精品審計(jì)準(zhǔn)則

1、第二章 審計(jì)準(zhǔn)則,第二章 審計(jì)準(zhǔn)則 教學(xué)目的與要求：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要明確審計(jì)準(zhǔn)則的含義與分類、審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容結(jié)構(gòu)以及作用。了解國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容，掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。 教學(xué)重點(diǎn)：審計(jì)準(zhǔn)則的含義與分類、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。 教學(xué)難點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。 教學(xué)方法：運(yùn)用案例設(shè)問(wèn)及啟發(fā)式教學(xué)。 本章計(jì)劃課時(shí)：3課時(shí)。,審計(jì)準(zhǔn)則誕生于20世紀(jì)40年代，相對(duì)于審計(jì)的起源與發(fā)展而言，審計(jì)準(zhǔn)則起步較晚，在50多年的時(shí)間里迅速地發(fā)展和完善起來(lái)，現(xiàn)已成為指導(dǎo)審計(jì)工作、規(guī)范審計(jì)行為的原則和標(biāo)準(zhǔn)。,羅賓斯公司審計(jì)案與美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展,1938年，美國(guó)紐約州的麥克森羅賓斯藥材

2、公司突然宣布倒閉。在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期，股份公司的倒閉本來(lái)習(xí)以為常。 然而，該公司的倒閉，卻使得“報(bào)刊以聳人聽聞的手法來(lái)對(duì)待這件案子”。究其原因，是因?yàn)樵摪干婕暗綄徲?jì)程序中的一系列問(wèn)題。,案例背景,1938年初，長(zhǎng)期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)疑問(wèn)： 1、羅賓斯藥材公司中的制藥原料部門，原是個(gè)盈利率較高的部門，但該部門卻一反常態(tài)地沒有現(xiàn)金積累。而且，流動(dòng)資金亦未見增加。相反，該部門還不得不依靠公司管理者重新調(diào)集資金來(lái)進(jìn)行再投資，以維持生產(chǎn)。,2、公司董事會(huì)曾開會(huì)決議，要求公司減少存貨金額。但到1938年年底，公司存貨反而增加100萬(wàn)美元。 湯普森公司

3、立即表示，在沒有查明這兩個(gè)疑問(wèn)之前，不再予以貸款，并請(qǐng)求官方協(xié)調(diào)控制證券市場(chǎng)的權(quán)威機(jī)構(gòu)紐約證券交易委員會(huì)調(diào)查此事。,紐約證券交易委員會(huì)在收到請(qǐng)求之后，立即組織有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營(yíng)的十余年中，每年都聘請(qǐng)了美國(guó)著名的普賴斯沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審定。在查看這些審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)人員每年都對(duì)該公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表了“正確、適當(dāng)”等無(wú)保留的審計(jì)意見。,為核實(shí)這些審計(jì)結(jié)論是否正確，調(diào)查人員對(duì)該公司1937年的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行了重新審核。 結(jié)果發(fā)現(xiàn)：1937年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)有總資產(chǎn)8700萬(wàn)美元，但其中的1907.5萬(wàn)美元的資

4、產(chǎn)是虛構(gòu)的，包括存貨虛構(gòu)1000萬(wàn)美元，銷售收入虛構(gòu)900萬(wàn)美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬(wàn)美元；在1937年年度合并損益表中，虛假的銷售收入和毛利分別達(dá)到1820萬(wàn)美元和180萬(wàn)美元。,在此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對(duì)該公司經(jīng)理的背景作了進(jìn)一步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)理菲利普科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的詐騙犯。他們都是用了假名，混入公司并爬上公司管理崗位。他們將親信安插在掌管公司錢財(cái)?shù)闹匾獚徫簧希⑾嗷ス唇Y(jié)、沆瀣一氣，使他們的詐騙活動(dòng)持續(xù)很久沒能被人發(fā)現(xiàn)。,證券交易委員會(huì)將案情調(diào)查結(jié)果在聽證會(huì)上一宣布，立即引起軒然大波。 根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況早已“資不抵債”，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。而

5、首當(dāng)其沖的受損失者是湯普森公司，因它是羅賓斯藥材公司的最大債權(quán)人。 為此，湯普森公司指控沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所。湯普森公司認(rèn)為其所以給羅賓斯公司貸款，是因?yàn)樾刨嚵藭?huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告。因此，他們要求沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償他們的全部損失。,在聽證會(huì)上，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，他們執(zhí)行的審計(jì)，遵循了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)在1936年頒布的財(cái)務(wù)報(bào)表檢查(ExaminationofFinancialStatement)中所規(guī)定各項(xiàng)規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，審計(jì)人員對(duì)此不負(fù)任何責(zé)任。最后，在證券交易委員會(huì)的調(diào)解下，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)

