中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).ppt

1、2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,1,中 南 財(cái) 經(jīng) 政 法 大 學(xué) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 院,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,2,3 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（下）,中 南 財(cái) 經(jīng) 政 法 大 學(xué) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 院,Chapter 3,學(xué)習(xí)目標(biāo),掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法 理解企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部公司間存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和債券交易及其未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 掌握控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,3,第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法,長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算 成本法的概念及其適用范圍 成本法 是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。 成本法的適用范圍

2、 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,2020/9/16,4,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,成本法核算要點(diǎn) 按照初始投資成本計(jì)量 追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回,2020/9/16,5,第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,成本法核算賬戶(hù)設(shè)置 應(yīng)收股利 投資

3、收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資,2020/9/16,6,第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,例1： A公司2007年1月1日，以銀行存款購(gòu)入C公司10的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100 000元，C公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000元。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收股利 10 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 10 000,2020/9/16,7,第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300 000元 應(yīng)收股利300 0001030 000元 應(yīng)

4、收股利累積數(shù)10 00030 00040 000元 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)0400 0001040 000元 因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收股利 30 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 10 000 貸：投資收益 40 000,2020/9/16,8,第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利450 000元 應(yīng)收股利450 0001045 000元 應(yīng)收股利累積數(shù)10 00045 00055 000元 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)0400 0001040 000

5、元 累計(jì)沖減投資成本的金額為15 000元（55 00040 000），因已累積沖減投資或本10 000元，所以本期應(yīng)沖減投資成本5 000元。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收股利 45 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 5 000 投資收益 40 000,2020/9/16,9,第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利360 000元 應(yīng)收股利360 0001036 000元 應(yīng)收股利累積數(shù)10 00036 00046 000元 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)0400 0001040 000元 累計(jì)沖減投資成本的金額為6 000元（460

6、00040 000），因已累積沖減投資成本10 000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本4 000元。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收股利 36 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 4 000 貸：投資收益 40 000,2020/9/16,10,第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200 000元 應(yīng)收股利200 0001020 000元 應(yīng)收股利累積數(shù)10 00020 00030 000元 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)0400 0001040 000元 因應(yīng)收股利累積數(shù)小于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。注意這里只

7、能恢復(fù)投資成本10000元。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收股利 20 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 10 000 貸：投資收益 30 000,2020/9/16,11,第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算 權(quán)益法的概念及其適用范圍 權(quán)益法的概念 是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 權(quán)益法的適用范圍 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。,2020/9/16,12,第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,權(quán)益法核

8、算要點(diǎn) 投資成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資公司（成本）”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目,2020/9/16,13,第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,例2： A公司以銀行存款1 000萬(wàn)元取得B公司30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。A公司能夠?qū)公司施加重大影響， 則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 貸：銀行存款 1

9、 000 注：商譽(yù)100萬(wàn)元（1 0003 00030）體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中。,2020/9/16,14,第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000 貸：銀行存款 1 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 貸：營(yíng)業(yè)外收入 50,2020/9/16,15,第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,權(quán)益法核算要點(diǎn) 損益調(diào)整 投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被

10、投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn),2020/9/16,16,第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,例3： 某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零。按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊。被投資單位2007年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，其中被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其

11、賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為30萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為60萬(wàn)元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為90（30030）萬(wàn)元。按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為270（30030）萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為81（27030）萬(wàn)元。,2020/9/16,17,第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,權(quán)益法核算要點(diǎn) 其他權(quán)益變動(dòng) 投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外

12、所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。,2020/9/16,18,第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,例4： A公司對(duì)C公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40，C公司2007年8月20日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額為100萬(wàn)元。 A公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400 000 貸：資本公積其他資本公積 400 000,2020/9/16,19,第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

13、,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,20,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期工作 對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 同一控制下控股合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 除非子公司與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致，否則不需調(diào)整 非同一控制下控股合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的，需要調(diào)整 另外還需調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,21,按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 權(quán)益法的特點(diǎn) 投資企業(yè)按其占被投

14、資企業(yè)的投資份額，將被投資企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或所發(fā)生的凈虧損確認(rèn)為投資收益或投資損失 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,22,權(quán)益法的特點(diǎn)（續(xù)） 被投資企業(yè)宣告或發(fā)放的股利，不是投資企業(yè)的收入，而是投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的部分清算，即當(dāng)投資企業(yè)從被投資企業(yè)收到股

