稅收制度（4.3）.ppt

1、4、稅收制度的模式選擇(p267272),稅制結(jié)構(gòu):國家按一定的政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各種稅種的搭配問題。 單一稅制和復(fù)合稅制 單一稅制論：一個國家的稅收體系結(jié)構(gòu)應(yīng)由一個稅種構(gòu)成。 幾乎未在實踐中推行過。 單一：土地稅論、消費(fèi)稅論、財產(chǎn)稅論、所得稅論 從效率原則上看，征收便利、征稅費(fèi)用低； 從公平原則上看，征收不普遍，達(dá)不到按能力負(fù)稅； 從財政原則上看，很難保證充足的公共收入，因而實際上難以行得通,復(fù)合稅制論：一個國家的稅收體系結(jié)構(gòu)必須由多種稅類的多個稅種組成，通過多種稅的互相配合和相鋪相成組成一個完整的稅收體系。各國普遍采用的稅制模式 主體稅種:以一個或兩個稅種作為

2、籌集財政收人和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動的主導(dǎo) 四類： 以所得稅為主體稅種的稅制、 以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制、 以財產(chǎn)稅為主體稅種的稅制、 所得稅和流轉(zhuǎn)稅雙主體稅種的稅制。 優(yōu)點: 覆蓋面大，稅源充裕，可以有效地保證政府財政收入的需要； 可以兼顧各種稅收原則，促進(jìn)社會的公平性和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展； 稅種較多，彈牲較大，互補(bǔ)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)波動和政府需要的變動。 決定稅制模式的因素： 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。人均GDP低的國家一般只能以商品課稅為主體，而人均GDP高的國家以所得稅為主體。 政府的稅收職能。稅收的收入職能，一般以間接稅為主體稅種；稅收的調(diào)節(jié)職能，一般以所得稅為主體稅種。,主要有三種： 1、以所得稅為主體稅種的稅制模式

3、發(fā)達(dá)國家大多采用這一稅制模式（除法國等少數(shù)國家外）。 這一模式的建立需要滿足的前提條件： 人均GDP高, 個人所得稅超過公司所得稅。 社會城市化、職工就業(yè)公司化程度高, 經(jīng)濟(jì)管理、會計核算、稅收征管方面先進(jìn)的手段， 完善的法制化環(huán)境 優(yōu)點： 鼓勵市場競爭 避免因重復(fù)征稅而造成稅負(fù)不公平,妨礙部門之間的競爭， 有利于實現(xiàn)收入均等化目標(biāo)。 能起到自動調(diào)節(jié)器的作用，利于實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與平衡 社會保障稅： 在很多國家被普遍征收，納稅項目不斷擴(kuò)大，稅率不斷提高。在美國，第二大稅種,5、當(dāng)前世界各國采用的主要稅制模式,為多數(shù)發(fā)展中國家所采用。 低收入的國家，其人均收入水平低，無法依靠個人所得稅保證公共

4、收入，因而關(guān)稅等間接稅成為主體稅種。 當(dāng)人均GDP達(dá)到一定水平時,稅制模式就以商品稅為主轉(zhuǎn)化為以所得稅為主體稅種的稅制模式。 中國的稅制模式大體相當(dāng)于低收入發(fā)展中國家的稅制模式類型，對商品征稅占主要地位，所得稅比重較低，社會保障稅和財產(chǎn)稅征得更少。 （三）低稅模式 這種模式以“避稅港，為代表。 較為典型的是“純避稅港”，對個人所得和財產(chǎn)不予征稅。 一些石油輸出國以非稅的石油收入為主，稅收并不作為政府公共收入的主要來源。,2、以商品稅為主體稅種的稅制模式,20世紀(jì)80年代后期至今，各國稅制模式的發(fā)展具有一定程度的趨同性。 發(fā)達(dá)國家的稅制改革在降低所得稅稅率的同時，通過開征或提高增值稅稅率以強(qiáng)化流