6、所以退回歷年來(lái)收取的審計(jì)費(fèi)用共50萬(wàn)美元，作為對(duì)湯普森公司債權(quán)損失的賠償。,羅賓斯藥材公司案例對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生了兩方面的影響：,1.究竟誰(shuí)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性負(fù)責(zé)?如審計(jì)人員審定的財(cái)務(wù)報(bào)表與事實(shí)不符，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)哪些責(zé)任? 2.對(duì)當(dāng)時(shí)的審計(jì)程序進(jìn)行了全面檢討。,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的審計(jì)程序委員會(huì)，在1936年指出：“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的主要應(yīng)是企業(yè)管理當(dāng)局，而不是審計(jì)人員?！?如果審計(jì)人員審定的財(cái)務(wù)報(bào)表與事實(shí)不符，則要分清事實(shí)不符的原因。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部因共同合謀而使內(nèi)部控制制度失效時(shí)，即使再高明的審計(jì)人員，在成本、時(shí)間的限制下，也是無(wú)法發(fā)現(xiàn)這些欺騙行為的。,為此，當(dāng)紐約州司法部長(zhǎng)約翰貝內(nèi)特在舉行聽證

7、會(huì)，以羅賓斯案件指責(zé)審計(jì)人員時(shí)，立即遭到審計(jì)人員的反駁。他們說(shuō)：“在司法部長(zhǎng)所引證的大部分案子中所涉及到的審計(jì)問(wèn)題，只是人的行為本身的失敗，而不是一般所遵循的程序失敗?！币虼?，“美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)仍然決定不修改1936年的聲明，繼續(xù)發(fā)展公認(rèn)審計(jì)程序”。,所以，羅賓斯藥材公司案件，使審計(jì)人員再一次認(rèn)識(shí)到，審計(jì)是存在風(fēng)險(xiǎn)的。對(duì)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，如是屬于企業(yè)內(nèi)部人為造成，則審計(jì)人員不應(yīng)對(duì)此負(fù)責(zé)。其次，審計(jì)人員還進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到，建立科學(xué)、嚴(yán)格的公認(rèn)審計(jì)程序，使審計(jì)工作規(guī)范化，能夠有效地保護(hù)盡責(zé)的審計(jì)人員，免受不必要的法律指責(zé)。,羅賓斯藥材公司案件也暴露了當(dāng)時(shí)審計(jì)程序的不足： 即只重視賬冊(cè)憑證而輕視實(shí)物的審核；

8、只重視企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)而忽視了外部審計(jì)證據(jù)的取得。 在羅賓斯破產(chǎn)案件聽證會(huì)上，12位專家提供的證詞中列舉了這兩個(gè)不足。,證券交易委員會(huì)根據(jù)這個(gè)證詞，頒布了新的審計(jì)程序規(guī)則。 在規(guī)則中，證券交易委員會(huì)要求：今后審計(jì)人員在審核應(yīng)收賬款時(shí)，如應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中占有較大比例，除了在企業(yè)內(nèi)部要核對(duì)有關(guān)證據(jù)外，還需進(jìn)一步發(fā)函詢證，以從外部取得可靠合理的證據(jù)。 在評(píng)價(jià)存貨時(shí)，除了驗(yàn)看有關(guān)賬單外，還要進(jìn)行實(shí)物盤查，除此之外還要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并強(qiáng)調(diào)了審計(jì)人員對(duì)公共利益人員負(fù)責(zé)。,與此同時(shí)，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序特別委員會(huì)，于1939年5月，頒布了審計(jì)程序的擴(kuò)大，對(duì)審計(jì)程序作

9、了上述幾個(gè)方面的修改，使它成為公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則。,羅賓斯藥材公司的案件，不但加速了美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，同時(shí)，還為建立起現(xiàn)代美國(guó)審計(jì)的基本模式、在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。為此，羅賓斯藥材公司的審計(jì)案例，一直成為美國(guó)審計(jì)理論研究中一個(gè)經(jīng)久不衰的熱門話題。,第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則概述,一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義與分類 審計(jì)準(zhǔn)則是由權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)可的、用以明確審計(jì)主體資格和指導(dǎo)審計(jì)人員工作的專業(yè)規(guī)范。,（一）審計(jì)準(zhǔn)則是一種關(guān)于審計(jì)主體資格及審計(jì)活動(dòng)的專業(yè)規(guī)范 最初制定審計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)機(jī)是通過(guò)規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量來(lái)取信于審計(jì)報(bào)告的使用者。 審計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上明確了審計(jì)主體的資格要求，規(guī)定了審計(jì)人員在

10、審計(jì)業(yè)務(wù)中可以做什么，不可以做什么。 因此，審計(jì)準(zhǔn)則是一種規(guī)范，是關(guān)于審計(jì)主體資格及其行為的專業(yè)規(guī)范，它不僅可以指導(dǎo)審計(jì)人員開展審計(jì)工作，而且還為判斷審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，判斷審計(jì)報(bào)告真實(shí)、公允與否提供了依據(jù)。,（二）審計(jì)準(zhǔn)則有權(quán)威機(jī)構(gòu)的肯定與支持 只有得到權(quán)威機(jī)構(gòu)的肯定與支持，審計(jì)準(zhǔn)則才有可能在實(shí)務(wù)界得以遵守和執(zhí)行。 我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則如國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由國(guó)家審計(jì)署制定并頒布，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部頒布，都具有權(quán)威性和可行性。,（三）審計(jì)準(zhǔn)則有別于審計(jì)法規(guī)和制度 審計(jì)準(zhǔn)則作為專業(yè)規(guī)范，與審計(jì)法規(guī)、審計(jì)制度有所不同。 1、審計(jì)準(zhǔn)則可能以法律、法規(guī)、制度等形式出現(xiàn)，也可以不以這些形式