15、利時(shí)，應(yīng)減少其投資的賬面價(jià)值 權(quán)益法下投資收益的計(jì)算 投資收益（子公司利潤(rùn)表凈利潤(rùn)購(gòu)買(mǎi)日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值本期的攤銷(xiāo)額）母公司持股比例,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,23,少數(shù)股東損益的計(jì)算 少數(shù)股東損益（子公司利潤(rùn)表凈利潤(rùn)購(gòu)買(mǎi)日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值本期的攤銷(xiāo)額）少數(shù)股東持股比例,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,24,根據(jù)備查簿資料，將購(gòu)買(mǎi)日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值 借：存貨 固定資產(chǎn)房屋 無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利權(quán) 等 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 等

16、資本公積,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,25,例5： 2007年1月1日甲公司以60.5萬(wàn)元取得乙公司100的股權(quán)，在該企業(yè)合并過(guò)程中還支付了4.2萬(wàn)元的咨詢(xún)費(fèi)。在購(gòu)買(mǎi)日被投資企業(yè)乙公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為46.8萬(wàn)元（其中：股本24萬(wàn)元，資本公積6.96萬(wàn)元；盈余公積15.1 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)0.7 4萬(wàn)元）。 資產(chǎn)重估增值情況： 存貨 3萬(wàn)元 固定資產(chǎn)房屋 4.8萬(wàn)元 固定資產(chǎn)設(shè)備 3萬(wàn)元 無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)0.6萬(wàn)元 合計(jì) 11.4萬(wàn)元,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,26,200

17、7年子公司已經(jīng)將其年初的存貨全部對(duì)外出售，存貨的成本轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，子公司2007年1月1日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的固定資產(chǎn)中的房屋按30年計(jì)提折舊，設(shè)備按15年計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)不攤銷(xiāo)。假設(shè)固定資產(chǎn)均采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，且2007年按全年計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。 購(gòu)買(mǎi)日后第一年子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6.4萬(wàn)元；子公司按凈利潤(rùn)的10提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利2.2萬(wàn)元。,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,27,母公司的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收股利 22 000 貸：投資收益22 000 借：銀行存款 22000 貸：應(yīng)收股

18、利 22000,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,28,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，根據(jù)備查簿資料，將購(gòu)買(mǎi)日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值 借：存貨 30 000 固定資產(chǎn)房屋 48 000 固定資產(chǎn)設(shè)備 30 000 無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 6 000 貸：資本公積 114000,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,29,將子公司購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值不等的資產(chǎn)本期的成本費(fèi)用按公允價(jià)值調(diào)整 借：營(yíng)業(yè)成本 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 等 固定資產(chǎn)設(shè)備 等 貸：存貨 固定資產(chǎn)房屋 無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)

19、利權(quán) 等,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,30,例6：沿用例5資料 將購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值不等的資產(chǎn)本期的成本費(fèi)用按公允價(jià)值調(diào)整 借：營(yíng)業(yè)成本 30 000 管理費(fèi)用 3600 貸：存貨 30 000 固定資產(chǎn)房屋 1 600 設(shè)備 2000,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,31,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法 控制權(quán)取得會(huì)計(jì)年度 按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：

20、投資收益 （應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額） 借：投資收益 （應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：投資收益 （當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,32,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,例7：沿用例5資料 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30 400 貸： 投資收益 30400* *304006400033 600 借： 投資收益 22 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 22000,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,33,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法 控制權(quán)取得會(huì)

21、計(jì)年度 對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積 借：資本公積 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,34,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,例8：沿用例5資料 2007年12月1日乙公司以銀行存款10萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了某上市公司的普通股分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，2007年12月31日乙公司繼續(xù)持有該上市公司的股票，該日乙公司持有該公司股票的公允價(jià)值為12萬(wàn)元，甲、乙公司適用企業(yè)所得稅稅率均為25。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 000 貸：資本公積 15 000* *15 000（120

22、000100 000）（125）,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,35,將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法 控制權(quán)取得以后會(huì)計(jì)年度 將母公司對(duì)子公司以前年度長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：未分配利潤(rùn) 資本公積 或 借：未分配利潤(rùn) 資本公積 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 將母公司對(duì)子公司本年度長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法 同前控制權(quán)取得會(huì)計(jì)年度的調(diào)整分錄,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,36,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,例9：沿用例5例8資料，2008年甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)成本法改權(quán)益法應(yīng)作的調(diào)

