第四章 消費稅的檢查.ppt

1、第四章 消費稅的檢查,消費稅是對我國消費稅暫行條例中列舉的特定消費品為課稅對象所征收的一種稅。消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，再重復(fù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅，其目的是對特定消費品的第二次調(diào)節(jié)。,按照消費稅暫行條例規(guī)定，消費稅于生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)繳納。本節(jié)這四個環(huán)節(jié)的檢查予以介紹。,一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的檢查 按照現(xiàn)行規(guī)定，消費稅實行從價定率或者從量定額的辦法計算應(yīng)納稅額，其計稅依據(jù)分別是應(yīng)稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量。由于消費稅與增值稅的特殊關(guān)系，對同一貨物既征收增值稅又從價征收消費稅時，二者的銷售額相等。,（一）一般銷售行為計稅依據(jù)的核定 實行從價定率征收的計

2、稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售額。其銷售額是向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅額。因增值稅屬于價外稅，其稅額既不能作為計征增值稅的計稅依據(jù)，也不能作為計征消費稅的計稅依據(jù)。,如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅額或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)將含增值稅款的銷售額換算為不含增值稅款的銷售額。,其換算公式為： 應(yīng)稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）,例：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期零售一批應(yīng)稅消費品給消費者，開具普通發(fā)票，價款和增值稅稅款合并收取，金額為8190元。假定該產(chǎn)品既征收增值稅又

3、征收消費稅，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。銷售該批消費品的計稅依據(jù)和應(yīng)繳納的消費稅稅額為：,該批應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)（銷售額）8190（117%）7000（元） 該批應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅額700010%700（元）,檢查方法： 1、檢查時，將納稅人申報的銷售額與“銷售”賬戶的貸方發(fā)生額、本期損益表上的銷售額進(jìn)行核對。如幾者不符，就必然存在問題，應(yīng)進(jìn)一步查找原因。 如果幾者數(shù)字相符，還可以進(jìn)一步與銷售發(fā)票當(dāng)期的合計金額進(jìn)行核對，查找問題，檢查計稅銷售額是否符合規(guī)定。,如果在核對過程中，銷售發(fā)票的金額合計數(shù)與銷售賬簿、報表以及申報的銷售額完全相符，一般來說沒什么問題。,2、如果納稅人

4、首先在銷售發(fā)票上玩了手段，還應(yīng)審查“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等會計科目的對方科目，是否有銷售業(yè)務(wù)發(fā)生，如果上述科目的對應(yīng)科目不是銷售收入，就應(yīng)審查應(yīng)收、應(yīng)付或銀行存款的來源屬于什么經(jīng)營業(yè)務(wù)。,如果對銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)有疑問，就可將當(dāng)次業(yè)務(wù)的銷售發(fā)票與其相對應(yīng)的“出庫單”的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，或者是將銷售發(fā)票存根聯(lián)與其購買本次貨物對方的發(fā)票聯(lián)進(jìn)行涵證。,3、檢查納稅人“產(chǎn)品銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等明細(xì)賬，有無將價外收費直接沖減了這些“賬戶”。如這些“賬戶”有借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額，應(yīng)對照有關(guān)會計憑證逐筆進(jìn)行核對，并與“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅”

5、賬戶發(fā)生額進(jìn)行對照，收取相關(guān)的價外費用是否按規(guī)定計算繳納了消費稅。,（二）連同包裝物銷售計稅依據(jù)的核定 按照規(guī)定，實行從價定率辦法計算征收消費稅的應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。,如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而只是收取押金，該項押金則不并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再追還的和已收取一年以上的押金（另有規(guī)定者除外），應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。,檢查方法： 1、先檢查包裝物的銷售方式，是與貨物銷售一起計價核算，還是單獨計價核算。如與貨物銷售一起計價核算