11、出現(xiàn)。審計(jì)法規(guī)必須嚴(yán)格按照立法程序制定、批準(zhǔn)或發(fā)布，審計(jì)準(zhǔn)則不必履行這些程序。 2、審計(jì)法規(guī)對(duì)審計(jì)主體和審計(jì)客體均具有約束力，審計(jì)準(zhǔn)則只對(duì)審計(jì)主體具有約束力。 3、審計(jì)法規(guī)必須強(qiáng)制執(zhí)行，有些審計(jì)準(zhǔn)則有強(qiáng)制性，有些只具有指導(dǎo)性。,審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)理論的重要組成部分，是審計(jì)規(guī)范體系的核心部分。 它對(duì)審計(jì)主體職業(yè)責(zé)任進(jìn)行規(guī)范迷失引導(dǎo)、控制、評(píng)價(jià)和考核審計(jì)行為活動(dòng)的一把內(nèi)在尺度。,審計(jì)準(zhǔn)則按其組織體系可以分為三類：國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。,二、審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容結(jié)構(gòu),各種審計(jì)主體的審計(jì)準(zhǔn)則有著不同的結(jié)構(gòu)，一般說(shuō)來(lái)有兩種；三段式和非三段式。世界上第一部審計(jì)準(zhǔn)則采用的就是三段式結(jié)構(gòu)，包括

12、一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則（外勤準(zhǔn)則）、報(bào)告準(zhǔn)則三部分，隨后日本、加拿大、德國(guó)等國(guó)也采用了這種三段式結(jié)構(gòu)，其他的審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)則統(tǒng)稱為非三段式結(jié)構(gòu)。,我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則為三段式結(jié)構(gòu)，包括一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則三部分。,（一）一般準(zhǔn)則,一般準(zhǔn)則也稱為審計(jì)人員準(zhǔn)則，是關(guān)于審計(jì)人員任職資格條件和執(zhí)業(yè)行為等的規(guī)范。其內(nèi)容一般包括審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)的基本原則，審計(jì)人員的任職資格條件和審計(jì)人員的基本職業(yè)道德。,（二）工作準(zhǔn)則,工作準(zhǔn)則也稱為外勤工作準(zhǔn)則，是審計(jì) 人員實(shí)際執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)遵循的規(guī) 范。 其內(nèi)容一般包括：審計(jì)計(jì)劃的編制、審 計(jì)工作范圍的確立、審計(jì)程序的運(yùn)用、審 計(jì)技術(shù)方法的實(shí)施、審計(jì)證據(jù)的收集、審

13、 計(jì)工作底稿的編制等方面的規(guī)定和要求。,（三）報(bào)告準(zhǔn)則,報(bào)告準(zhǔn)則是審計(jì)人員審計(jì)報(bào)告應(yīng)遵循的 規(guī)范。 其內(nèi)容一般包括對(duì)審計(jì)報(bào)告應(yīng)記載事項(xiàng) 的規(guī)定，對(duì)發(fā)表審計(jì)意見的規(guī)定，對(duì)補(bǔ)充 記載事項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)審計(jì)報(bào)告報(bào)送對(duì)象及 報(bào)送時(shí)間的規(guī)定等。,三、審計(jì)準(zhǔn)則的作用,（一）審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)工作的質(zhì)量是通過(guò)審計(jì)結(jié)論的可靠性和公正性來(lái)體現(xiàn)的，很難進(jìn)行直接的質(zhì)量測(cè)定。評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量只有依據(jù)對(duì)審計(jì)人員和審計(jì)過(guò)程中的專業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)準(zhǔn)則恰恰提供了這種評(píng)價(jià)依據(jù)。,（二）審計(jì)準(zhǔn)則是明確審計(jì)責(zé)任的依據(jù)，也能保護(hù)審計(jì)人員的合法權(quán)益 審計(jì)人員承擔(dān)著職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任。審計(jì)準(zhǔn)則不僅規(guī)定了審計(jì)職業(yè)責(zé)任的最低要求