5、轉(zhuǎn)稅在整個稅制中的地位； 發(fā)展中國家則隨著經(jīng)濟(jì)實力的增強(qiáng)和人均國民收入水平的提高，正在向以所得稅為主體稅種的稅制模式轉(zhuǎn)化的過程當(dāng)中。,優(yōu)化稅制理論，或最適課稅理論， 研究使公平與效率達(dá)到最佳平衡點的稅收理論，著重考察以怎樣的方式和方法對應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的征稅。 起源： 古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家穆勒首次提出的“犧牲”學(xué)說：稅收征收要求每個納稅人都要承擔(dān)同等的犧牲。 早期的最優(yōu)稅制理論：集中在商品稅和相關(guān)稅制的研究上； 現(xiàn)代意義最優(yōu)稅制理論源自于：蘭姆斯法則 假定一次總付稅不可行，對于征收給定的稅收收入，最優(yōu)的商品稅率應(yīng)該是多少，才能便稅收造成的超額負(fù)擔(dān)最小。 “對商品課稅的最優(yōu)稅率與該商品的需求彈性成反比”

6、 有效率的稅收應(yīng)對需求彈性很小的生活必需品課以高稅率，而對需求彈性相對較大的高檔品課以低稅率。 在20世紀(jì)70年代，最終形成了比較完整的理論體系。 英國劍橋大學(xué)經(jīng)學(xué)教授詹姆斯米爾利斯和美國哥倫比亞大學(xué)名譽(yù)教授威廉維克里憑借“最適課稅理論”， 獲取了1996年的諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎。 當(dāng)代最優(yōu)稅制理論：主要集中在對哪些商品征稅、所得稅應(yīng)達(dá)到何種程度、商品稅與所得稅應(yīng)如何搭配等問題之上。,6、最優(yōu)稅制理論,最適課稅理論研究的核心是如何實現(xiàn)稅制的公平與效率兼顧。它在政府對納稅人和課稅對象等的了解并不完全，信息不對稱，同時征管能力也有限的現(xiàn)實情況下，主要對如下三個問題進(jìn)行了研究 第一，直接稅與間接稅的合理搭

7、配問題； 第二，在尋找一組特定效率和公平基礎(chǔ)上的最適商品課稅； 第三，假定收入體系是以所得課稅為主而非商品課稅為主，如何確定最適累進(jìn)或累退程度，以實現(xiàn)公平與效率兼顧。,直接稅（所得稅）有助于實現(xiàn)收入的公平分配； 間接稅（商品稅）有助于實現(xiàn)社會資源的合理配置， 都有其存在的合理性與必然性，是相互補(bǔ)充而非相互替代的關(guān)系 因為： 1、所得稅不能對閑暇課稅，而利用商品稅卻可以對閑暇商品課稅，以抑制人們對閑暇的消費(fèi)； 2、通過征收差別商品稅使各項存在外部不經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)活動的私人成本等于社會成本，以使社會資源得到更合理的配置。 3、所得稅稅率過高，會影響勞動力的供給，抑制私人儲蓄和投資活動。 一國稅制模式的

8、選擇： 取決于該國政府的政策目標(biāo)，取決于公平與效率目標(biāo)間的權(quán)衡 所得課稅適用于實現(xiàn)分配公平目標(biāo)，如果政策目標(biāo)以分配公平為主，就應(yīng)選擇以所得稅為主體稅種的稅制模式 商品課稅適用于實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率目標(biāo)。如果政策目標(biāo)以經(jīng)濟(jì)效率為主，就應(yīng)選擇以商品課稅為主體稅種的稅制模式。,第一、直接稅和間接稅搭配問題的理論,逆彈性命題蘭姆斯法則 一種商品的需求彈性越大，征稅的潛在扭曲效應(yīng)也就越大。因此，對各種商品課征的稅率必須與該商品自身的價格彈性呈反比例。對彈性相對小的商品課以相對高的稅率；對彈性相對大的商品課以相對低的稅率。如果對無彈性（如食品）采用高稅率征稅，會使總體超額負(fù)擔(dān)最小化，符合最適稅制的要求。 局限性十

