企業(yè)所得稅匯算清繳培訓輔導-學習報告.ppt

1、2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓輔導 學習報告,http:/www.nb-n-,第一部分 所得稅匯算清繳及其申報,第二部分 收入總額及其申報,第三部分 各項扣除及其申報,第四部分 資產(chǎn)的稅務處理,第五部分 部分稅收優(yōu)惠項目解析,目 錄,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,所得稅匯算清繳及其申報概述,第一部分,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,主要內容,企業(yè)所得稅年度申報應報送的資料,企業(yè)所得稅的匯算清繳地點,企業(yè)所得稅的匯算清繳期限,匯算清繳企業(yè)所得稅納稅人的范圍,匯算清繳定義,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,企業(yè)所得稅年度申報網(wǎng)廳申報應用,第一部分

2、所得稅匯算清繳及其申報概述,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內或實際經(jīng)營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。,第一部分 所得稅匯算清繳及其申報概述,一、匯算清繳定義,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,（一）實行企業(yè)所得稅匯算

3、清繳的納稅人 1、按查賬征收方式征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。 2、按核定應稅所得率征收方式征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。 （二）不實行企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅人 1、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構。 2、實行核定定額征收方式征收企業(yè)所得稅的納稅人。,第一部分所得稅匯算清繳及其申報概述,二、匯算清繳企業(yè)所得稅的納稅人范圍,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,（一）年度終了之日起5個月內匯算清繳 主要適用于以前年度已從事經(jīng)營活動且當年持續(xù)經(jīng)營至年底和年度中間開業(yè)且持續(xù)經(jīng)營至年底的納稅人。 （二）實際經(jīng)營終止之日起60日內匯算清繳 主要適用于以前年度已從事經(jīng)營活動但在當年年度中間終止經(jīng)營活

4、動和在年度中間開業(yè)且年底前終止經(jīng)營活動的納稅人。,第一部分所得稅匯算清繳及其申報概述,三、企業(yè)所得稅的匯算清繳期限,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,（三）延期申報、重新申報和延期繳納稅款 納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。 納稅人在匯算清繳期限內發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期限內重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。 納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業(yè)所得稅款的，應按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。,第一部

5、分所得稅匯算清繳及其申報概述,三、企業(yè)所得稅的匯算清繳期限,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,四、企業(yè)所得稅的匯算清繳地點,居民企業(yè)所得稅匯算清繳地點就是其納稅地點。除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關規(guī)定登記注冊的住所地。,第一部分 所得稅匯算清繳及其申報概述,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,五、企業(yè)所得稅年度申報應報送的資料,查賬征收企業(yè)應報送的資料： （一）中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）及其附表； （二）財務報表； （

6、三）備案事項相關資料； （四）總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況； （五）委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調整金額等內容的報告； （六）涉及關聯(lián)方業(yè)務往來的，同時報送中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表 （七）主管稅務機關要求報送的其他有關資料。 T:（八）實行網(wǎng)上申報的，在所得稅年度申報完成后，將全套年報資料打印整理，并經(jīng)法定代表人簽章及加蓋公章，上報主管稅務機關。,T 第一部分 所得稅匯算清繳及其申報概述,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,第一部分 所得稅匯

7、算清繳及其申報概述,五、企業(yè)所得稅年度申報應報送的資料,核定征收企業(yè)應報送的資料： （一）中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅月（季）度和年度納稅申報表（B類）及有關資料。 （二）實行網(wǎng)上申報的，在所得稅年度申報完成后，將全套年報資料打印整理，并經(jīng)法定代表人簽章及加蓋公章，上報主管稅務機關。,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,除上述應報送資料外，納稅人在進行年度所得稅匯算清繳時還應區(qū)分不同情況報送以下紙質資料： 1、審批、審核事項。除備案事項外，納稅人需要報經(jīng)稅務機關審批、審核的事項，也應按有關程序、時限和要求報送材料等有關規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。 2、資產(chǎn)損失申

8、報扣除事項。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除，資產(chǎn)損失相關申報表應作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并報送主管稅務機關。（具體參見甬國稅公告20112號）,T：第一部分 所得稅匯算清繳及其申報概述,五、企業(yè)所得稅年度申報應報送的資料,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,3、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除的，應在年度納稅申報時向主管稅務機關報送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。 4、以預售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在完工年度進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，除按現(xiàn)行稅法規(guī)定報送企業(yè)所得稅年度納

