信息。2. 報(bào)表信息重要性會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)披露仍是信息披露的核心。報(bào)表重點(diǎn)信息應(yīng)放在會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露上，讓使用者容易直觀了解。補(bǔ)充信息放在會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露，目的是提高會(huì)計(jì)報(bào)表信息的使用價(jià)值。盡管會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露方式在現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息披露中發(fā)揮著越來越重要的作用，但它并非完美無缺。如果過多使用報(bào)表附注披露容易造成信息過量，從而削弱會(huì)計(jì)報(bào)表

10、披露的作用，甚至誤導(dǎo)信息使用者。3. 表內(nèi)披露和附注同時(shí)使用衍生金融工具在金融行業(yè)企業(yè)占據(jù)重要地位。不僅投資數(shù)額加大，所占比例大，對企業(yè)生存發(fā)展影響特別大。衍生金融工具業(yè)務(wù)也相對比較復(fù)雜。因此，在金融企業(yè)中，同一會(huì)計(jì)信息常常同時(shí)使用表內(nèi)披露和附注，全面反映信息。四工業(yè)企業(yè)行業(yè)內(nèi)分析本組通過選取三一重工股份有限公司和tcl集團(tuán)股份有限公司對其進(jìn)行橫向縱向比較分析結(jié)果，如下：(一) 表內(nèi)披露1. 三一重工股份有限公司2012年，三一重工股份有效公司通過年初金額，本年公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入權(quán)益累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，和本年計(jì)提減值反映衍生金融工具本年金額變化。2013年，三一重工股份有效公司財(cái)務(wù)報(bào)表在報(bào)表

11、項(xiàng)目中增添了匯率變動(dòng)項(xiàng)目，更加全面地對衍生金融工具進(jìn)行反映。通過2012年和2013年縱向比較可以發(fā)現(xiàn)，三一重工股份有效公司衍生金融工具數(shù)額增加。2012年三一重工股份有效公司財(cái)務(wù)報(bào)表2013年三一重工股份有效公司財(cái)務(wù)報(bào)表2. tcl集團(tuán)股份有限公司與三一重工股份有效公司相比，tcl集團(tuán)股份有限公司衍生金融工具項(xiàng)目不僅含有年初金額，本年公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入權(quán)益累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，和本年計(jì)提減值，還包括本期購入和賣出，反映內(nèi)容更加全面。tcl集團(tuán)股份有限公司，2013年度衍生金融工具沒有賣出也沒用買入，但是總額下降14842542，這是由于公允價(jià)值變動(dòng)引起的變化。tcl集團(tuán)股份有限公司2012年

12、度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表tcl控股股份公司2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表（二 ）工業(yè)企業(yè)行業(yè)總結(jié)衍生金融工具在工業(yè)行業(yè)企業(yè)中投資數(shù)額少，所占比例小，對工業(yè)企業(yè)影響不是特別大。衍生金融工具業(yè)務(wù)也相對比較簡單。因此，在工業(yè)企業(yè)中，常常通過表內(nèi)披露反映衍生金融工具數(shù)額，表外附注很少出現(xiàn)。工業(yè)性企業(yè)可以將資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目改變按流動(dòng)性劃分的標(biāo)志，將資產(chǎn)分為“金融資產(chǎn)”與“非金融資產(chǎn)”,負(fù)債分為“金融負(fù)債”與“非金融負(fù)債”。并在“金融資產(chǎn)”與“金融負(fù)債”下再劃分“公允價(jià)值計(jì)量”與“歷史成本計(jì)量”，使得計(jì)量方式在報(bào)表上一目了然，方便報(bào)表使用者，提取自己需要的相關(guān)信息。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增設(shè)一張“衍生金融工具明細(xì)表”附表，并在“

13、衍生金融工具明細(xì)表”中詳細(xì)列明企業(yè)所持有的各種衍生金融工具的情況以供投資者做出判斷。明細(xì)表中應(yīng)列出衍生金融工具的類別、特征、持有目的、初始投資、現(xiàn)行公允價(jià)值、到期日、持有日等內(nèi)容。企業(yè)要加強(qiáng)對金融衍生工具的財(cái)務(wù)信息披露首先要改進(jìn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和編報(bào)方式；其次逐步擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍，以防范風(fēng)險(xiǎn)；再次要注重金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)的表外披露。一是增加表外注釋。由于金融衍生工具交易復(fù)雜多變，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬具有極大的不確定性，所以應(yīng)加強(qiáng)在表外對其進(jìn)行披露。具體應(yīng)包括會(huì)計(jì)核算所采用的方法和政策、與金融衍生工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。另外注釋中還應(yīng)包括報(bào)表中未能列出的特殊合同條款和條件。凡是影響金融衍生工具各方未來現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和確定性的重要因素均應(yīng)在其列。二是運(yùn)用var風(fēng)險(xiǎn)管