信息化時代會計假設(shè)研究.doc

1、信息化時代會計假設(shè)研究信息時期的會計基本假定研究摘要會計假定是會計概念框架的重要組成部份，是會計理論與實務(wù)研究的基礎(chǔ)。會計假定是對會計所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的反應(yīng)，傳統(tǒng)的4大會計基本假定適用于傳統(tǒng)的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并對其具有指點性。隨著互聯(lián)網(wǎng)、信息化、虛擬經(jīng)濟(jì)不斷興起和發(fā)展，原有會計假定的適用性和指點意義遭到普遍質(zhì)疑，會計界迫切需要對假定進(jìn)行修正和更新。本文主要研究信息時期下會計基本假定遭到的影響，重新思考原會計假定的內(nèi)涵并適當(dāng)延伸其內(nèi)涵。 關(guān)鍵詞：會計假定 網(wǎng)絡(luò)會計 會計假定修正和更新1、引言（1）研究背景會計理論研究的基本條件，稱為會計假定，會計假定對會計理論要素內(nèi)容的構(gòu)成具有重要影響，只有不斷準(zhǔn)確

2、掌控經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化下會計基本假定內(nèi)涵的發(fā)展，不斷完善理論體系，才能為會計實務(wù)公道判斷和計量提供理論根據(jù)，才能及時、準(zhǔn)確地為企業(yè)經(jīng)營者和信息使用者提供相干的、有用的財務(wù)信息。當(dāng)前會計環(huán)境產(chǎn)生巨大變化，葛家澍教授（2002）曾指出：“這是1個同過去的工業(yè)社會具有重大差別的知識經(jīng)濟(jì)時期。知識經(jīng)濟(jì)為財務(wù)會計提供了以高科技和創(chuàng)新為特點的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境?！敝R經(jīng)濟(jì)時期與傳統(tǒng)的工業(yè)社會不同，它以信息技術(shù)、高科技和制度創(chuàng)新為基礎(chǔ)，構(gòu)成了以計算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)為主要情勢的新型組織結(jié)構(gòu)?；ヂ?lián)網(wǎng)作為1種重要聯(lián)系方式為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動提供新的“場所”的同時，創(chuàng)生出新型的企業(yè)組織存在情勢虛擬企業(yè)，豐富了會計主體類型內(nèi)容。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下金

3、融業(yè)務(wù)層見疊出，資金運營本身同樣成為1種會計主體出現(xiàn)，具有高風(fēng)險和高收益，對資金的及時清算和終止要求較高，每天都需要適時的提供相干信息，其延續(xù)經(jīng)營和會計分期明顯與傳統(tǒng)企業(yè)不同。新經(jīng)濟(jì)時期另外一個重要特點就是知識作用顯著，無形資產(chǎn)將取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)最重要的資源，其知識、信息和信譽(yù)等的計量問題無疑沖擊著傳統(tǒng)的貨幣計量假定，非貨幣計量方式愈來愈重要。 （2）網(wǎng)絡(luò)會計的構(gòu)成隨著信息高速公路的建成,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時期已到來,會計環(huán)境在網(wǎng)絡(luò)下也產(chǎn)生了變化?；ヂ?lián)網(wǎng)使企業(yè)在全球范圍內(nèi)實現(xiàn)信息交換和信息同享;企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)技術(shù)在企業(yè)管理中的利用,則使企業(yè)走出封閉的“局域”系統(tǒng),實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息的對外實時開放,同時使企

4、業(yè)內(nèi)部包括財務(wù)部門在內(nèi)的所有部門實現(xiàn)了資源優(yōu)化配置。互聯(lián)網(wǎng)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計環(huán)境的巨大變革主要集中于財務(wù)會計范疇。它必定要求財務(wù)會計進(jìn)行相應(yīng)改革，這就構(gòu)成了網(wǎng)絡(luò)會計。以會計信息化利用為基礎(chǔ)的財務(wù)1體化進(jìn)程不斷提速、財務(wù)同享服務(wù)中心模式逐步成熟。從實質(zhì)上說，網(wǎng)絡(luò)會計是建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的會計信息系統(tǒng)。 2、互聯(lián)網(wǎng)會計時期對會計假定的影響思考會計假定是依附于所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，當(dāng)現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、時期背景變化時，假定的基礎(chǔ)便已動搖，因此我們需要重新思考會計假定的適用性，修正會計假定的含義及內(nèi)容。 （1）對會計主體假定的影響會計主體是指會計工作為之服務(wù)的特訂單位和組織。通常認(rèn)為，主體假定是財務(wù)會計基本假定