9、稅申報表等申報資料外，還應向其主管稅務機關報送對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況的報告。,第一部分 所得稅匯算清繳及其申報概述,五、企業(yè)所得稅年度申報應報送的資料,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,六、企業(yè)所得稅年度申報網(wǎng)廳申報應用,T 第一部分 所得稅匯算清繳及其申報概述,一、網(wǎng)廳的使用,第一部分 所得稅匯算清繳及其申報概述,（一）網(wǎng)廳申報方式： 2012年度企業(yè)所得稅年度申報，我們提供以下三種方式，供納稅人選擇。 1、通過寧波市國稅局網(wǎng)上辦稅大廳申報。 訪問地址：通過國稅官網(wǎng)（www.nb-n-）， 進入辦稅服務廳登陸界面或直接點擊https:/web3.

10、nb-n- 2、到主管稅務機關辦稅服務廳自助服務區(qū)，進入網(wǎng)上辦稅大廳申報。 3、寧波市國稅局網(wǎng)上辦稅大廳下載所得稅年報申報離線表單，制成電子申報數(shù)據(jù)文件，到各主管稅務機關的辦稅服務廳窗口申報。 為了提高申報效率，建議納稅人采用網(wǎng)上辦稅大廳申報。,（二）網(wǎng)廳申報流程： 企業(yè)所得稅年報（A類）適用 （1）開通登陸網(wǎng)廳（推薦CA證書登陸） （2）下載離線表單 （3）離線表單申報 （4）申報結果查詢及打印 （5）繳款查詢及打印憑證,第一部分 所得稅匯算清繳及其申報概述,企業(yè)所得稅年報（B類）適用 （1）開通登陸網(wǎng)廳（推薦CA證書登陸） （2）申報方式（在線申報） （3）在線填寫表單 （4）申報結果查詢

11、及打印 （5）繳款查詢及打印憑證,第一部分 所得稅匯算清繳及其申報概述,（三）網(wǎng)廳申報注意事項 1、領取CA證書 由于年報申報采用離線表單申報的形式，所有的企業(yè)都必須通過CA證書驗證才能成功遞交年報。因此，您沒有CA證書，請到主管稅務機關辦稅服務廳辦理CA證書申請。 2、查驗四季度預繳申報 如果您未進行2012年第四季度所得稅預繳申報，應首先完成第四季度所得稅預繳申報。否則，你的年度申報將無法完成。 3、填報順序 請先填報年度納稅申報表的各附表，再填報主表。 4、事先辦理稅收優(yōu)惠備案 如您享受如下稅收優(yōu)惠，需事先在辦稅服務廳辦理優(yōu)惠備案，且在優(yōu)惠備案事項備案生效后再進行網(wǎng)廳申報，如果您沒有相應

12、優(yōu)惠事項的有效的備案記錄，系統(tǒng)將提示您的年報有相應的稅收優(yōu)惠備案無有效備案，造成申報失敗。,4、有資產(chǎn)損失的需事先辦理資產(chǎn)損失申報 年報附表3第42行第2列（財產(chǎn)損失的稅收金額）大于0或者主表第2行（減：營業(yè)成本)大于第1行（營業(yè)收入）時，您應進行資產(chǎn)損失的申報，如果您沒有在年報申報前申報，申報年報時系統(tǒng)會提示沒有進行資產(chǎn)損失申報，造成申報失敗。 5、年報更正（修改）申報注意事項 如果您在所得稅年報申報成功后，發(fā)現(xiàn)部分數(shù)據(jù)需要調整，請到主管稅務機關辦稅服務廳進行更正（修改）申報。 申報方式：下載所得稅年報申報離線表單，制成電子申報數(shù)據(jù)文件，到各主管稅務機關的辦稅服務廳窗口申報。 6、您在所得稅

13、年度申報完成后，將全套年報資料打印整理，并經(jīng)法定代表人簽章及加蓋公章，上報主管稅務機關。 7、如果您在申報過程中需要業(yè)務或技術咨詢，請撥打12366或向各主管稅務機關咨詢。,T 第一部分所得稅匯算清繳及其申報概述,為了提高納稅人年度納稅申報數(shù)據(jù)質量，我們對網(wǎng)廳申報提交的數(shù)據(jù)設置了一定數(shù)量的監(jiān)控點，具體如下： （一）表間監(jiān)控 1、附表11的第8列（免稅收入）的合計要等于附表5的第3行（符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益）的金額。 注：附表5第3行的數(shù)據(jù)為可填寫，最終提交表單的時候出現(xiàn)提示，“附表11的第8列應等于附表5的第3行（符合條件的居民企業(yè)之間的股息，紅利等權益性投資收益）