6、，與前述銷售額的檢查方法相同，將“包裝物”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額與“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)品銷售費用”等賬戶的借方發(fā)生額對照審核，檢查納稅人會計處理是否正確以及結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用包裝物的成本是否真實，有無直接沖減產(chǎn)品銷售收入；,如果單獨計價核算，就應(yīng)重點檢查“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額，與銷售業(yè)務(wù)及銷售金額是否全部相符，同時將“包裝物”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額與“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的借方發(fā)生額相核對。,2、檢查隨同應(yīng)稅消費品作銷售的包裝物是否按所包裝的產(chǎn)品適用的稅率繳納了消費稅？逾期不再退還的包裝物押金及已收取1年以上的包裝物押金，是否按規(guī)定繳納了消費稅。檢查時，可對照應(yīng)稅消費品的對應(yīng)項目核對，有無錯用稅率的情況。同

7、時，檢查“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬，有無掛賬的逾期押金收入未按規(guī)定計算消費稅。,（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的核定 按照規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，使用環(huán)節(jié)不繳納消費稅；納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于其他方面的應(yīng)視同銷售處理，按其生產(chǎn)的同類消費品的銷售額計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式為：,組成計稅價格（成本十利潤）（1消費稅適用稅率） 公式中的利潤，是以應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤，成本是指應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)成本。,檢查方法： 1、檢查納稅人是否將自用于其他方面的應(yīng)稅消費品視同銷售處理，賬務(wù)處理是否正確。目前

8、，在會計賬務(wù)處理上是直接沖減“產(chǎn)成品”或“庫存商品”，但計算應(yīng)納稅額時，必須按同類產(chǎn)品的市場銷售價格或組成計稅價格計算，否則應(yīng)有可能偷逃稅款。檢查時，應(yīng)將納稅人視同銷售的相關(guān)業(yè)務(wù)所計算的應(yīng)納消費稅稅額進(jìn)行核對，有必要時可重新進(jìn)行計算，以核定的正確數(shù)據(jù)與其比較。,2、將納稅人自用于其他方面的應(yīng)稅消費品的會計記賬數(shù)量和金額與其相應(yīng)的應(yīng)稅消費品出庫的數(shù)量和金額進(jìn)行核對，看二者是否相符。從而判定其業(yè)務(wù)的真實性和應(yīng)納稅額計算的正確性。,（四）生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅消費品抵扣消費稅額的核定 按照規(guī)定，納稅人用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品計算征稅時，除特殊

9、規(guī)定外，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量和規(guī)定的適用稅率計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。目前，扣除范圍包括：,1、外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。 2、外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。 3、外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品。 4、外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。,5、外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。 6、外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。 7、外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。,上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價外購應(yīng)稅消費品適用稅率,當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅

10、消費品買價期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品的買價期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價,檢查方法： （1）檢查生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅原材料的抵扣范圍是否正確。納稅人生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料是否屬于可以抵扣消費稅的范圍，可用當(dāng)期抵扣的已稅原材料與材料的“進(jìn)料單”、“出庫單”進(jìn)行核對。,（2）檢查當(dāng)期抵扣的消費稅額計算是否正確。納稅人當(dāng)期抵扣的原材料數(shù)量是以生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量為標(biāo)準(zhǔn)的，核定其數(shù)量是否正確，可用期初結(jié)存數(shù)量本期購進(jìn)數(shù)量期末結(jié)存數(shù)量，防止納稅人虛列當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，偷逃當(dāng)期應(yīng)繳納的消費稅稅額。,二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的檢查 按照規(guī)定，納稅人委托加工應(yīng)稅消費品，除特殊規(guī)定者外，由受托方在向委托

11、方交貨時代收代繳消費稅稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照受托方的同類消費品的銷售價格計稅納稅。如果受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的公式為：,組成計稅價格（材料成本十加工費）（l消費稅適用稅率） 公式中的材料成本是指委托方提供加工材料的實際成本。委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上的注明材料成本，如果委托方不提供材料成本，受托方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。,檢查方法： 1、對于委托加工的應(yīng)稅消費品，首先應(yīng)審查是否符合稅法中規(guī)定的委托加工方式。檢查時，先檢查其加工合同，確認(rèn)加工貨物的原材料是委托方提供還是受托方提供。如果是受托方提供，就不屬