14、，還規(guī)定了審計(jì)人員違背審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 如果審計(jì)人員嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)了，就可以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分利用審計(jì)準(zhǔn)則以保護(hù)其正當(dāng)權(quán)益。,（三）審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)組織與國(guó)內(nèi)社會(huì)各界進(jìn)行溝通、與世界各國(guó)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流的中介 審計(jì)工作專業(yè)性強(qiáng)，通過(guò)制定審計(jì)準(zhǔn)則，可以使社會(huì)各界了解審計(jì)工作的基本內(nèi)容和審計(jì)質(zhì)量的基本水準(zhǔn)； 審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和升華，已成為審計(jì)理論的重要組成部分，通過(guò)各國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，有利于推動(dòng)各國(guó)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流，促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)的共同繁榮與發(fā)展。,（四）審計(jì)準(zhǔn)則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ) 科學(xué)可行的審計(jì)準(zhǔn)則，是審計(jì)機(jī)構(gòu)改進(jìn)管理、提高審計(jì)質(zhì)量與效率的基礎(chǔ)。以審計(jì)準(zhǔn)則為依

15、據(jù)制定各種內(nèi)部管理制度是保證審計(jì)規(guī)范化、制度化的有效措施。,第二節(jié) 國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則,一、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的定義和作用 （一）國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的定義 國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員在在從事審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的專業(yè)規(guī)范，它是審計(jì)署制定的規(guī)范，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)的部門規(guī)章。 適用于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法開展的審計(jì)工作。,（二）施行國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的作用,1有利于全面落實(shí)審計(jì)法，推進(jìn)依法治國(guó)，促進(jìn)依法行政，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的法制化、制度化和規(guī)范化。 2有利于促使審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員按照統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則開展審計(jì)工作，規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任。 3有利于審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法履行職責(zé)，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)

16、秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。,GAO發(fā)布新版政府審計(jì)準(zhǔn)則黃皮書,美國(guó)審計(jì)總署（GAO）發(fā)布了最新的 政府審計(jì)準(zhǔn)則“黃皮書”，該“黃皮書”取代了2003年的版本。2007年的新版“黃皮書”中有關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)和鑒證合同的部分將于2008年1月1日后開始的會(huì)計(jì)期間生效，二有關(guān)績(jī)效審計(jì)的部分將于2008年1月1日起生效。,二、我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系,國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系是我國(guó)審計(jì)法律規(guī)范體系的組成部分。 由國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)指南三個(gè)層次組成。,（一）國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則,國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則是制定其他審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南的依據(jù)，是我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依

17、法辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)質(zhì)量的基本尺度。 國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則包括總則，一般準(zhǔn)則，作業(yè)準(zhǔn)則，報(bào)告準(zhǔn)則，審計(jì)報(bào)告處理準(zhǔn)則以及附則。,（二）通用審計(jì)準(zhǔn)則與專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則,通用審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在依法辦理審計(jì)事項(xiàng)，提交審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，出具審計(jì)意見書，作出審計(jì)決定時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的一般具體規(guī)范。 專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理不同行業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，在遵循通用審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，同時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的特殊具體規(guī)范。,（三）審計(jì)指南,是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)提出的審計(jì)操作規(guī)程和方法，為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員從事

18、專門審計(jì)工作提供可操作的指導(dǎo)性意見。,國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則，是審計(jì)署依照審計(jì)法規(guī)定制定的部門規(guī)章，具有行政規(guī)章的法律效力，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法開展審計(jì)工作時(shí)必須遵照?qǐng)?zhí)行。 審計(jì)指南不具有行政規(guī)章的法律效力，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員參照?qǐng)?zhí)行。,三、我國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容,在體系上基本上采用了國(guó)際通用的作法，并體現(xiàn)了我國(guó)國(guó)家審計(jì)的特點(diǎn)。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則共六章五十條。第一章為總則 ，第二章為一般準(zhǔn)則 ，第三章為作業(yè)準(zhǔn)則 ，第四章為報(bào)告準(zhǔn)則，第五章為處理、處罰準(zhǔn)則，第六章為附則。,四、我國(guó)國(guó)家審計(jì)規(guī)范建設(shè)的現(xiàn)狀,1996年，審計(jì)署發(fā)布了一系列審計(jì)規(guī)范，共38條，又稱審計(jì)署老

19、38條審計(jì)規(guī)范，由于制訂時(shí)間倉(cāng)促，隨著審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)環(huán)境的變化，這些規(guī)范越來(lái)越不適應(yīng)審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，2000年審計(jì)署1號(hào)令和2號(hào)令發(fā)布，一些新的審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)范開始逐漸替代老38條。,2000年發(fā)布的1號(hào)令包括我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則序言、中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員處罰的規(guī)定、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)聽證的規(guī)定、審計(jì)復(fù)議的規(guī)定；2號(hào)令包括審計(jì)機(jī)關(guān)方案準(zhǔn)則、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則（試行）、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)核準(zhǔn)則。,2001年8月發(fā)布的審計(jì)署3號(hào)令包括審計(jì)機(jī)關(guān)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則、審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則、審

20、計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)抽樣準(zhǔn)則和審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則。,2004年2月審計(jì)署發(fā)布的5號(hào)令包括審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則、審計(jì)機(jī)關(guān)分析性復(fù)核準(zhǔn)則、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)抽樣準(zhǔn)則和審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則。 此外，2004年4月審計(jì)署發(fā)布6號(hào)令審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行），在審計(jì)署機(jī)關(guān)及派出、派駐機(jī)構(gòu)試行。這樣國(guó)家審計(jì)規(guī)范體系初具規(guī)模。,第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。,財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。