9、分明顯： 使貧困者的稅收負(fù)擔(dān)高于富裕者的稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重違背稅收公平原則的要求。 要求開征扭曲性稅收，因為： 政府不能獲得完全的信息，而且征稅能力受到限制，因此，按蘭姆斯法則課征商品稅不能保證生產(chǎn)的高效率， 還必須課征其他扭曲性稅收。 為使商品稅具備一定的再分配功能，也必須征收扭曲性的稅收。 就現(xiàn)實情況而言，要使商品稅具備再分配功能，需要具備如下兩個前提條件： 要有一套差別稅率； 對必須品適用低稅率或免稅，對奢侈品適用高稅率,第二、最適商品課稅理論,1、如果政府目標(biāo)是使社會福利最大化，那么可以采用較低累進(jìn)程度的所得稅實現(xiàn)收入的再分配。因為 過高的邊際稅率會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效率的損失，所得稅的累進(jìn)程度越高

10、,邊際稅率越高，替代效應(yīng)越大，超額負(fù)擔(dān)也越大 過高的邊際稅率無助于低收入者的福利水平的提高，無助于收入的公平分配，只是限制了高收入者的收入水平，低收入者所獲得的免稅額或補(bǔ)助額并沒有因此而增加。 2、最適所得稅率應(yīng)當(dāng)呈倒“U”型，中等收入者的邊際稅率適當(dāng)高些，而低收入者和高收入者應(yīng)適用相對較低的稅率， 擁有最高所得的個人適用的邊際稅率甚至應(yīng)當(dāng)為零 在同樣的效率損失情況下，政府通過提高中等收入者的邊際稅率，從較為富裕者那里取得更多的收入，而通過降低最高和最低收入者的邊際稅率，增加這一群體的福利（效用），從而既能實現(xiàn)拍累托改進(jìn)，又能實現(xiàn)收入分配公平。,第三、最適所得課稅理論,最適課稅理論的結(jié)論： 直

11、接稅收與間接稅收兩者不能偏廢，同時要依據(jù)一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和政府的經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)確立稅制模式 對商品和勞務(wù)征稅要實行差別征稅制度，對必需品適用低稅率，對奢侈品適用高稅率 對所得稅最好采用低累進(jìn)稅率制度，而且實行倒“U”型所得稅，即對低收入和高收入者適用相對較低的稅率，而對中等收入者適用較高的稅率。 有經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，這些結(jié)論是定性的而非定量的,是稅收制度的重要指導(dǎo)原則，但不是稅制改革的實踐基礎(chǔ)。,稅制改革： 是對社會各利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系進(jìn)行的重新調(diào)整，是對現(xiàn)行稅制不斷變革、不斷完善的過程。 各國在追求良好的稅制過程中，以什么條件為標(biāo)準(zhǔn)呢？ 衡量發(fā)達(dá)國家成功稅制改革的不同標(biāo)準(zhǔn) 1、桑德福標(biāo)準(zhǔn) 2

12、、阿徹標(biāo)準(zhǔn) 3、博斯金標(biāo)準(zhǔn) 4、英國國內(nèi)收入局標(biāo)準(zhǔn),7、成功稅制改革的標(biāo)準(zhǔn)與條件,1、桑德福標(biāo)準(zhǔn) 英國，1993年， 采用了三條標(biāo)準(zhǔn)來評價澳大利亞、加拿大、愛爾蘭、新西蘭、英國、美國等6 國的稅制改革。 在多大程度上實現(xiàn)了改革者確立的目標(biāo)。 這種改革是否能持續(xù)下去。 稅制改革產(chǎn)生的可能預(yù)測到、也可能沒有預(yù)測到的主要影響的合意的或不合意的程度。,2、阿徹標(biāo)準(zhǔn) 美國，針對20世紀(jì)80 年代美國的情況提出五個標(biāo)準(zhǔn)： 簡化征稅程序和納稅程序 盡最大可能激勵儲蓄 最大限度地限制地下經(jīng)濟(jì) 去除出口產(chǎn)品和服務(wù)的價格中所含的稅金 增加進(jìn)口產(chǎn)品和服務(wù)的價格中所含的稅金,針對美國所得稅制的復(fù)雜征收程序,針對的是美