14、” 2、附表11的第5列（權益法核算對初始投資成本調整產(chǎn)生的收益）的合計要等于附表3的第6行（按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益）的調減金額。 3、附表5的第45（企業(yè)從業(yè)人數(shù)）、 46（資產(chǎn)總額）、47（所屬行業(yè)）行為必填項。 4、附表5的第45（企業(yè)從業(yè)人數(shù)）、46（資產(chǎn)總額）、47行（所屬行業(yè)）的此三行數(shù)據(jù)和主表應納稅所得額（25行）數(shù)據(jù)符合小型微利企業(yè)條件后，視同稅收優(yōu)惠備案，附表五第34行（符合條件的小型微利企業(yè)）允許填寫稅收優(yōu)惠金額，且該金額不能超過主表第25行（應納稅所得額）*15%，否則在遞交表單后出現(xiàn)提示：“您享受的小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠已超過稅收規(guī)定標準”。

15、5、附表5的第36行（民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分）屬性為不可以填寫數(shù)據(jù)。,二、網(wǎng)廳申報監(jiān)控點,第一部分 所得稅匯算清繳及其申報概述,6、附表3的第14行（不征稅收入）取消跟附表一3的任何表間關聯(lián)關系。 7、附表2（1）如果第17（固定資產(chǎn)盤虧）、18（處置固定資產(chǎn)凈損失）、19（出售無形資產(chǎn)損失）、20（債務重組損失）、22（非常損失）行中的任何一項數(shù)據(jù)大于0, 則附表3的第42行第1列（財產(chǎn)損失的帳載金額）大于0。 8、主表第23欄（納稅調整后所得）大于0時，主表第24欄（減：彌補以前年度虧損）應小于等于主表第23欄。主表第23欄（納稅調整后所得）小于等于0時，

16、主表第24欄（減：彌補以前年度虧損）應等于0。 9、附表4 第6行第10列（本年的本年度實際彌補的以前年度虧損額）大于0時，應小于等于CTAIS系統(tǒng)中“計算所得稅年度可彌補虧損”模塊中的“可結轉下一年未彌補完的虧損額合計”。第6行第10列小于等于0時，第10列的數(shù)據(jù)全部為0，且為不能修改。 附表4的第10列數(shù)據(jù)應大于等于0。第6行第2列應等于主表的第23行。第6行10列的合計數(shù)應小于等于第6行4列的合計數(shù)。附表4第7行第11列不能小于0。 10、主表第34行（減：本年累計實際已預繳的所得稅額）應等于當年第四季度的最后一張季報表第11行（應納所得稅額）的累計金額-第12行（減：減免所得稅額）。

17、11、附表5 的第12，13，32，44行為不可填寫。（因為目前沒有相應的優(yōu)惠政策，其中原來44行的國產(chǎn)設備抵免政策已過期）。 12、主表27、30、33欄不應有負數(shù)。,第一部分 匯算清繳所得稅及其申報概述,（二）年報網(wǎng)廳遞交時的中間平臺監(jiān)控說明 1、附表5的有監(jiān)控的行次數(shù)據(jù)大于0需查詢外圍系統(tǒng)-稅收優(yōu)惠備案管理-所得稅優(yōu)惠備案中的相應備案事項是否已予備案，如果不是，則顯示遞交失敗，相應備案事項未備案（相應事項應明確顯示，對應表格如下。） 例一、（附表的多行次對應一個備案）附表5的第15行到第28行的任何一個數(shù)據(jù)項大于0，那么就要查詢外圍系統(tǒng)-稅收優(yōu)惠備案管理-所得稅優(yōu)惠備案-從事農、林、牧、

18、漁業(yè)項目所得稅減免備案的備案結果是否準予備案，如果不是，則提交失敗，提示從事農、林、牧、漁業(yè)項目所得稅減免備未備案。 例二、第35行數(shù)據(jù)大于0，那么查詢外圍系統(tǒng)-稅收優(yōu)惠備案管理-所得稅優(yōu)惠備案-國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅事后資料報備備案結果是否準予備案，如果不是則提示沒有國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅事后資料報備。(高新技術企業(yè)資格備案沒有用) 例三、（附表的一行次對應多個備案）第38行數(shù)據(jù)大于0，那么查詢外圍系統(tǒng)-稅收優(yōu)惠備案管理-所得稅優(yōu)惠備案-生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品稅收優(yōu)惠備案、或者新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設計企