21、新準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)已建立一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，與國(guó)際趨同大勢(shì)的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。,一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn),（一）突出維護(hù)社會(huì)公眾利益的宗旨 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系更加突出了社會(huì)公眾利益的宗旨，強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，針對(duì)實(shí)務(wù)中暴露出的不足，嚴(yán)格了程序，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)承擔(dān)起保護(hù)社會(huì)公眾利益的責(zé)任。,（二）實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同,在體系結(jié)構(gòu)與國(guó)際準(zhǔn)則體系完全一致；項(xiàng)目構(gòu)成上，除個(gè)別項(xiàng)目不適用而未納入外，涵蓋了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的所有項(xiàng)目；在內(nèi)容上，充分采用了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和核心程序，在審計(jì)的目標(biāo)與原則、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的獲取和分析、審計(jì)結(jié)論的形

22、成和報(bào)告，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等所有重大方面，與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則保持一致。將國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中的舉例等解釋說(shuō)明性材料寫入了指南。,（三）體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求,新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則通過(guò)改進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的能力，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作主線，做到有的放矢，提高審計(jì)的效率和效果。從而彌補(bǔ)了建立在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)模型上的審計(jì)實(shí)務(wù)的缺陷。,（四）高度重視會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制,健全、完善的質(zhì)量控制制度是保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)的規(guī)定、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)技術(shù)

23、準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,審計(jì) 準(zhǔn)則,審閱準(zhǔn)則,其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,商定程序,代編財(cái)務(wù)信息,會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架圖,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則又可分為鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。,1、審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師

24、執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。 在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。積極方式提出結(jié)論即從正面來(lái)表述結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。,2、審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。 在提供審閱業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。以消極方式提出結(jié)論即從反面來(lái)表述結(jié)論，如“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)在任何重大方面是無(wú)效的”。,3、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì) 計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴?外的其他鑒證業(yè)務(wù)

25、，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的 性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保 證或合理保證。,4、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編 財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢 等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師不提供任何程度的保證。,5、質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在 執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策 和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出 的制度要求。,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系共包括48項(xiàng)準(zhǔn)則，具體構(gòu)成是： 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1項(xiàng)）； 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)至第1633號(hào)（41項(xiàng)）； 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)（1項(xiàng)）； 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)和311

26、1號(hào)（2項(xiàng)）； 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)和4111號(hào)（2項(xiàng)）； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)（1項(xiàng)）。,三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則構(gòu)成。 （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)， 按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象 的不同，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。,該準(zhǔn)則共九章六十條，主要對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的定義與目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接，以及鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、鑒證報(bào)告等鑒證業(yè)務(wù)的要素等方面進(jìn)行了闡述。,（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則共包括41項(xiàng)， 用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)

27、計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的 審計(jì)業(yè)務(wù)。 審計(jì)準(zhǔn)則涉及審計(jì)業(yè)務(wù)的一般原則與責(zé) 任、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)、利用其 他主體的工作、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告、特殊領(lǐng) 域?qū)徲?jì)6個(gè)方面。,1一般原則與責(zé)任,規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)的一般原則與責(zé)任的準(zhǔn)則具體包括八項(xiàng) 。,該準(zhǔn)則明確指出，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，并從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)、與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求、財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍、職業(yè)懷疑態(tài)度、合理保證、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性等方面進(jìn)行了闡述。,（1）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1

28、101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則,（2）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。該準(zhǔn)則主要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容、連續(xù)審計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)的變更等方面進(jìn)行了規(guī)范。,（3）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制,該準(zhǔn)則旨在規(guī)范包括財(cái)務(wù)報(bào)表在內(nèi)的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制程序，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的責(zé)任，主要從審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持、項(xiàng)目組的工作委派、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)控等方面，從

29、執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人層面上對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制進(jìn)行了規(guī)范。,（4）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)審計(jì)工作底稿,審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)、以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。該準(zhǔn)則主要規(guī)范了審計(jì)工作底稿的性質(zhì)，審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍，以及審計(jì)工作底稿的歸檔。,（5）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮,該準(zhǔn)則對(duì)舞弊的特征，治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，職業(yè)懷疑態(tài)度，項(xiàng)目組內(nèi)部討論，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)

30、構(gòu)的溝通，無(wú)法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的考慮，以及審計(jì)工作記錄等方面進(jìn)行了規(guī)范。,（6）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮,該準(zhǔn)則旨在規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，主要從管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任、對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮、發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序、對(duì)違反法規(guī)行為的報(bào)告和解除業(yè)務(wù)約定等方面進(jìn)行了闡述。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受專項(xiàng)委托審計(jì)并報(bào)告被審計(jì)單位遵守特定法律法規(guī)的業(yè)務(wù)不適用這一準(zhǔn)則。,（7）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)與治理層的溝通,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)、且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)，以適當(dāng)?shù)姆?/p>