12、于加工業(yè)務(wù)，應(yīng)按受托方自制貨物銷售處理征收消費稅。,2、檢查代收代繳消費稅所使用的計稅價格是否正確，有沒有同類貨物的市場價格，如沒有時是否按組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格的計算是否正確。有無擴(kuò)大或縮小加工材料成本的情況。應(yīng)將委托方撥付加工材料登記的數(shù)量或金額與其組成計稅價格所使用的材料成本數(shù)量或金額進(jìn)行核對。,也可直接用“委托加工材料”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅”等明細(xì)賬，對照委托加工合同等原始憑證檢查，看納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品是否按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，是否按照組成計稅價格計算納稅，代收代繳的消費稅稅額計算是否正確。,3、檢查“委托加工材料”、

13、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅”等明細(xì)賬，看納稅人用委托加工收回的已稅煙絲等7種應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，在計稅時準(zhǔn)予扣除收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款，是否按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算，計算是否正確。,4、應(yīng)審查“委托加工材料”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅”等明細(xì)賬，看委托加工應(yīng)稅消費品直接出售的，有無重復(fù)征收消費稅的問題。,三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的檢查 按照規(guī)定，進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進(jìn)口時繳納消費稅。為了節(jié)約征稅成本，進(jìn)口消費稅由海關(guān)代征。進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。按照關(guān)稅征收管理的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書的次日起15日內(nèi)繳納消費稅款。,納稅

14、人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式為： 1、實行從價定率辦法的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額： 組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格十關(guān)稅）（l消費稅稅率） 應(yīng)納稅額組成計稅價格消費稅稅率 公式中所稱“關(guān)稅完稅價格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。,2、實行從量定額辦法的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額 3、實行從價定率和從量定額辦法的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額組成計稅價格消費稅稅率應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額 進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅除國務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。,檢查方法： 1、檢查進(jìn)口貨物的應(yīng)稅范圍。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅貨物后，有無隱瞞真實

15、情況，漏報應(yīng)稅項目。檢查時，結(jié)合消費稅的稅目、稅率表進(jìn)行核對，確定其應(yīng)稅的具體貨物。,2、檢查進(jìn)口貨物應(yīng)繳納的消費稅額是否正確。檢查時，核對其進(jìn)口貨物的報關(guān)單，核對其進(jìn)口貨物的買價、運輸費、保險費等是否正確無誤。檢查進(jìn)口關(guān)稅和消費稅的組成計稅價格的計算是否正確，有無錯用稅率的現(xiàn)象。然后，用核定的數(shù)據(jù)與納稅人自報的相關(guān)數(shù)據(jù)比較，有無差錯的情況。,四、零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的檢查 目前，在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的貨物主要為金銀首飾。其他應(yīng)稅貨物主要在上述各環(huán)節(jié)繳納。零售環(huán)節(jié)的檢查方法，主要有以下幾方面：,（一）對以舊換新、翻新改制的檢查 首先檢查納稅人“商品銷售收入”、“庫存商品”、“其他業(yè)務(wù)收入”等明細(xì)

16、賬，并與金銀首飾零售發(fā)票核對，是否按規(guī)定申報繳納消費稅。其次檢查納稅人“其他應(yīng)付款”、“經(jīng)營費用”等明細(xì)賬的貸方發(fā)生額或借方紅字發(fā)生額，審查納稅人是否將收取的加工費掛往來賬或直接沖減費用未申報繳納消費稅。,（二）對帶料加工業(yè)務(wù)的檢查 首先檢查納稅人帶料加工業(yè)務(wù)是否真實。將“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)收入”等明細(xì)賬與有關(guān)會計憑證相互對照檢查，審查其是否符合帶料加工業(yè)務(wù)的條件。,然后檢查納稅人帶料加工業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)是否正確。對納稅人當(dāng)期或最近時期的同類金銀首飾銷售價格的有關(guān)資料或“產(chǎn)品銷售收入加工收入”明細(xì)賬和委托加工合同進(jìn)行檢查，審查納稅人使用的計稅價格或計算的組成計稅價格是否正確。,（