23、整分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 23 400 貸：未分配利潤(rùn) 8 400 資本公積 15 000,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,37,編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)抵銷(xiāo)的項(xiàng)目 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目 母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目 存貨項(xiàng)目，即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn) 固定資產(chǎn)項(xiàng)目（包括固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊項(xiàng)目），即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn) 無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn) 與抵銷(xiāo)的長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo),第二節(jié)控制權(quán)取得日

24、后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,38,長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)在母公司和子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)（或經(jīng)調(diào)整的數(shù)據(jù)）簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上， 將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予以抵銷(xiāo) 在子公司為全資子公司的情況下 借：股本/實(shí)收資本 資本公積 （子公司調(diào)整后的金額） 盈余公積 未分配利潤(rùn) （子公司調(diào)整后的金額） 商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,39,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,例10：沿用例5例8資料，2007年甲公司

25、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)作的抵銷(xiāo)分錄 借：股本 240 000 資本公積 198 600 （69 600114 00015 000） 盈余公積 157 400 （151 00064 00010） 未分配利潤(rùn) 9 400 （43 00033 600） 商譽(yù) 23 000 【605 000（468 000114 000）】 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資628 400,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,40,長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo) 在子公司為非全資子公司的情況下 借：股本/實(shí)收資本 資本公積 （子公司調(diào)整后的金額） 盈余公積 未分配利潤(rùn) （子公司調(diào)整后的金額） 商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投

26、資 少數(shù)股東權(quán)益,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,41,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,例11： 2007年1月1日A公司發(fā)行66萬(wàn)股（面值1元、公允價(jià)值2.2元）換取B公司50萬(wàn)股的90%，另支付法律費(fèi)等6.27萬(wàn)元和股票登記和發(fā)行費(fèi)8.73萬(wàn)元實(shí)現(xiàn)合并。合并日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為124萬(wàn)元（其中：股本50萬(wàn)元，資本公積29.35萬(wàn)元；盈余公積43.45萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1.2萬(wàn)元）。B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等項(xiàng)目如下：,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,42,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的

27、編制,例11（續(xù)）： 存貨3.2萬(wàn)元；固定資產(chǎn)17萬(wàn)元，其中房屋18萬(wàn)元（按20年折舊），設(shè)備1萬(wàn)元（按10年折舊）；無(wú)形資產(chǎn)（特許權(quán)）3.6萬(wàn)元（按5年攤銷(xiāo)）。2007年子公司已經(jīng)將其年初的存貨全部對(duì)外出售，存貨的成本轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)。假設(shè)固定資產(chǎn)均采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，且2007年按全年計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。 子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)13.5萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利6萬(wàn)元。,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,43,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,母公司的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收股利 54 000 貸：投資收益 54 000 借：銀行存款 5

28、4000 貸：應(yīng)收股利 54000,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,44,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄 借：存貨 32 000 固定資產(chǎn)房屋 180 000 無(wú)形資產(chǎn)特許權(quán) 36 000 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 10000 資本公積 238 000,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,45,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄 借：營(yíng)業(yè)成本 32 000 管理費(fèi)用 15200 固定資產(chǎn)設(shè)備 1 000 貸：存貨 32 000 固定資產(chǎn)房屋 9 000 無(wú)形資產(chǎn)特許權(quán) 7200,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)

29、政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,46,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 79 020 貸： 投資收益 79020* *7902090 借： 投資收益 54 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 54000,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,47,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄 借：股本 500 000 資本公積 531 500（293 500238 000） 盈余公積 448 000（434 500135 00010） 未分配利潤(rùn) 26 300（12 000135 0009060 00047

30、 200） 商譽(yù) 184 500【1 514 700（1 240 000238 000）90%】 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 539 720 少數(shù)股東權(quán)益 150 580,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,48,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,例12：續(xù)例11 2008年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)15萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利8萬(wàn)元。,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,49,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,母公司的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收股利 72 000 貸：投資收益72 000 借：銀行存款 72000 貸：應(yīng)收股利 72000,2020/9/16,中

31、南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,50,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄 借：存貨 32 000 固定資產(chǎn)房屋 180 000 無(wú)形資產(chǎn)特許權(quán) 36 000 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 10000 資本公積 238 000 借：未分配利潤(rùn) 47 200 固定資產(chǎn)設(shè)備 1 000 貸：存貨 32 000 固定資產(chǎn)房屋 9 000 無(wú)形資產(chǎn)特許權(quán) 7200,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,51,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄 借：管理費(fèi)用 15200 固定資產(chǎn)設(shè)備 1 000 貸：固定資產(chǎn)房屋 9 000 無(wú)形資產(chǎn)特許權(quán) 7200