5、的基石（Paton & Littleton, 1940），主體規(guī)定了財務(wù)會計所應(yīng)處理的交易、事項的空間范圍,從而規(guī)定了財務(wù)報告的內(nèi)容與邊界,即向誰報告、報告誰的經(jīng)營活動、財務(wù)活動。在漫長的工業(yè)社會，企業(yè)經(jīng)歷了獨資、合伙和公司等組織情勢的變遷，這些組織都要求會計將企業(yè)視為獨立于其所有人以外的經(jīng)濟(jì)實體，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動與所有者的經(jīng)濟(jì)活動嚴(yán)格分開，企業(yè)的資產(chǎn)與所有者個人的財產(chǎn)嚴(yán)格分開。因此，會計上必須假定企業(yè)是獨立的實體，會計主體假定是與實體經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)而產(chǎn)生的。有了主體假定,企業(yè)向外部傳遞的財務(wù)信息,將嚴(yán)格以各該企業(yè)(主體)為邊界,既不應(yīng)觸及其他主體的財產(chǎn)和產(chǎn)權(quán),也不觸及所有者個人的財產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)。

6、這是保證財務(wù)報告正確性的最基本的條件。迄今為止, 工業(yè)社會中絕大多數(shù)企業(yè)都具有大量的有形資產(chǎn),如廠房、機(jī)器裝備等，能夠長時間延續(xù)經(jīng)營,因此可以視察到企業(yè)的存在。 而在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，新型企業(yè)組織情勢虛擬企業(yè)出現(xiàn)，豐富了會計主體類型內(nèi)容。虛擬企業(yè)的存在作為會計主體類型之1登上歷史舞臺，在很大程度上逾越了空間局限，與傳統(tǒng)會計主體相比，具有模糊性、不穩(wěn)定性、可變性，且壽命短、極具靈活變化等特點，它常常沒有確切的辦公場所，突破地理位置的局限，使企業(yè)間的合作和聯(lián)系更抓緊密和快捷，從而模糊了企業(yè)會計主體核算邊界。它更側(cè)重于“信息技術(shù)、人力資源、企業(yè)社會本錢、知識產(chǎn)權(quán)、企業(yè)地理環(huán)境”等無形資產(chǎn)資源，有些無形

7、資產(chǎn)乃至是企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵資源，無形資產(chǎn)對企事跡效的影響重大。本文稱這類企業(yè)的出現(xiàn)為會計主體的“虛化”。現(xiàn)行會計制度規(guī)范還沒有找到更適合、全面的會計程序和方法將以上有用的信息定量化納入其中，致使企業(yè)會計主體核算計量范圍邊界模糊。由此，企業(yè)提供的財務(wù)信息不完全、不全面，影響了所有者及其他相干信息使用者做出分析與決策。 （2）對延續(xù)經(jīng)營假定的影響我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第5條規(guī)定:“會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)延續(xù)、正常的經(jīng)營活動為條件”。即假定每個企業(yè)在可以預(yù)感的將來,企業(yè)將會按當(dāng)前的范圍和狀態(tài)延續(xù)經(jīng)營下去,不會出現(xiàn)停業(yè)或大范圍削減業(yè)務(wù),更不會面臨破產(chǎn)和清算,因此它所具有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營進(jìn)程中被耗用或出售