17、三）對用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的檢查 首先檢查納稅人的“產(chǎn)成品”、“庫存商品”等明細(xì)賬戶的貸方發(fā)生額，并與“應(yīng)付工資”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付福利費”、“管理費用”、“產(chǎn)品銷售費用”、“經(jīng)營費用”等明細(xì)賬核對，,審查納稅人用于饋贈、贊助、職工福利等方面的金銀首飾是否按規(guī)定申報繳納消費稅。然后檢查納稅人當(dāng)期或最近時期的同類金銀價格的有關(guān)資料或“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，審查納稅人使用的計稅價格或計算的組成計稅價格是否正確。,（四）對成套銷售金銀首飾的檢查 首先詢問企業(yè)有關(guān)人員有無成套金銀首飾的業(yè)務(wù)并深入到金銀首飾專柜，查看和了解有無成套銷售金銀首飾的樣品及情況；然后審查納稅

18、人“商品銷售收入”明細(xì)賬及有關(guān)會計憑證，并與金銀首飾銷售發(fā)票核對，審查納稅人若有成套銷售金銀首飾業(yè)務(wù)的，是否按規(guī)定申報繳納消費稅，有無分解銷售收入少申報繳納消費稅。,五、檢查案例及分析 （一）銷售收入實現(xiàn)時，不通過“銷售收入”賬戶，而是直接沖銷產(chǎn)成品。,例：某企業(yè)本期對外銷售應(yīng)稅消費品一批，適用增值稅稅率17%，消費稅稅率30%，該批貨物含稅銷售額14040元，貨款已收存入銀行，給購買方開出普通發(fā)票。企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 14040 貸：產(chǎn)成品 14040,企業(yè)的賬務(wù)處理有明顯錯誤。首先，其會計分錄借方是銀行存款，貸方是產(chǎn)成品，不符合會計分錄對應(yīng)關(guān)系的規(guī)定。按照規(guī)定，借方銀行存款

19、增加，貸方科目一般為銷售收入，或者貸方科目為應(yīng)付賬款，其他應(yīng)付款，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等；如果企業(yè)收到的存款屬于外單位的投資或捐贈，其分錄的貸方就一定是“資本”科目，,如果企業(yè)的存款增加屬于借款，其分錄的貸方應(yīng)為“短期借款”或“長期借款”等科目，而貸方一般不會是“產(chǎn)成品”科目。按照規(guī)定，產(chǎn)成品的貸方，屬干減少，產(chǎn)成品減少只能是結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本或轉(zhuǎn)移產(chǎn)品位置才會出現(xiàn)。所以企業(yè)的賬務(wù)處理是錯誤的。,其次，根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營行為，是銷售產(chǎn)品而增加存款，理應(yīng)作銷售收入處理，否則既偷了消費稅，又偷漏了增值稅。同時，按產(chǎn)品銷售收入沖轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本也不正確。,根據(jù)企業(yè)經(jīng)銷業(yè)務(wù)的實際情況，按照規(guī)定，正確處理應(yīng)為

20、： 企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品，給買方開具的是普通發(fā)票，普通發(fā)票上的收入金額為含稅銷售額。在進(jìn)行賬務(wù)處理時還應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅（增值稅）的銷售額。分析處理如下：,1、相關(guān)稅額的計算： （1）不含稅銷售額14040（117）12000（元） （2）增值稅銷項稅額12000172040（元） （3）應(yīng)納消費稅12000303600（元）,2、正確的賬務(wù)處理應(yīng)為： （1）收入實現(xiàn)時，按不含增值稅的銷售額： 借：銀行存款 14040 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2040,（2）按照規(guī)定計提的消費稅額： 借：主營業(yè)務(wù)稅金與附加 3600 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 3600,