32、,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,52,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 25020* 貸：未分配利潤(rùn)年初 25020 *25 020（1514 7007902054000）1 514700 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 121320 貸： 投資收益 121320* *121320（15000015 200）90 借： 投資收益 72000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7200,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,53,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄 借：股本 500 000 資本公積 531 500

33、（293 500238 000） 盈余公積 463 000（448 000150 00010） 未分配利潤(rùn) 113 300（73 50047 200150 0009080 00015 200） 商譽(yù) 184 500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 589040 少數(shù)股東權(quán)益 156 060,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,54,內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo) 需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款與預(yù)收賬款 持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券 應(yīng)收股利與應(yīng)付股利 其他應(yīng)收

34、款與其他應(yīng)付款,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,55,內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo) 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo) 初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)處理 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,56,例13： P公司持有S公司80的股份，P公司2007年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款475萬(wàn)元為2007年向S公司銷(xiāo)售商品發(fā)生的應(yīng)收銷(xiāo)貨款的賬面價(jià)值，P公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為25萬(wàn)元。S公司2007年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款500萬(wàn)元系20

35、07年向P購(gòu)進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購(gòu)貨款。,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,57,P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄 借：應(yīng)付賬款5 000 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000 000 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 250 000 貸：資產(chǎn)減值損失250 000,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,58,內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo) 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo) 連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)處理 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 （年初內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額） 貸：未分配利潤(rùn)年初 借：應(yīng)

36、收賬款壞賬準(zhǔn)備 （本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備余額） 貸：資產(chǎn)減值損失 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 （本期內(nèi)部應(yīng)收賬款沖減的壞賬準(zhǔn)備余額）,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,59,例14：續(xù)例13 P公司2008年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款570萬(wàn)元為2008年向S公司銷(xiāo)售商品發(fā)生的應(yīng)收銷(xiāo)貨款的賬面價(jià)值，P公司2008年對(duì)應(yīng)收賬款補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為5萬(wàn)元。S公司2008年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款600萬(wàn)元系2008年向P購(gòu)進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購(gòu)貨款。,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)

37、院,60,P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄 借：應(yīng)付賬款6 000 000 貸：應(yīng)收賬款 6 000 000 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 250 000 貸：未分配利潤(rùn)年初 250 000 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 50 000 貸：資產(chǎn)減值損失 50 000,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,61,內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo) 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等的抵銷(xiāo)處理 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù) 借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款 對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理 某些情況下，企業(yè)內(nèi)部一個(gè)企業(yè)對(duì)另一企業(yè)進(jìn)行的債券

38、投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)，而是在證券市場(chǎng)上購(gòu)進(jìn)的。這種情況下，一方持有至到期投資（或劃分為其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)，原理相同）中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷(xiāo)時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,62,例15： P公司擁有S公司80%的股份。2007年1月1日P公司對(duì)外發(fā)行6年期債券一批，面值100 000元，票面利率5%，每年12月31日付息，發(fā)行價(jià)格為102 000元，另支付交易費(fèi)用2 000元。2009年1月1日，S公司從外界購(gòu)入了該批債券，買(mǎi)價(jià)103 000元

39、，另支付交易費(fèi)用630元，滿(mǎn)足持有至到期投資的條件。實(shí)際利率的計(jì)算保留1位有效數(shù)字；利息收入和利息費(fèi)用計(jì)算到元，保留整數(shù)位。,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,63,P公司2009年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄 借：應(yīng)付債券 100 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 775 貸：持有至到期投資 102 775 借：投資收益 4 145 財(cái)務(wù)費(fèi)用 855 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,64,P公司2010年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄 借：應(yīng)付債券 1

40、00 000 未分配利潤(rùn)年初 1 886 貸：持有至到期投資 101 886 借：投資收益 4 111 未分配利潤(rùn)年初 889 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,65,存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo) 當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷(xiāo)處理 借：營(yíng)業(yè)收入 （當(dāng)期內(nèi)部銷(xiāo)售收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 （期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)） 或 借：營(yíng)業(yè)收入 （當(dāng)期內(nèi)部銷(xiāo)售收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨 （期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/

41、16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,66,例16： P公司持有S公司80的股份，2007年S公司7年向P公司銷(xiāo)售商品1 000萬(wàn)元，其銷(xiāo)售成本為800萬(wàn)元，該商品的銷(xiāo)售毛利率為20。P公司購(gòu)進(jìn)的該商品2007年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成期末存貨。,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,67,P公司2007年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄 借：營(yíng)業(yè)收入 10 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 10 000 000 借：營(yíng)業(yè)成本 2 000 000 貸：存貨 2 000 000 或 借：營(yíng)業(yè)收入 10 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 8 000 000 存貨 2