19、業(yè)、動漫企業(yè)所得稅減免備案、或者轉制科研機構稅收優(yōu)惠備案中的任意一個備案結果是否準予備案，如果不是，則提示生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品稅收優(yōu)惠備案、或者新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設計企業(yè)、動漫企業(yè)所得稅減免備案、或者轉制科研機構稅收優(yōu)惠備案未備案。,第一部分 所得稅匯算清繳及其申報概述,例四、（檢查ctais數(shù)據(jù)庫，非外圍系統(tǒng)）附表5第37行（過渡期優(yōu)惠）數(shù)據(jù)大于0時，需查詢該企業(yè)在ctais中是否有有效的過渡期文書或其他減免的文書，如果不是，則遞交后提示：申報失敗，沒有進行過渡期稅收優(yōu)惠備案。 2、附表3：如果第8行第1列大于0或第8行第2列大于0，需查詢外圍系統(tǒng)中的稅收優(yōu)惠備案管理-企業(yè)符合

20、特殊性重組條件選擇特殊性稅務處理的備案（04132）是否有已備案記錄，如沒有，則遞交后顯示：申報失敗，特殊重組未備案。 3、附表3第42行第2列（財產(chǎn)損失的稅收金額）大于0或者主表第2行（減：營業(yè)成本)大于第1行（營業(yè)收入），需查詢外圍系統(tǒng)資產(chǎn)損失申報軟件的是否有申報記錄，如果沒有，則提交后出現(xiàn)提示：申報失敗：沒有進行資產(chǎn)損失申報。 4、附表3的第23行（職工福利費支出）的稅收金額應小于等于第22行（工資薪金支出）的稅收金額*14%，如果沒有，則提交后出現(xiàn)提示，申報失?。焊＠M支出超過稅法規(guī)定標準。 5、附表3的第25行（工會經(jīng)費支出）的稅收金額應小于等于第22行（工資薪金支出）的稅收金額*2

21、%，如果沒有，則提交后出現(xiàn)提示，申報失?。汗?jīng)費支出超過稅法規(guī)定標準。,收入總額及其申報,第二部分,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,主要內容,各項收入的確認和申報,收入確認原則,收入總額的分類,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,第二部分 收入總額及其申報,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,第二部分 收入總額及其申報,一、收入總額的分類,按收入形式分類 企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。,貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。 非貨幣形式：固

22、定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益。 （企業(yè)以非貨幣性形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。）,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,第二部分 收入總額及其申報,一、收入總額的分類,按是否屬于征稅范圍 、是否享受稅收優(yōu)惠分類,不征稅收入,征稅收入,財政撥款,依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金,國務院規(guī)定的其他不征稅收入（專項用途財政性資金）,應稅收入：不享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠,免稅收入：享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠,不征稅收入是新企業(yè)所得稅法中的一個新概念。收入總額中的下列收入為不征稅收入: 1、財政撥款。指各級

23、人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。財政部 國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2008151號） 3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主

24、管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。 所謂財政性資金，財稅2008151號文件界定，指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,自2011年1月1日起，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除： （1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件； （2）財政部門或其他撥付資金的政

25、府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 企業(yè)將符合上述條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。 -財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號）,T 第二部分 收入總額及其申報,不征稅收入專項用途財政性資金,符合條件的軟件企業(yè)按照財政部 國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知（財稅2011100號）規(guī)定取

26、得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。 -財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201227號）,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,企業(yè)的不征稅收入，如果會計上已確認收益的，應直接填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三納稅調整項目明細表“一、收入類調整項目”第14行“13.不征稅收入”對應列次；不征稅收入用于支出所形成的費用填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三納稅調整項目明細表“二、扣除類調整項目”第38行“18.不征稅收入用于支出所形成的費

27、用”對應列次。,第二部分 收入總額及其申報,不征稅收入的申報,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,銷售貨物的收入。 提供勞務的收入。 轉讓財產(chǎn)的收入。 股息、紅利等權益性投資收益。 利息收入。 租金收入。 特許權使用費收入。 接受捐贈收入。 其他收入。,第二部分 收入總額及其申報,一、收入總額的分類,按收入范圍分類,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,第二部分 收入總額及其申報,二、收入確認原則。,收入實現(xiàn)原則，是指只有當收入被納稅人實現(xiàn)以后，才能計入收入總額。確認收入實現(xiàn)的一個重要標志是納稅人對該收入具有權利要求，也就是說納稅人對該收入的使用或處置沒有受到限制，或