13、國國內(nèi)儲蓄總水平不僅很低，而且還趨于下降,針對的是美國所存在的大量的地下經(jīng)濟(jì)活動,針對的是提高美國產(chǎn)品在世界市場上的競爭力,3、博斯金標(biāo)準(zhǔn) 美國，1997年，稅制改革的五項檢驗標(biāo)準(zhǔn)： 稅制能否通過影響儲蓄、投資、企業(yè)家精神和工作努力，最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長 能否有利于形成適度的政府規(guī)模，不為無效率的政府規(guī)模擴(kuò)張?zhí)峁┵Y金 是否有利于鞏固聯(lián)邦制 新稅制能否持續(xù)下去 能否促進(jìn)民主制度長期繁榮、穩(wěn)定： 隨著時間的推移，人口老齡化日趨嚴(yán)重，為了不陷入高福利、高稅率、弱經(jīng)濟(jì)、跨代沖突的惡性循環(huán)之中，必須注意稅制改革是否會使納稅人與從政府領(lǐng)取收入者的比例發(fā)生變化,4、英國國內(nèi)收入局標(biāo)準(zhǔn) 英國，1986年，國內(nèi)收入

14、局列出的主要標(biāo)準(zhǔn)： 給國庫造成的成本或帶來的收入，在不同類型的納稅人之間的受益者和損失者的分配 經(jīng)濟(jì)影響及其可能引起的任何行為變化 與政府稅收政策等經(jīng)濟(jì)政策總體目標(biāo)的一致性 對稅制改革的其他部分的影響 對稅收制度的公平性和一般可接受性的可能影響 在增加或降低稅制制度的復(fù)雜性方面的作用 管理影響，包括對公共支出的影響和對公職人員使用的影響 給雇主、企業(yè)和其他納稅人造成的納稅成本負(fù)擔(dān) 代表團(tuán)體或單個納稅人對國會提出的方案的影響 對來自如雙重征稅協(xié)定或歐盟義務(wù)的有關(guān)國際義務(wù)的影響,國際貨幣基金組織財政事務(wù)部主任、著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家坦茲， 曾就發(fā)展中國家稅制的質(zhì)量特征，構(gòu)建了判斷稅制改革及估價現(xiàn)行稅收制度效

15、率的八種檢驗方法： 高分的稅制比低分的稅制作為經(jīng)濟(jì)政策工具的質(zhì)量高 1、集中性指標(biāo) 在某種既定的稅制體系下，如果相對少量的稅種和稅率就能籌措到大部分的稅收收入，那么，這種稅制就是優(yōu)良的稅制。集中程度越高，稅制的透明度就越高，管理就越容易。 具體計算方法是：三四個稅種或稅率所產(chǎn)生的稅收收入占稅收總收入的比例。 70% 以上？80%以上？到目前為止，理論界尚無定論。,評價發(fā)展中國家成功稅制改革的標(biāo)準(zhǔn)： 坦茲標(biāo)準(zhǔn),越高越好,2、分散性指標(biāo) 要求收入少的小稅種數(shù)量要保持在最低限度。 因為： 小稅種過多會擾亂稅制，難以對其進(jìn)行分析； 納稅人為此要付出很高的納稅成本，即使稅負(fù)水平不高，納稅人也會感覺征稅過