31、式及時(shí)地與治理層溝通。該準(zhǔn)則從溝通的對(duì)象、溝通的事項(xiàng)、溝通的過(guò)程和記錄幾個(gè)方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的溝通進(jìn)行了規(guī)范。,（8）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通,當(dāng)出現(xiàn)更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的情況時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位的同意，主動(dòng)地與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。該準(zhǔn)則旨在規(guī)范前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，分別對(duì)接受委托前、接受委托后的溝通和發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理進(jìn)行了規(guī)范。,2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì),近年來(lái)，國(guó)內(nèi)審計(jì)環(huán)境的巨大變化使得注 冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇。 一方面，復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境、日新月異的科學(xué)技術(shù)、推陳出新的經(jīng)營(yíng)模式和管理工具，增大

32、了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 另一方面，會(huì)計(jì)中估計(jì)與判斷的成分不斷增加，審計(jì)對(duì)象由有形資產(chǎn)向無(wú)形資產(chǎn)擴(kuò)展，會(huì)計(jì)信息電子化程度的加深都迫切要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用新的審計(jì)理念和技術(shù)。在此背景下，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。,我國(guó)新修訂的審計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)了傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式，修訂了傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，強(qiáng)調(diào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。 關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)的準(zhǔn)則是審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵組成部分，共五項(xiàng)。,（1）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)計(jì)劃審計(jì)工作,接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作，針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總

33、體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。該準(zhǔn)則對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作提供了規(guī)范性指導(dǎo) 。,（2）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求從被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。該準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了規(guī)范。,（3）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮,有時(shí)被審計(jì)單位可能將記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)，或執(zhí)行交易并履行受托責(zé)任等工作委托給有關(guān)

34、服務(wù)機(jī)構(gòu)。該準(zhǔn)則用于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮和服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告。,（4）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)重要性,審計(jì)工作中一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一是確定重要性水平，該準(zhǔn)則旨在規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性原則，明確重要性概念以及重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。,（5）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。該準(zhǔn)則對(duì)此進(jìn)行了規(guī)范性指導(dǎo)。,3審計(jì)證據(jù),審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)。與審計(jì)證據(jù)有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則共有12項(xiàng)。,

35、（1）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，為發(fā)表審計(jì)意見提供支持。該準(zhǔn)則旨在規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計(jì)證據(jù)所需要實(shí)施的審計(jì)程序。,（2）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)存貨監(jiān)盤,在對(duì)存貨的審計(jì)中，監(jiān)盤通常是必須實(shí)施的一項(xiàng)程序。該準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序、特殊情況的處理以及監(jiān)盤結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范。,（3）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)函證,函證是對(duì)往來(lái)款項(xiàng)如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付賬款等科目進(jìn)行審計(jì)時(shí)常用到的一種審計(jì)程序。該準(zhǔn)則對(duì)函證決策、詢證函的設(shè)計(jì)以及函證的實(shí)

36、施與評(píng)價(jià)進(jìn)行了規(guī)范。,（4）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)分析程序,分析程序在審計(jì)過(guò)程的各個(gè)階段均可發(fā)揮著重要作用。該準(zhǔn)則分別針對(duì)分析程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)質(zhì)性程序和總體復(fù)核中的運(yùn)用進(jìn)行了規(guī)范。,（5）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是抽樣審計(jì)而非全面審計(jì)，該準(zhǔn)則規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)使用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法。,（6）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì),隨著經(jīng)濟(jì)、信息、技術(shù)環(huán)境的改變，會(huì)計(jì)中估計(jì)與判斷的成分不斷增加，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此引起重視。該準(zhǔn)則界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的責(zé)任

37、，規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)的程序與結(jié)論評(píng)價(jià)。,（7）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì),公允價(jià)值的引入是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的核心之一。該準(zhǔn)則界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位管理層對(duì)公允價(jià)值的責(zé)任，規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露審計(jì)。,（8）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)關(guān)聯(lián)方,對(duì)外投資的增加使得關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易成為十分普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，對(duì)報(bào)表使用者正確判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生了重要影響。該準(zhǔn)則旨在規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)。,（9）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)持續(xù)經(jīng)營(yíng),持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)核算的假設(shè)之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)

38、考慮企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)。該準(zhǔn)則旨在規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性的考慮。,（10）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì),該準(zhǔn)則旨在規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在首次接受委托時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中期初余額的審計(jì)，以明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。,（11）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)期后事項(xiàng),該準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。,（12）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)管理層聲明,管理層聲明是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中獲取的一種重要審計(jì)證據(jù)。該準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取和使用管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)進(jìn)行了規(guī)范。,4利用其他主體的工作,涉及利用其他主體的工作的