42、000 000,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,68,存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo) 連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷(xiāo)處理 將上期抵銷(xiāo)的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷(xiāo) 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：營(yíng)業(yè)成本 （期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)） 本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷(xiāo)處理 借：營(yíng)業(yè)收入 （當(dāng)期內(nèi)部銷(xiāo)售收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 （期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,69,例17：續(xù)例

43、16 S公司（子公司）2008年繼續(xù)向P公司（母公司）銷(xiāo)售商品500萬(wàn)元，其銷(xiāo)售成本為400萬(wàn)元，該商品的銷(xiāo)售毛利率為20。2008年P(guān)公司將2007年購(gòu)進(jìn)的存貨全部對(duì)外銷(xiāo)售，本年度從S公司購(gòu)進(jìn)的商品2008年對(duì)外銷(xiāo)售80，20形成期末存貨。,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,70,P公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄 借：未分配利潤(rùn)年初 2 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 2 000 000 借：營(yíng)業(yè)收入 5 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 5 000 000 借：營(yíng)業(yè)成本 200 000 貸：存貨 200 000,第二節(jié)控制權(quán)取得日后

44、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,71,例18： 甲公司持有W公司80的股份，2007年W公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件2萬(wàn)元。甲公司A商品每件成本為1.5萬(wàn)元。 2007年W公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品300件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為2.2萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品l00件。2007年12月3 1日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.8萬(wàn)元：W公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,72,例18（續(xù)）： 2008年W公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品20件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為1.8萬(wàn)元。 2008年l2月31日

45、，W公司年末存貨中包括從甲公司購(gòu)進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.4萬(wàn)元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元。,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,73,甲公司2007年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄 借：營(yíng)業(yè)收入 800 貸：營(yíng)業(yè)成本750 存貨 50 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 貸：資產(chǎn)減值損失 20,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,74,甲公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄 借：未分配利潤(rùn)年初 50 貸：營(yíng)業(yè)成本50 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：未分配利潤(rùn)年初 2

46、0 借：營(yíng)業(yè)成本 40 貸：存貨 40,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,75,甲公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄 借：營(yíng)業(yè)成本 4（2020/100） 貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 24 貸：資產(chǎn)減值損失 24,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,76,固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo) 購(gòu)入當(dāng)期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)處理 借：營(yíng)業(yè)收入 （銷(xiāo)售企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本 （銷(xiāo)售企業(yè)的銷(xiāo)售成本） 固定資產(chǎn)原價(jià)（原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)） 借：

47、營(yíng)業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)） 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 （當(dāng)期多計(jì)提的金額） 貸：管理費(fèi)用,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,77,例19： P公司持有S公司80的股份， S公司以300萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給P公司，其銷(xiāo)售成本為270萬(wàn)元。P公司購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬(wàn)元入賬。假設(shè)P公司對(duì)該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為2007年1月1日，為簡(jiǎn)化抵銷(xiāo)處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)按12個(gè)月計(jì)提折舊。,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合

48、并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,78,P公司2007年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄 借：營(yíng)業(yè)收入 3 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本2 700 000 固定資產(chǎn)原價(jià) 300 000 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊100 000 貸：管理費(fèi)用 100 000,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,79,持有內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期間的抵銷(xiāo)處理 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)） 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 （以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的折舊金額） 貸：未分配利潤(rùn)年初 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 （當(dāng)期多計(jì)提的金額） 貸

49、：管理費(fèi)用,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,80,例20：續(xù)例19 P公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄 借：未分配利潤(rùn)年初 300 000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 300 000 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 100 000 貸：未分配利潤(rùn)年初 100 00 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊100 000 貸：管理費(fèi)用 100 000,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,81,清理內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期間的抵銷(xiāo)處理 使用期限屆滿(mǎn)，正常清理期間 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：管理費(fèi)用 （當(dāng)期多計(jì)提的金額） 超期使用清理

50、期間 不需編制抵銷(xiāo)分錄 提前清理期間 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （原價(jià)中包含的擬在未來(lái)使用期間實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)） 管理費(fèi)用 （當(dāng)期多計(jì)提的金額）,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,82,從集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，其抵銷(xiāo)處理方法與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)基本相似，可比照進(jìn)行抵銷(xiāo)處理,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,83,報(bào)告期內(nèi)增加子公司 同一控制下企業(yè)合并 調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù) 非同一控制下企業(yè)合并 不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù) 報(bào)告期內(nèi)處置子公司 不