8、,它所承當(dāng)?shù)膫鶆?wù),也將在一樣的進(jìn)程中被償還。它的目的在于解決財產(chǎn)估計和費用的分配問題,它是由企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營而促發(fā)的。若企業(yè)不能延續(xù)經(jīng)營,就需放棄這1假定,在清算假定下構(gòu)成破產(chǎn)或重組的會計程序。 在信息技術(shù)時期，會計主體面臨的是1個競爭更趨劇烈、風(fēng)險增大、更難預(yù)測的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。價格波動頻繁；利率變動劇烈；科學(xué)技術(shù)日趨進(jìn)步,使得產(chǎn)品和裝備很快就會過時,產(chǎn)品壽命大大縮短,所占有的市場份額會在瞬間被競爭對手搶走，企業(yè)隨時可能被淘汰、吞并或破產(chǎn)。網(wǎng)絡(luò)時期虛擬企業(yè)所顯示出的即時性特點。虛擬企業(yè)會在短時間內(nèi)結(jié)合,構(gòu)成1個新的公司主體,但項目目標(biāo)完成后又可能會立即解散,或多是隨時根據(jù)實際情況增加或減少組

9、合方。這些公司沖破了傳統(tǒng)企業(yè)連續(xù)經(jīng)營的框架,進(jìn)行著不定期的經(jīng)營活動,在可預(yù)感的將來可以即時解散,其各項會計要素也即時終結(jié),等到為另外一個特定目標(biāo)而臨時成立公司時,這個公司也許已不再是原來的那個公司了。因此,傳統(tǒng)的延續(xù)經(jīng)營假定理論已不再合適于此類公司的會計行動。 （3）對會計分期假定的沖擊傳統(tǒng)上在延續(xù)經(jīng)營條件下，會計分期假定在會計核算中有著不可忽視的作用，它將企業(yè)延續(xù)經(jīng)營活動分割成1個個連續(xù)的、長短相同的期間，企業(yè)在各個期間進(jìn)行會計核算、結(jié)算盈虧和編制財務(wù)報表，提供相干財務(wù)狀態(tài)、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的會計信息，為企業(yè)本身經(jīng)營管理和相干信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供有用的財務(wù)信息，會計分期主要分為年度、

10、季度和月度，提供財務(wù)報表。新經(jīng)濟(jì)時期，會計分期假定也遭到巨大沖擊。1方面，會計分期是以企業(yè)延續(xù)經(jīng)營假定為基礎(chǔ)，虛擬企業(yè)即時性的特點沖破了傳統(tǒng)的延續(xù)經(jīng)營假定的框架，延續(xù)經(jīng)營假定對虛擬企業(yè)不再具有適用性，因此會計分期假定也失去了基礎(chǔ)。另外一方面，在信息技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，企業(yè)內(nèi)部通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)會計信息即時互通，信息處理速度更快，企業(yè)財務(wù)信息可實時生成，企業(yè)內(nèi)部和外部的信息使用者可通過網(wǎng)絡(luò)隨時獲得動態(tài)會計報告，而沒必要等會計期間結(jié)束。 （4）對貨幣計量假定的沖擊在虛擬經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項變得更加復(fù)雜，許多新生因素對企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提高起著相當(dāng)重要的作用，但由于計量方法的缺點，沒法對其價值

11、予以準(zhǔn)確的衡量，如人力資源、生態(tài)環(huán)境、企業(yè)的市場競爭力等。如果這些資產(chǎn)不能應(yīng)用適當(dāng)?shù)挠嬃糠绞綄⑵浼{入企業(yè)財務(wù)報告，那就會使企業(yè)反應(yīng)出來的經(jīng)營成果和財務(wù)狀態(tài)與實際情況脫節(jié)，單1的貨幣計量已不能準(zhǔn)確反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀態(tài)和經(jīng)營成果。貨幣計量是以幣值穩(wěn)定為條件，由于只有在幣值穩(wěn)定或相對穩(wěn)定的情況下,不同時點的資產(chǎn)價值才具有可比性,不同期間的收人和費用才能進(jìn)行比較,才能計算肯定其經(jīng)營成果,會計核算提供的會計信息才能真實反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營情況。企業(yè)面臨的貨幣風(fēng)險，匯率和物價變動日趨頻繁，經(jīng)濟(jì)波動劇烈，客觀上使貨幣幣值難以保持穩(wěn)定。幣值穩(wěn)定假定遭到?jīng)_擊，貨幣計量假定因此也遭到影響。 3、會計基本假定內(nèi)涵的延伸與更