39、審計(jì)準(zhǔn)則有三項(xiàng),（1）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作,在合并報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表與被審計(jì)單位組成部分的財(cái)務(wù)信息可能由不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，該準(zhǔn)則用于規(guī)范主審審計(jì)師利用其他審計(jì)師的工作。,（2）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)考慮內(nèi)部審計(jì)工作,內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)部分，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在審計(jì)對(duì)象、范圍等方面有相似之處，該準(zhǔn)則用于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的考慮。,（3）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)利用專家的工作,該準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)過(guò)程中是否需要利用專家工作、如何利用以及評(píng)價(jià)專家工作進(jìn)行了規(guī)范。,5審計(jì)結(jié)論與報(bào)告,涉及審計(jì)結(jié)論與報(bào)告的審計(jì)準(zhǔn)則共有

40、四項(xiàng)。,（1）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)審計(jì)報(bào)告,審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的最終成果，該準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范。,（2）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是除無(wú)保留意見之外的所有審計(jì)報(bào)告的統(tǒng)稱。該準(zhǔn)則從審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告的幾種情形兩大方面分別對(duì)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范。,（3）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)比較數(shù)據(jù),財(cái)務(wù)報(bào)表中通常應(yīng)當(dāng)列示上期對(duì)應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露，該準(zhǔn)則旨在明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)比較數(shù)據(jù)的責(zé)任。,（4）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息,該準(zhǔn)則用于

41、規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息進(jìn)行考慮。,6特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì),特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)指對(duì)特殊行業(yè)、特殊性質(zhì) 的企業(yè)和企業(yè)特殊業(yè)務(wù)、特殊事項(xiàng)的審計(jì)。 與特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則共有九項(xiàng)。,（1）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告,特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)在審計(jì)目的、范圍等方面整套通用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)不同，在審計(jì)報(bào)告的格式、內(nèi)容、措辭及使用范圍等方面存在差異。該準(zhǔn)則旨在規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告的行為。,（2）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)驗(yàn)資,驗(yàn)資也是一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，該準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的全過(guò)程。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，還

42、應(yīng)將該準(zhǔn)則與相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合起來(lái)使用。,（3）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1611號(hào)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),該準(zhǔn)則用于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。,（4）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1612號(hào)銀行間函證程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往要對(duì)一些出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表和附注中的重要項(xiàng)目和其他信息進(jìn)行函證，這就涉及到銀行間函證。該準(zhǔn)則用于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的銀行間函證程序。,（5）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1613號(hào)與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系,該準(zhǔn)則旨在明確商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，商業(yè)銀行治理層、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與商業(yè)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的理解與

43、合作，提高審計(jì)的有效性。它既適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，也適用于接受銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)委托執(zhí)行專項(xiàng)業(yè)務(wù)。,（6）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮,小型被審計(jì)單位在規(guī)模、內(nèi)部控制的健全性等方面與大型被審計(jì)單位存在較大的差異。該準(zhǔn)則旨在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行小型被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范。,（7）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮,該準(zhǔn)則對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不同審計(jì)程序中對(duì)相關(guān)環(huán)境事項(xiàng)的考慮進(jìn)行了規(guī)范，涵蓋實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告三項(xiàng)主要審計(jì)程序中對(duì)相關(guān)環(huán)境事項(xiàng)的考慮。,（8）中國(guó)注

44、冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1632號(hào)衍生金融工具的審計(jì),經(jīng)營(yíng)環(huán)境不確定性的日益增加，衍生金融工具被越來(lái)越多地用以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和獲取收益，其使用越來(lái)越普遍，在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行列報(bào)和披露也日顯重要。該準(zhǔn)則主要用于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)與衍生金融工具相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序。,（9）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響,信息技術(shù)的不斷進(jìn)步掀起了電子商務(wù)一輪又一輪發(fā)展浪潮，越來(lái)越多的企業(yè)開始涉足電子商務(wù)活動(dòng)，由此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的列示和披露產(chǎn)生影響，該準(zhǔn)則旨在規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)被審計(jì)單位電子商務(wù)的考慮。,（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則,目前中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)體系中只有一項(xiàng)審閱

45、準(zhǔn)則，即中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱。該準(zhǔn)則對(duì)審閱范圍和保證程度、業(yè)務(wù)約定書、審閱計(jì)劃、審閱程序和審閱證據(jù)、結(jié)論和報(bào)告等進(jìn)行了重點(diǎn)說(shuō)明，以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)。,（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,其他鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)。 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括兩項(xiàng)：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核。,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù),旨在規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)，其他鑒證業(yè)務(wù)的

46、保證程度分為合理保證和有限保證。該準(zhǔn)則從承接與保持業(yè)務(wù)、計(jì)劃與執(zhí)行業(yè)務(wù)、利用專家的工作、獲取證據(jù)、考慮期后事項(xiàng)、形成工作記錄、編制鑒證報(bào)告、其他報(bào)告責(zé)任等方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)作出了規(guī)定。,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核,用于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)的行為，涉及保證程度、接受業(yè)務(wù)委托、了解被審核單位情況、涵蓋期間、審核程序、列報(bào)和審核報(bào)告等內(nèi)容。,（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中的相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則有兩項(xiàng)：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)準(zhǔn)則第4101號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)代編財(cái)務(wù)信息，分