16、高； 稅務(wù)當(dāng)局的征收成本常常超過新征稅收收入； 低收入稅種使得整個稅制單位收入的平均征收成本變得很高 具體計算方法是： 小稅種所產(chǎn)生的稅收收入占稅收總收入的平均比例 小稅種的平均貢獻(xiàn)率。 一個國家應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對待那些貢獻(xiàn)率連1%都達(dá)不到的稅種。,3、侵蝕性指標(biāo) 估算實際稅基與潛在稅基接近程度的指標(biāo)。 稅基侵蝕使實際稅基大大低于其潛在稅基， 一般有兩種原因： 合法措施，如免稅期、稅收豁免、納稅扣除、進(jìn)口關(guān)稅減免、零稅率等等； 非法行為，如逃稅、走私等。 侵蝕性指標(biāo)要求： 一國的實際稅基要盡可能接近于它的潛在稅基水平 或者說某種稅的侵蝕性指標(biāo)越小越好 。,4、征收時滯指標(biāo) 稅款的繳納遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于其應(yīng)繳納

17、的時間。 征收時滯可分為： 合法時滯：稅法本身規(guī)定允許納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之后的長時間內(nèi)才納稅 拖欠時滯：指納稅人因為種種原因或故意拖延納稅時間 在高通貨膨脹時期，征收時滯越長，對納稅人越有利，而對政府越不利。 因此，稅制改革的基本目標(biāo)之一是將征收時滯降低到最低限度，或者說，征收時滯指標(biāo)越小越好。,5、從量稅指標(biāo) 稅制對從量稅種的依賴程度。 在許多發(fā)展中國家,從量稅在進(jìn)口關(guān)稅和消費(fèi)稅中仍起著很大的作用。因為： 從量征收進(jìn)口關(guān)稅使稅收與進(jìn)口價值無關(guān)，可以避免進(jìn)口商低估其進(jìn)口商品的價值,提高進(jìn)口產(chǎn)品的質(zhì)量； 從量征收消費(fèi)稅,其管理技能要求低，不會導(dǎo)致通貨膨脹。 但是： 從量稅的稅收收入會著隨通貨膨

18、脹的加劇而大幅度下降，如果存在大量從量稅，稅制彈性必然下降，違背了現(xiàn)代稅制的要求。 因此，一個良好的稅制必須是對從量稅的依賴程度最小化，或者說，從量稅指標(biāo)越小越好,6、客觀性指標(biāo) 對客觀上可以測定的稅基征收的程度。 所得稅課征于清楚而客觀的所得額， 銷售稅課征于清楚的銷售額， 進(jìn)口關(guān)稅征收于進(jìn)口商品的客觀價值等。 一個良好的稅制要求有健全的核算體系和明確的會計標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上，客觀標(biāo)準(zhǔn)越高越好。,7、執(zhí)行性標(biāo)準(zhǔn) 執(zhí)行性指標(biāo)是一種模糊概念，一般不能確定處罰和執(zhí)行程度的確切數(shù)量指標(biāo) 有人建議，用實行重罰的手段與逃稅行為作斗爭 這種方法至少存在兩個問題： 當(dāng)處罰得太重時，往往難執(zhí)行； 雖然對政府來說

19、處罰成本很低甚至為零，但隨之而來的其他成本（政治的、社會的）不能忽視。 因此，最佳的政策是健全稅務(wù)管理，并輔之以合理的處罰。 （改進(jìn)稅款查定、征收手續(xù)、納稅人登記、稅務(wù)審計等） 收集一些稅制執(zhí)行基本情況是有益的： 例如，有多少納稅人被審計？被起訴？被監(jiān)禁？有多少納稅申報表被審查？通過比較分析這些情況，就可以在一定程度上看出現(xiàn)行稅制的健全程度。,8、征收成本指標(biāo) 征收成本越低越好。 一般銷售稅和外貿(mào)稅的征收成本大大低于所得稅。 新西蘭經(jīng)濟(jì)學(xué)家帕特里克.卡拉蓋特博士， 1998年提出了“效率指標(biāo)”或“績效指標(biāo)”。 即 現(xiàn)實產(chǎn)出/潛在產(chǎn)出 1，為良好的或健康的稅制 即，在能確保代際公平、代內(nèi)公平和政