12、新（1）會計主體假定變成相對會計主體假定傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時期，大家所認(rèn)可的會計主體，指的是會計實體，即會計為之服務(wù)的特定組織。每一個會計主體都是現(xiàn)實存在的看得見、摸得著的企業(yè)，它的邊界清晰。而網(wǎng)絡(luò)時期的到來帶來了虛擬、虛幻的主體，突破了原來的實體企業(yè)，使會計主體對應(yīng)“虛”和“實”兩個空間，從而致使會計主體邊界的模糊性。若改成相對會計主體假定，即會計主體不是原來的會計實體，而是虛實結(jié)合的會計主體，這樣能更好的判定會計核算的范圍。 相對會計主體等于現(xiàn)實主體和虛擬主體二者的結(jié)合。本文認(rèn)為，任何事物都不是絕對的，都存在著相對性的1面。傳統(tǒng)的“會計主體”只是適應(yīng)了工業(yè)時期的經(jīng)濟(jì)，所以被學(xué)者們總結(jié)為“會計實體

13、”，這類理解只是基于當(dāng)時的客觀環(huán)境做的主觀總結(jié)。潘琰（2005）認(rèn)為：“會計主體是1個經(jīng)濟(jì)主體的概念,它其實不僅僅等于有形的會計個體本身，而應(yīng)當(dāng)是1個會計主體的權(quán)、責(zé)、利歸屬?！?虛擬企業(yè)是新工具與舊內(nèi)容融會的結(jié)果，虛擬企業(yè)的出現(xiàn)仍然要求對其經(jīng)濟(jì)范圍進(jìn)行審定，從而肯定1個會計核算的空間范圍，這是會計主體所要探討的問題。虛擬企業(yè)組織結(jié)構(gòu)逾越空，看上去沒有邊界，但實質(zhì)上其本身其實不是虛無縹緲的，只不過需要我們更精確地辨認(rèn)。所以將本文將原假定認(rèn)定為“相對會計主體假定”。 （2）延續(xù)經(jīng)營假定與即時經(jīng)營假定從延續(xù)經(jīng)營假定看,對現(xiàn)實主體和虛擬主體,應(yīng)當(dāng)作出不同的解釋。每個現(xiàn)實主體,由于它相對穩(wěn)定，可以承認(rèn)

14、它是延續(xù)經(jīng)營的。但即便現(xiàn)實的主體,在全球化和競爭不斷加重的環(huán)境中,改組、吞并也是常有的事。有時,全部企業(yè)在延續(xù)經(jīng)營,而出于戰(zhàn)略或經(jīng)營下去可能不利的斟酌,關(guān)閉、合并或增設(shè)該企業(yè)所屬的某些分部，這也會致使企業(yè)整體延續(xù)經(jīng)營與某些分部不再延續(xù)經(jīng)營現(xiàn)象的存在。虛擬主體則多是另外1種情況。這類企業(yè)的特點就是經(jīng)營期限短暫多變,延續(xù)經(jīng)營假定基本上不適用于此類企業(yè)。 根據(jù)這類公司的組織和業(yè)務(wù)特點,應(yīng)增加即時經(jīng)營假定,即根據(jù)虛擬企業(yè)的計劃存續(xù)時間(或條約規(guī)定的合作期限)組織相干的會計活動。在即時經(jīng)營假定下,資產(chǎn)將不能按其使用的時間長短和用處來劃分為活動資產(chǎn)、非活動資產(chǎn)、長時間資產(chǎn),負(fù)債將不按其償還時間的長短分為短

15、時間負(fù)債和長時間負(fù)債。虛擬企業(yè)的收支在同1交易期間完成,收付實現(xiàn)制相對權(quán)責(zé)產(chǎn)生制更加公道。另外,對所有會計要素均來自各成員方的虛擬企業(yè)而言,采取現(xiàn)行市價法作為計價基礎(chǔ)會更好地反應(yīng)該網(wǎng)絡(luò)同盟會計要素的現(xiàn)實質(zhì)量狀態(tài),因此更具有現(xiàn)實意義。 （3）會計分期和交易期假定會計分期依賴于延續(xù)經(jīng)營假定。傳統(tǒng)上，在延續(xù)經(jīng)營假定條件下，會計分期假定在會計核算中有著不可忽視的作用。本文分為延續(xù)經(jīng)營假定和即時經(jīng)營假定，所以，會計分期假定需要分兩種情況做不同理解。延續(xù)經(jīng)營假定下，會計分期仍然有存在和發(fā)展的必要空間，不過新的互聯(lián)網(wǎng)時期，信息搜集、傳遞的速度愈來愈快，經(jīng)濟(jì)瞬息萬變,財務(wù)報告的使用者迫切要求不斷提高報告的及時