28、沒有限定義務去退還該收入。,企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下其經(jīng)濟實質和法律形式是一致的，但特殊情況下也會不一致。如：融資性售后回購方式銷售商品、融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)等。,（一）實質重于形式原則,收入總額確認的一般原則：,收入總額確認的特殊原則：,（一）收入實現(xiàn)原則,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,T 第二部分 收入總額及其申報,分期確認原則實際上是權責發(fā)生制原則的體現(xiàn)。企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，均可以分期確認收入的實現(xiàn)。,（三）分期確認原則

29、,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,（一）銷售貨物收入 又稱銷售商品收入，指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。,第二部分 收入總額及其申報,三、各項收入的確認和申報,銷售商品收入確認條件的比較,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,（一）銷售貨物收入 又稱銷售商品收入，指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。,第二部分 收入總額及其申報,三、各項收入的確認和申報,銷售商品收入確認條件的比較,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,第二部分 收入總額及其申報,一般規(guī)定： 國家稅務總局關于企業(yè)

30、所得稅收入確認若干問題的通知（國稅函2008875號）文件規(guī)定，符合上述銷售收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間： 1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入； 2、銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入； 3、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入； 4、銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 特殊規(guī)定： 企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條和第二十四條規(guī)定，企業(yè)采取以下幾種特殊的商品銷售方式的，商品銷售收入的確認時間： 1、以分期收款方式銷售

31、貨物的，按照合同約定的收款日期分期確認收入的實現(xiàn)； 2、企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量分期確認收入的實現(xiàn)。 3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)。,1、銷售商品收入的確認時間,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,第二部分 收入總額及其申報,開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認時間: 房地產(chǎn)企業(yè)的銷售收入確認按國家稅務總局關于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國稅發(fā)200931號）文件處理。 企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品完工前銷售開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，即通過正式簽訂房地產(chǎn)預售合同所取得的收入，

32、應作為未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入處理，先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額；企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品完工后銷售開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，也就是通過正式簽訂房地產(chǎn)銷售合同取得的收入，應作為開發(fā)產(chǎn)品銷售收入處理。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。,1、銷售商品收入的確認時間,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,第二部分 收入總額及其申報,2、銷售商品收入的金額確認,一般情況下，銷售商品收入金額都應按其售價確認。但有以下特殊情況： （

33、1）銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 （2）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。 例： 2010年1月1日,甲企業(yè)將大型設備銷售給乙企業(yè)，銷售額1000萬元，合同 約定2年后回購，回購價格1200萬元。 （1）銷售： 借：銀行存款1000 貸：應付帳款1000(確認為負債) 稅務處理：2010年度甲企業(yè)不確認收入。 （2）2010年2011年每年年底

34、： 借：財務費用100 貸：應付帳款100 稅務處理：年度匯算清繳時納稅不需要調增應納稅所得額100萬元 （3）回購年度（2012年）： 借：應付帳款1200 貸：銀行存款1200 稅務處理：售后回購增值稅仍然要視同銷售,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,Z 第二部分 收入總額及其申報,2、銷售商品收入的金額確認,（3）融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入。對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事

35、融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。國家稅務總局公告2010年第13號融資性售后回租業(yè)務與融資租入的固定資產(chǎn)業(yè)務的融資費用稅務處理不一致。 條例58條：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎； 條例47條：以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。 Z* 稅法對融資租入的固定資產(chǎn)，采用相對簡單的處理辦法，按合同規(guī)定的租賃付款額或公允價值作為固定資產(chǎn)的入

36、賬價值，將會計中確認的未實現(xiàn)融資費用直接計入固定資產(chǎn)原值，然后分期計提折舊。 Z* 融資性售后回租的支付稅前扣除政策不同于融資租賃的稅前扣除政策。13號公告對承租人支付的屬于融資利息的部分，相當于會計準則中確認的未實現(xiàn)融資費用，在租賃期間作為財務費用在稅前直接扣除。 ?,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,T 第二部分 收入總額及其申報,2、銷售商品收入的金額確認,（4）商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 T 債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售

37、商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。 T 銷售折讓和銷售退回.企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 ?您的選擇,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,T 第二部分 收入總額及其申報,2、銷售商品收入的金額確認,T（5）組合銷售方式。企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 例:某家電賣場為促銷，購買單反照

38、相機者再贈送原裝相機包一只，單反照相機成本6000元，相機包成本200元，企業(yè)按12000元確認單反照相機銷售收入，假設單反照相機公允價值9600，相機包公允價值400。 企業(yè)應當作如下帳務處理： 借：銀行存款 14040 貸：主營業(yè)務收入-單反照相機 11520（12000960010000） 貸：主營業(yè)務收入-相機包 480（1200040010000） 貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 2040 借：主營業(yè)務成本-單反照相機 6000 主營業(yè)務成本-相機包 200 貸：庫存商品 6200 ？用過嗎？,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,ZZ 第二部分 收入總額及其申報,3