21、（二）企業(yè)將自制的應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)基建工程、職工福利等方面，不按規(guī)定計算納稅。主要表現(xiàn)為兩種情況：一是將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用了以后，不視同銷售處理；二是將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品使用以后，視同收入處理，但不按市場價格計算納稅，而是按成本價格入賬計算。,例：某企業(yè)將試制的應(yīng)稅消費品（小汽車）自用兩輛，轉(zhuǎn)為本企業(yè)的固定資產(chǎn)，該小汽車還無市場價格，知其成本金額為96000元，成本利潤率為8，該小車的適用增值稅稅率為17，適用消費稅率為5。小車已轉(zhuǎn)使用。企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn) 96000 貸：產(chǎn)成品 96000,上述賬務(wù)處理錯在企業(yè)沒有把自用的小汽車視同銷售、直接沖減了小汽車的生產(chǎn)成本。既沒按組成

22、計稅價格計算增值稅的銷項稅額，也沒按組成計稅價格計算消費稅。分析處理如下：,1、相關(guān)稅額的計算： （1）組成計稅價格96000（18%）（15%）109136.84（元） （2）增值稅銷項稅額109136.8417%18553.26（元） （3）應(yīng)納消費稅109136.845%5456.84（元）,2、正確的賬務(wù)處理應(yīng)為： 借：固定資產(chǎn) 120010.1 貸：產(chǎn)成品 96000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項） 8553.26 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 5456.84,（三）應(yīng)繳納消費稅的委托加工產(chǎn)品，按照規(guī)定，應(yīng)于委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅款。委托方將委托加工產(chǎn)品收回后，用于直接銷售的，應(yīng)將委托加

23、工產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的消費稅額計入其加工產(chǎn)品的成本；如委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，應(yīng)按照規(guī)定將受托方代扣代繳的稅款予以抵扣。,委托加工產(chǎn)品常出現(xiàn)的錯誤有幾種情況：一是受托方不愿意代扣稅款；二是委托方收回委托加工產(chǎn)品后，把對外銷售的應(yīng)稅消費品應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅，也當(dāng)作用于連續(xù)生產(chǎn)用的應(yīng)稅消費品，把稅款予以抵扣；,三是委托加工產(chǎn)品時，在無同類產(chǎn)品市場售價的同時，沒有按組成計稅價計算納稅，而是按成本價或是按估價計算應(yīng)納的消費稅；四是將委托加工的產(chǎn)品收回后，用于直接對外銷售,有可能又按其銷售額再征一次消費稅。,例:某企業(yè)（以下簡稱甲）委托企業(yè)（以下簡稱乙）加工應(yīng)稅消費品一批。甲提供的材料成本為49

24、000元，支付給乙加工費5000元，因甲、乙均為增值稅一般納稅人，甲在支付加工費的同時，取得了乙開具的增值稅專用發(fā)票，負(fù)擔(dān)的增值稅金為850元。,加工的該應(yīng)稅消費品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。甲收回委托加工的消費品后，40%用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品，60%用于直接對外銷售，該委托加工產(chǎn)品的消費稅適用稅率為10%。甲、乙計算應(yīng)繳納的消費稅及賬務(wù)處理如下：,1、乙受托加工業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理： 甲收回應(yīng)稅消費品時，乙計算代收代繳消費稅稅款： 應(yīng)代收代繳消費稅（490005850）10%5485（元） （1）計算代收代繳的消費稅時： 借：應(yīng)收賬款 5485 貸：應(yīng)交稅金一代收代繳消費稅 5485,（2）收到加工費及增值稅銷項稅額時： 借：銀行存款 5850 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項） 850 其他業(yè)務(wù)收入 5000,2、甲委托加工的賬務(wù)處理： （1）提供加工材料時： 借：委托加工物資 49000 貸：原材料 49000 （2）支付加工費時： 借：委托加工物資 5850 貸：銀行存款 5850,（3）應(yīng)付乙代收代繳的消費稅時： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 5485 貸：應(yīng)付賬款 5485 （4）收回加工物資時： 借：庫存商品 54850 貸：委托加工物資 54850,檢查分析如下： 根據(jù)上述甲、