47、別對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序和代編財(cái)務(wù)信息這兩項(xiàng)服務(wù)提供指引。兩項(xiàng)準(zhǔn)則分別從業(yè)務(wù)約定書，計(jì)劃、程序與記錄，報(bào)告等方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序和代編財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行這兩種相關(guān)服務(wù)都沒有獨(dú)立性要求，且出具的報(bào)告不發(fā)表任何鑒證意見。,四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則,（一）目的 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任，適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。,具體而言：,會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定； 會(huì)計(jì)

48、師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。,（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的內(nèi)容,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度包括了主要針對(duì)七個(gè)方面的內(nèi)容而制定的政策和程序。,1、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制起著決定作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)政策與程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，樹立質(zhì)量至上的意識(shí)，主任會(huì)計(jì)師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以確保質(zhì)量控制制度的有效運(yùn)作。,2、職業(yè)道德原則,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理

49、保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及全體執(zhí)業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中知悉的信息保密。這里的職業(yè)道德規(guī)范，不僅包括遵守職業(yè)道德的基本原則，如客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密等，而且也包括遵守有關(guān)職業(yè)道德的具體規(guī)定。,3客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在一定情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)。,（1）已考慮客戶的誠(chéng)信、沒有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信； （2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源； （3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。 在接受新客戶的業(yè)務(wù)前

50、，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況獲取上述信息。當(dāng)識(shí)別出問(wèn)題又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問(wèn)題如何加以解決。,4人力資源,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。,5業(yè)務(wù)執(zhí)行,（1）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。 （2）咨詢。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策與程序，當(dāng)項(xiàng)目組在執(zhí)業(yè)時(shí)遇到疑難問(wèn)題或爭(zhēng)

51、議事項(xiàng)又不能在組內(nèi)得到解決時(shí)，可以向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢。,（3）意見分歧。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決意見分歧。 （4）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。,6業(yè)務(wù)工作底稿,（1）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求。業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔應(yīng)當(dāng)及時(shí)，并根據(jù)具體情況，確定適當(dāng)?shù)臍w檔期限。鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)。針對(duì)客戶同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù)，應(yīng)視為不同業(yè)務(wù)分別確定歸檔期限。,（2）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定

52、政策和程序，以確保業(yè)務(wù)工作底稿的管理符合以下要求：安全、保密、完整、便于使用與檢索、保管期限合規(guī)。 （3）業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所 。,7監(jiān)控,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行，包括持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。,第四節(jié) 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,2003年審計(jì)署發(fā)布4號(hào)令關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)才基本有法可依。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)才在此基礎(chǔ)上發(fā)布內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。,內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)

53、濟(jì)目標(biāo)。,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告、內(nèi)部審計(jì)指南三個(gè)層次組成。,（一）內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則,內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告、內(nèi)部審計(jì)指南的基本依據(jù)。,（二）內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則,內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。,（三）內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南,內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供可操作的指導(dǎo)性意見。,第一層次的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則，第二層次的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

54、和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的法定要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)必須遵照?qǐng)?zhí)行。第三層次的內(nèi)部審計(jì)指南是對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的具體指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。,巴林銀行事件與內(nèi)部控制,1995年2月，具有230多年歷史、在世界一千家大銀行中按核心資本排名第489位的英國(guó)巴林銀行宣布倒閉，這一消息在國(guó)際金融界引起了強(qiáng)烈震動(dòng)。,巴林銀行1763年創(chuàng)建于倫敦，它是世界首家商業(yè)銀行。它既為投資者提供資金和有關(guān)建議，又像一個(gè)“商人”一樣自己做買賣-也像其他商人一樣承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。 由于善于變通，富于創(chuàng)新，巴林銀行很快就在國(guó)際金融領(lǐng)域獲得巨大的成功。它的業(yè)務(wù)范圍也非常廣泛：無(wú)論是到剛果提煉鐵礦，從澳大利亞販運(yùn)羊毛，還是開掘巴拿馬運(yùn)河的項(xiàng)目，巴林銀行都可以為之提供貸款。由于巴林銀行在銀行業(yè)中的卓越貢獻(xiàn)，巴林銀行的經(jīng)營(yíng)者先后獲得了5個(gè)爵位。,巴林銀行的倒閉是由于該行在新加坡的期貨公司交易形成巨額虧損引發(fā)的。 1992年新加坡巴林銀行期貨公司開始進(jìn)行金融期貨交易不久，前臺(tái)首期交易員（而且是后臺(tái)結(jié)算主管）里森即開立了88888賬戶。開戶表格上注明此賬戶是新加坡巴林期貨公司的誤差賬戶，只能用于沖銷錯(cuò)帳，但這個(gè)賬戶卻被用來(lái)進(jìn)行交易，甚至成了里森賠錢的隱藏所。,里森通過(guò)指使后臺(tái)結(jié)算操作人員在每天交易結(jié)束后和第二天交易