39、、視同銷售收入,范圍：企業(yè)所得稅實施條例第二十五條，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 在上述基礎上，國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）豐富了視同銷售的范圍：交際應酬和職工獎勵，也應按規(guī)定視同銷售確定收入。 確認時間：對于資產(chǎn)來說，應在資產(chǎn)所有權屬發(fā)生轉移時視同銷售。 收入金額確認：企業(yè)自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 企

40、業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處置。- 國稅函2010148號,一般情況下，視同銷售是指會計上不作收入核算，稅法上應作收入確認的事項。但由于現(xiàn)行會計體系比較復雜，既有適用企業(yè)會計準則，又有適用企業(yè)會計制度的，對稅法上的視同銷售的會計處理，有的已作為收入核算，有的沒有作為收入核算。因此，如果企業(yè)在會計處理中對有關事項已經(jīng)依照企業(yè)會計準則或企業(yè)會計制度作收入核算，且收入金額符合稅法規(guī)定，這就與稅法視同銷售的目的一致了，應不需要在企業(yè)所得稅納稅申報時再視同銷售申報。下表，是企業(yè)所得稅和會

41、計對資產(chǎn)視同銷售處理的異同做了一個比較：,第二部分 收入總額及其申報,企業(yè)所得稅和會計對資產(chǎn)視同銷售處理的異同比較,第二部分 收入總額及其申報,企業(yè)所得稅和會計對資產(chǎn)視同銷售處理的異同比較,第二部分 收入總額及其申報,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,第二部分 收入總額及其申報,（1）主營業(yè)務收入的申報 銷售貨物收入應填報附表一（1）收入明細表“銷售（營業(yè)）收入合計”第2行“（一）營業(yè)收入合計”下的對應欄次 。 房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入計算的預計毛利額應填 報附表三納稅調整項目明細表第52行“五、房地產(chǎn)企業(yè)預售收入 計算的預計利潤”第3列，納稅調增；銷售完工開發(fā)產(chǎn)品

42、銷售收入填報 附表一（1）收入明細表第4行“（1）銷售貨物”。完工年度，按照 本期結轉的已按稅收規(guī)定征稅的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入計算的 預計毛利額填報附表三納稅調整項目明細表第52行“五、房地產(chǎn) 企業(yè)預售收入計算的預計利潤”第4列，納稅調減。 （2）視同銷售收入的申報 視同銷售收入應填報附表一（1）收入明細表“銷售（營業(yè)）收入合計”第13行“（二）視同銷售收入”下的對應欄次 。,4、銷售貨物收入的申報要點,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,第二部分 收入總額及其申報,4、銷售貨物收入的申報要點,（3）折扣折讓的申報 應填報附表三納稅調整項目明細表第4行“3.不符合稅收規(guī)定的

43、銷售折扣和折讓”對應列次。 例：某居民企業(yè)2012年發(fā)生商業(yè)折扣10000萬元、現(xiàn)金折扣800萬元，會計上均已在核算主營業(yè)務收入時直接扣減。將部分自產(chǎn)產(chǎn)品用于分配股利，其生產(chǎn)成本為420萬元，同類產(chǎn)品不含稅售價為950萬元。 （1）納稅年度內發(fā)生商業(yè)折扣，允許按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額，不做納稅調整。 （2）納稅年度內發(fā)生現(xiàn)金折扣，不得按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額確定銷售商品收入金額，應在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。因此，在附表三納稅調整項目明細表第4行“3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”對應的“調增金額”欄次填報800萬元，在附表三納稅調整項目明細表“二、扣除類調整項目”第4

44、0行“20.其他”對應的“調減金額”欄填報800萬元。 （3）將資產(chǎn)產(chǎn)品用于分配股利，應視同銷售。在附表一（1）收入明細表第13行“（二）視同銷售收入”欄和第15行“（2）貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入”欄同時填報視同銷售收入950萬元，同時將第13行的金額填報附表三納稅調整項目明細表“一、收入類調整項目”第1行“1.視同銷售收入”對應列次。視同銷售成本420萬元應填報附表二（1）成本費用明細表第12行“（三）視同銷售成本”欄和第14行“（2）貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售成本”欄同時填報視同銷售成本420萬元，同時將第12行的金額填報附表三納稅調整項目明細表“二、扣除類調整項目”第21行“1.視同銷