16、性，因此企業(yè)有必要縮短會計分期的時間間隔，每個月、每旬、每周向管理者、投資者提供財務(wù)信息，真正提升信息及時性，幫助會計信息使用者作出決策。在即時經(jīng)營假定下，需以交易期假定（即時報告假定）取而代之。以交易期作為分期這類假定,合適虛擬企業(yè)短時間內(nèi)交易成立，交易期完成后立即解散這些特點。可以以“網(wǎng)上交易期間”作為會計期間，每次交易結(jié)束后編報1次會計報告便可。這樣便可使交易的賬務(wù)處理保持完全性，本錢和費用也不存在配比問題，便于企業(yè)清算。 （4）貨幣計量模式和非貨幣計量方式貨幣是商品價值唯1能夠量化的情勢?！吧唐菲鋵嵅皇怯捎谟辛素泿挪趴梢酝s。恰恰相反。由于1切商品作為價值都是物化的人類勞動,它們本身就

17、能夠通約,所以它們能用1個共同的特殊商品來計量自己的價值,這樣,這個特殊的商品就成為他們共同的價值尺度或貨幣?！?(馬克思, 1867)。會計要反應(yīng)價值的構(gòu)成、耗費、收回及其循環(huán)周轉(zhuǎn),非依賴貨幣計量不可。財務(wù)會計的目標(biāo)是提供企業(yè)的財務(wù)狀態(tài)、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等財務(wù)信息。這些信息中大部份是反應(yīng)實物價值的，而且可以通過數(shù)量來描寫。會計就是通過以貨幣為計量單位來評價經(jīng)營主體的價值運動，使會計主體的1切經(jīng)濟(jì)活動都可以在內(nèi)容和情勢上進(jìn)行比較。 我們對現(xiàn)今企業(yè)中存在的非貨幣信息進(jìn)行分析，如員工的虔誠度、企業(yè)經(jīng)營理念的被認(rèn)可程度、管理人員的素質(zhì)及技能的高低等、企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力、產(chǎn)品品牌、質(zhì)量水平、顧客關(guān)系

18、,環(huán)境資源、企業(yè)在社會中的知名度等，這些信息在現(xiàn)今和未來的經(jīng)濟(jì)生活中將起側(cè)重大作用。本文認(rèn)為對已上這類信息的計量可以有不同的方式，如對虔誠度、管理者素質(zhì)可以用評分法，以10分為滿分分等級評價； 對企業(yè)經(jīng)營理念的被認(rèn)可程度可以用好、中、差等進(jìn)行評價； 對技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品品牌、質(zhì)量水平、社會知名度等可用社會調(diào)查法，在所有相同或類似的行業(yè)中得出1個百分比進(jìn)行評價。該些信息的計量方法可以有不同的方式，既有數(shù)字化的，指標(biāo)化的，文字式的，還有多是這里沒有談到的方式。我們統(tǒng)1稱為“非貨幣計量方式”。 4、結(jié)論經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展復(fù)雜多變，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時期所帶來的1系列變化對會計基本假定的實質(zhì)和內(nèi)涵產(chǎn)生影響，因此對相干會計基本假定內(nèi)涵進(jìn)行拓展，完善會計基本假定的內(nèi)容和表現(xiàn)情勢具有重要意義。本文將原本的國際公認(rèn)的4大假定的內(nèi)涵進(jìn)行了重新思考，并重新補(bǔ)充了新的假定。會計主體假定延伸為相對會計主體假定，也等于現(xiàn)實主體和虛擬主體之和。應(yīng)對新經(jīng)濟(jì)時期虛擬企業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展，增加了即時經(jīng)營假定。會計分期由于其存在的基礎(chǔ)延續(xù)經(jīng)營假定