51、調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù),第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,84,合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式 合并資產(chǎn)負(fù)債表格式在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)上，主要增加了三個(gè)項(xiàng)目 在“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目之下增加了“商譽(yù)” 項(xiàng)目，用于反映企業(yè)合并中取得的商譽(yù)，即在控股合并下母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與其在子公司所有者權(quán)益中享有份額之間抵銷(xiāo)后的借方差額 在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目，用于反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額 在“未分配利潤(rùn)” 項(xiàng)目之后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目之前 增加了“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目，用于反映境外經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)負(fù)債

52、表折算為母公司記賬本位幣表示的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)所發(fā)生的折算差額,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,85,編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目 內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目 內(nèi)部銷(xiāo)售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益 內(nèi)部銷(xiāo)售商品形成固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目折舊額及攤銷(xiāo)額中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益 內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備以及內(nèi)部銷(xiāo)售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益 內(nèi)部投資收益項(xiàng)目，包括內(nèi)部利息收入與利息支出項(xiàng)目、內(nèi)部股權(quán)投資的投資收益項(xiàng)目,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)

53、務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,86,內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的抵銷(xiāo)處理 母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售 借：營(yíng)業(yè)收入 （內(nèi)部銷(xiāo)售收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本 母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成存貨的抵銷(xiāo)處理 借：營(yíng)業(yè)收入 （內(nèi)部銷(xiāo)售收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨 （本期內(nèi)部存貨交易的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,87,內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的抵銷(xiāo)處理 對(duì)于內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售、部分形成期末存貨的情況 借：營(yíng)業(yè)收入 （

54、內(nèi)部銷(xiāo)售收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨 （期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)） 或 借：營(yíng)業(yè)收入 （部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售的存貨的內(nèi)部銷(xiāo)售收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本 借：營(yíng)業(yè)收入 （部分形成期末存貨的內(nèi)部銷(xiāo)售收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨 （期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,88,購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷(xiāo)處理 在對(duì)母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益進(jìn)行抵銷(xiāo)的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額或無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益相關(guān)的部分進(jìn)

55、行抵銷(xiāo),第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,89,內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 （當(dāng)期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額） 內(nèi)部投資收益利息收入和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo) 借：投資收益（內(nèi)部持有至到期投資相關(guān)的投資收益） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（內(nèi)部應(yīng)付債券相關(guān)的利息費(fèi)用）,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,90,母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)處理 全資子公司 借：投資收益 未分配利潤(rùn)年初 貸：提取盈余公積 對(duì)所有者（或股

56、東）的分配 未分配利潤(rùn)年末,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,91,例21： 2007年1月1日甲公司以60.5萬(wàn)元取得乙公司100的股權(quán)，在該企業(yè)合并過(guò)程中還支付了4.2萬(wàn)元的咨詢(xún)費(fèi)。在購(gòu)買(mǎi)日被投資企業(yè)乙公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為46.8萬(wàn)元（其中：股本240 000元，資本公積69 600元；盈余公積151 000元，未分配利潤(rùn)7 400元）。 資產(chǎn)重估增值情況 存貨 3萬(wàn)元 固定資產(chǎn)房屋 4.8萬(wàn)元 固定資產(chǎn)設(shè)備 3萬(wàn)元 無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)0.6萬(wàn)元 合計(jì) 11.4萬(wàn)元,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政

57、法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,92,2007年子公司已經(jīng)將其年初的存貨全部對(duì)外出售，存貨的成本轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，子公司2007年1月1日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的固定資產(chǎn)中的房屋按30年計(jì)提折舊，設(shè)備按15年計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)不攤銷(xiāo)。假設(shè)固定資產(chǎn)均采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，且2007年按全年計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。 購(gòu)買(mǎi)日后第一年子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6.4萬(wàn)元；子公司按凈利潤(rùn)的10提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利2.2萬(wàn)元。,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,93,甲公司2007年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄 借：投資收益 30 400 未分配利潤(rùn)年初 7 400 貸：提取盈余公積 6 400 對(duì)所有者（或股東）的分配 22 000 未分配利潤(rùn)年末 9 400,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2020/9/16,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,94,母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)處理 非全資子公司 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤(rùn)年初 貸：提取盈余公積 對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤(rùn)年