45、售成本”對應列次。 A 請思考：房價下跌，對購房者進行的差價補貼如何處理?,寧波市國家稅務局2012年所得稅匯繳政策解答,31、房地產(chǎn)企業(yè)房屋已出售，由于國內的調控導致房價下跌，對購房者進行的差價補貼，由于購房者取得的補貼無法提供正式發(fā)票，所得稅稅前是否能扣除？此類補貼能否抵減收入？ 答：按銷售折讓的相關規(guī)定處理。,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,（二）提供勞務收入的確認和申報,T 第二部分 收入總額及其申報,提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社

46、區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。 完工進度的確定，可選用下列方法： 1. 已完工作的測量； 2. 已提供勞務占勞務總量的比例； 3. 發(fā)生成本占總成本的比例。 ?您會買建筑行業(yè)的股票嗎？,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,第二部分 收入總額及其申報,（二）提供勞務收入的確認和申報,提供勞務收入的確認時間： 安裝費。根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入； 宣傳媒介的收費。在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公

47、眾面前時確認收入。廣告的制作費，根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入； 軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。 服務費。包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入； 藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,第二部分 收入總額及其申報,會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會

48、員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入； 特許權費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入； 勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。,（二）提供勞務收入的確認和申報,第二部分 收入總額及其申報,當期勞務收入與勞務成本的確認： 企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入； 企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或

49、協(xié)議價款確定勞務收入總額，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。 特殊情況：提供勞務交易的結果不能夠可靠估計 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用； 合同成本不可能收回的，應在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。,（二）提供勞務收入的確認和申報,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,提供勞務收入的申報： 非金融企業(yè)的提供勞務收入應填報附表一（）收入明細表“銷售（營業(yè)）收入合計”第行“（一）營業(yè)收入合計”下“主營業(yè)務收入”中的第行“（）提供勞務”欄次。 金

50、融企業(yè)的提供勞務收入應填報附表一（）金融企業(yè)收入明細表相應欄次。,第二部分 收入總額及其申報,（二）提供勞務收入的確認和申報,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,（三）轉讓財產(chǎn)收入的確認和申報,（1）轉讓股權收入的金額確認 中途轉讓。國稅函201079號文件規(guī)定，企業(yè)在計算股權轉讓收入時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。 企業(yè)清算。被清算企業(yè)的股東收回投資應確認的股權轉讓收入=分得剩余資產(chǎn)確認的股息所得。 撤資減資。投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資應確認的股權轉讓收入=取得資產(chǎn)相當于初始出資的投資收回金額確認的股息所得。 ?遇到這種業(yè)務如

51、何選擇？,Z 第二部分 收入總額及其申報,轉讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。 A：分期收款轉讓廠房、土地轉讓如何確認收入？,寧波市國家稅務局2012年所得稅匯繳政策解答,4、甲企業(yè)以將廠房、土地轉讓給乙企業(yè)（分期付款），甲企業(yè)轉讓收入何時確認？ 答：應于轉讓協(xié)議生效、且完成產(chǎn)權變更手續(xù)時，一次性確認收入實現(xiàn)。,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,（2）股權轉讓所得的稅務處理 國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務總局2010年第19號）文件規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉讓收入、

52、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式，還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。該公告自發(fā)布之日（2010年10月27日）起30日后施行。 例：某居民企業(yè)2012年度轉讓持有的A公司的20%股權，轉讓價格700萬元。該項股 權是企業(yè)在2009年用計稅基礎為280萬元、不含稅售價為400萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品進行投資換得的。2012年轉讓該項股權時，該居民企業(yè)持有該項股權的賬面價值按權益法核算為525萬元，核算投資收益175萬元；A公司累計未分配利潤為230萬元，盈余公積為70萬元。該居民企業(yè)股權轉讓所得是多少？年度納稅申報表如何填

53、列？ 股權轉讓收入應確認為700萬元。不得從轉讓收入中扣減投資方企業(yè)應分享的被投 資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積的份額。,第二部分 收入總額及其申報,（三）轉讓財產(chǎn)收入的確認和申報,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,續(xù)： 企業(yè)用非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應視同銷售，取得股權投資的計稅基礎應為對外投資資產(chǎn)的含稅公允價值，即400*1.17=468萬元。 該企業(yè)轉讓該項股權的所得額=700-468=232萬元。 申報表填報：會計上核算投資收益175萬元應填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表 第9行“投資收益”。在附表十一長期股權投資所得（損失）明細表中，第1列“被投資企業(yè)”應填A公司