20、治公平條件下， 具有能使經(jīng)濟(jì)效率（包括經(jīng)濟(jì)增長、就業(yè)等）最優(yōu)化， 使逃稅、潛在可預(yù)防的避稅和稅務(wù)成本最小化的稅制。,1、馬丁茲凡奎茲和麥克納伯標(biāo)準(zhǔn) 他們在2000 年轉(zhuǎn)軌國家的稅制改革實踐一文中主張用四大標(biāo)準(zhǔn)來評價轉(zhuǎn)軌國家的稅制改革： 新稅制是否符合規(guī)范稅制理論的基本要求，如課稅普遍、避免重復(fù)征收減少稅收差別待遇、稅收的扭曲程度最小化等。 新稅制是否能夠征集足夠的稅收收入。 新稅制是否使稅負(fù)公平分配于各個收人群體 新稅制使私人部門作出如何反應(yīng)，特別是能否吸引外國直接投資。 評價經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家成功稅制改革的標(biāo)準(zhǔn)比較注重稅收收入的變化，以及能否吸引外資，這與這些國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段有關(guān)。,評價經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌

21、國家成功稅制改革的標(biāo)準(zhǔn),2、克羅地亞財政部標(biāo)準(zhǔn) 克羅地亞在設(shè)計和改革稅制時，遵循了下列標(biāo)準(zhǔn)： 稅種的設(shè)置應(yīng)當(dāng)充分滿足政府的支出需要，以使國家的債務(wù)融資限制在最低程度，使政府不再依賴通貨膨脹性的貨幣創(chuàng)造。 稅基應(yīng)當(dāng)盡可能面向消費(fèi)，以便從市場上直接吸納消費(fèi)者的部分購買力。要根據(jù)實際稅收負(fù)擔(dān)狀況調(diào)整稅基，有助于消費(fèi)者識別他們所承擔(dān)的總負(fù)擔(dān)（稅收負(fù)擔(dān)的透明性）。 對資本所得征稅應(yīng)當(dāng)有助于創(chuàng)造一個能吸引外資的環(huán)境, 同時不歧視國內(nèi)企業(yè)。 稅種設(shè)置應(yīng)盡可能簡單，以便降低征稅成本 稅種的設(shè)置不應(yīng)扭曲或妨礙在向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中的效率 稅收應(yīng)當(dāng)盡可能自然而然地自動適應(yīng)經(jīng)濟(jì)條件的變化，以便保證稅收負(fù)擔(dān)與實際所得

22、自動聯(lián)系在一起 家庭消費(fèi)的生計水平不能征稅。 對任何所得類型的歧視性雙重征稅都應(yīng)當(dāng)被避免。 稅收的總負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)在公民之間公平的分配,1993 ,錫德里克桑福德就成功稅制改革的條件和約束條件作了概括性的四條總結(jié)： 1、稅制改革領(lǐng)導(dǎo)者的勇往直前精神 稅制改革的許多措施要觸及某些群體或集團(tuán)的利益，所以需要有政治意愿強(qiáng)烈、敢于承擔(dān)風(fēng)險、精力充沛、意志頑強(qiáng)、信心十足、果敢能干并堅定不移地進(jìn)行稅制改革的領(lǐng)導(dǎo)者（一般都是財政部長）。 2、最高行政首領(lǐng)的大力支持 僅有果敢能干的稅制改革領(lǐng)導(dǎo)者，而沒有最高行政首腦的支持，稅制改革很可能會夭折，更不用說成功了。 3、密切配合的相關(guān)措施 集中專門人才，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)家、律

