審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底課件.ppt

1、審計(jì)實(shí)務(wù),授課教師：鄭新源 E-mail: ,2,知識(shí)點(diǎn)三 審計(jì)證據(jù),一、審計(jì)證據(jù)的概念與作用 1.含義：審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審 計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含 有的信息和其他信息。 2.審計(jì)證據(jù)的作用,3,二、審計(jì)證據(jù)的種類,審計(jì)證據(jù)：支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，形成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)； 審計(jì)證據(jù)的類型影響審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。,4,（一）實(shí)物證據(jù) （二）書(shū)面證據(jù) 1.外部證據(jù) A:一種是由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制并由其直接遞交審計(jì)人員的書(shū)面證據(jù)； B:另一種是由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人事編制，但為被審計(jì)單位持有并提交審計(jì)人員

2、的書(shū)面證據(jù)； 2.內(nèi)部證據(jù) （三）口頭證據(jù) (四）環(huán)境證據(jù) 1.有關(guān)內(nèi)部控制的情況 2.審計(jì)單位管理人員的素質(zhì) 3.各種管理?xiàng)l件和管理水平,5,三、審計(jì)證據(jù)的特性,（一）審計(jì)證據(jù)的充分性 審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì) 師確定的樣本量有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮審計(jì)證據(jù)是否充分應(yīng)該 考慮的主要因素： 1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 2.具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性 3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及助理人員的經(jīng)驗(yàn) 4.審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊 5審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑,6,（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性 1.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性的含義。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì) 量的衡量。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有 相

3、關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。 2.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。審計(jì)證據(jù)要有證明力，必須與注冊(cè)會(huì)計(jì) 師的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。 3.審計(jì)證據(jù)的可靠性。審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計(jì)單位 管理層提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。,7,審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取 審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)， 應(yīng)考慮下列原則： (1)從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審 計(jì)證據(jù)更可靠。 (2)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí) 內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。 (3)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論

4、得出的審計(jì)證據(jù) 更可靠。 (4)以文件、記錄形式(無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在 的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。 (5)從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì) 證據(jù)更可靠。,8,簡(jiǎn)答：L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)： （1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票 （2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單 （3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表 （4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單 （5）存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄 （6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單 要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。,9,【參考答案】 （1）購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠，這是因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票來(lái)

5、自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。 （2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。 （3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過(guò)公司不同部門(mén)人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部流轉(zhuǎn)。 （4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門(mén)外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部流轉(zhuǎn)。 （5）存貨監(jiān)盤(pán)記錄比存貨盤(pán)點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤(pán)記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤(pán)點(diǎn)表是公司提供的。 （6）銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。這是因?yàn)?/p>

6、銀行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過(guò)公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。,10,四、審計(jì)證據(jù)的整理與分析（參見(jiàn)教材P22） 五、審計(jì)工作底稿 （一）審計(jì)工作底稿的含義 審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它形成于審計(jì)過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。 （二 ）審計(jì)工作底稿的作用（參見(jiàn)教材P22）,11,（三）審計(jì)工作底稿的分類 1.綜合類:是為規(guī)劃控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)過(guò)程，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所形成的審計(jì)工作底稿。如審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告書(shū)未定稿和審計(jì)總結(jié)等 2.業(yè)務(wù)類:是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所編制和取得的工作底稿。包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等審計(jì)程序時(shí)所形成的工作底稿。 3.備查類:指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的，對(duì)審計(jì)工作具有備查作用的審計(jì)工作底稿。如重要經(jīng)濟(jì)合同協(xié)議、企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照等。 （四）審計(jì)工作底稿的要素（參見(jiàn)教材P24）,12,建立三級(jí)復(fù)核制度 項(xiàng)目經(jīng)理（或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）詳