54、，第2列“期初投資額”填468萬元，第3列“本年度增（減）投資額”填0，第4列 “初始投資成本”填468萬元，第5列“權益法核算對初始投資成本調整產(chǎn)生的收益”填0，第6列“會計核算投資收益”填175萬元，第11列“投資轉讓凈收入”填700萬元，第12列“投資轉讓 的會計成本”填525萬元，第13列“投資轉讓的稅收成本”填468萬元，第14列“會計上確認的轉讓所得或損失”填175萬元，第15列“按稅收計算的投資轉讓所得或損失”填232萬元，第16列“會計與稅收的差異”填57萬元。會計與稅收的差異57萬元還要填報附表三納稅調整 項目明細表“一、收入類調整項目”第9行“8.一般重組”對應列次或第19

55、行“18.其他”對應列次。 A請思考：虧損企業(yè)股權轉讓時，作價應考慮哪些因素？,第二部分 收入總額及其申報,（三）轉讓財產(chǎn)收入的確認和申報,關于明確所得稅有關問題解答口徑的函（甬地稅一函201318號）,10、問：根據(jù)總局公告2010年第27號關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告文件規(guī)定，在所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損情況下，如平價或低價轉讓股權是屬于正當理由的轉讓行為。實際中，有些企業(yè)擁有較大面積的土地和房產(chǎn)，但長期處于虧損（有些實際未進行生產(chǎn)經(jīng)營），在此情況下，由于現(xiàn)在房產(chǎn)土地的高速增值，其實際個人股權轉讓的價格必定大大高于原投入的注冊資本額。因此對此種情況也應該對其轉

56、讓價格進行核定，但如果對其核定卻與27號公告文件沖突，造成執(zhí)法風險。建議明確此情況下如何征管。 答：根據(jù)總局公告2010年第27號關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告文件規(guī)定，所投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損情況下，如平價或低價轉讓股權是屬于正當理由的轉讓行為。但企業(yè)如存在國家稅務總局公告2010年第27號第三條第（一）款情形的，即知識產(chǎn)權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構評估核實。,此處添加標題,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,第二部分 收入總額及其申報,（三）轉讓財產(chǎn)收入的確認和申報,（3）國債轉讓收入的確認

57、 國家稅務總局關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務總局公告2011年第36號）規(guī)定，企業(yè)轉讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告計算的國債利息收入以及交易過程中相關稅費后的余額，為企業(yè)轉讓國債收益（損失）。 國債轉讓收入=企業(yè)轉讓或到期兌付國債取得的價款-持有期間的國債利息收入 國債轉讓收益或損失=國債轉讓收入-購買國債成本-相關稅費,T 第二部分 收入總額及其申報,股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。 （1）股息、紅利等權益性投資收益的確認時間 企業(yè)所得稅實施條例第十七條第二款規(guī)定，股息、紅利等權益 性投

58、資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。 T 國稅函201079號文重新明確，企業(yè)權益性投資取得股息、紅利 等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。,（四）股息、紅利等權益性投資的確認和申報,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,T 第二部分 收入總額及其申報,（四）股息、紅利等權益性投資的確認和申報,（2）股息、紅利等權益性投資收益的金額確認 現(xiàn)金股利。實際應分得的現(xiàn)金金額。 財產(chǎn)股利。屬于以非貨幣形式取得收入，應當按照公允價值確定股息、紅利等權益性投資收益。

59、股票股利,寧波市國家稅務局2012年所得稅匯繳政策解答,6、被投資企業(yè)將資本公積（非資本溢價部分）轉增實收資本，投資企業(yè)是否應作股息、紅利收入？ 答：應作為投資企業(yè)股息、紅利收入，同時增加投資的計稅成本。,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,Z 第二部分 收入總額及其申報,（四）股息、紅利等權益性投資的確認和申報,續(xù)： 未分配利潤或盈余公積轉股，應視同利潤分配，以被投資企業(yè)轉股（增資）的賬面金額（即減少的利潤分配未分配利潤或盈余公積金額）確認投資企業(yè)的股息、紅利等權益性投資收益金額，同時按相同金額確認取得股票（股權、股份）的計稅基礎。 股權溢價形成的資本公積轉股的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。（國稅函201079號） 非股權溢價形成的資本公積轉股的，就與用未分配利潤或盈余公積轉股一樣，視同利潤分配。（國稅函2009375號）,2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導,第二部分 收入總額及其申報,填報附表十一長期股權