23、師和會計師等等。 立法的起草與制定政策一體化，起草稅法的應(yīng)該是既懂政策又懂技術(shù)的專門人才（由稅務(wù)局的官員負(fù)責(zé)法律的起草工作，然后由國會審議的做法）。 宣傳、教育和指導(dǎo)。利用所有可以利用的媒體進(jìn)行廣泛的宣傳、教育和指導(dǎo)，利用專業(yè)性團(tuán)體和工會組織向公眾、法定納稅人、稅務(wù)從業(yè)人員等分不同重點和內(nèi)容，進(jìn)行持續(xù)性的宣傳、教育和指導(dǎo)。 4、穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟(jì)背景 穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行是成功稅制改革的重要條件之一。如果一國正面臨著嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問題，如大規(guī)模的財政赤字、迅速竄升的通貨膨脹、嚴(yán)重的失業(yè)、大量國際收支逆差等，稅制改革的前景會有很大的不確定性。,成功稅制改革所需的條件,改革前，我國的稅收制度經(jīng)歷了由繁到簡的

24、變化過程。 1950-1957 年統(tǒng)一全國稅收，建立、調(diào)整新稅制 1950年在全國實行統(tǒng)一的稅收制度。 1953年國家對原工商稅制作了若干重要修正。修正后的工商稅收共12種，包括: 商品流通稅、貨物稅、工商業(yè)稅、印花稅、鹽稅、 關(guān)稅、牲畜交易稅、屠宰稅、城市房地產(chǎn)稅、 文化娛樂稅、車船使用牌照稅、利息所得稅等,8、中國稅收制度的改革,1958-1978年改革工商稅制 1958年，我國再次調(diào)整稅種結(jié)構(gòu)，稅種減為7個。 1973年，我國又進(jìn)一步簡化了稅種結(jié)構(gòu)，國營企業(yè)只繳納一種稅，集體企業(yè)只繳納工商稅和工商所得稅。（公有制企業(yè)基本上是政府機(jī)構(gòu)的延伸體，沒有必要采取稅收形式向國家提供積累，直接向國家

25、上繳利潤更為順當(dāng)）； 經(jīng)過這次改革，我國的工商稅收共有以下9 種： 工商稅、工商所得稅、鹽稅、關(guān)稅、牲畜交易稅、 屠宰稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、集市貿(mào)易稅。,1979一1993年稅收制度重大改革時期 1979年以來，我國進(jìn)行了兩步利改稅 第一步利改稅： 自1983年1月1 日起施行，開征國營企業(yè)所得稅： 對有盈利的國營大中型企業(yè)，利潤先繳納所得稅，稅后利潤上繳國家和企業(yè)自留； 對有盈利的國營小企業(yè)，利潤先交納所得稅，交稅后由企業(yè)自負(fù)盈虧。 第二步利改稅： 從1984年第四季度開始，從稅利并存逐過渡到完全的以稅代利： 把工商稅按性質(zhì)劃分為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和鹽稅等四個獨立稅種，開征資

26、源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，對企業(yè)恢復(fù)征收車船使用牌照稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅。 繼續(xù)征收國營企業(yè)所得稅和調(diào)節(jié)稅。對大中型企業(yè)按55%的統(tǒng)一稅率征收，小型企業(yè)按新的八級超額累進(jìn)稅率征收。 擴(kuò)大利改稅實行范圍，將企業(yè)劃分為大中型盈利企業(yè)、小型盈利企業(yè)、微利企業(yè)和虧損企業(yè)幾種不同的類型，對不同類型的企業(yè)實行不同的征稅辦法。,到1993年12月，我國的稅種共計有五大類42種。 流轉(zhuǎn)稅類，包括：產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、特別消費(fèi)稅、牲畜交易稅、集市交易稅、工商統(tǒng)一稅、進(jìn)出口關(guān)稅等共11種。 所得稅類，包括：國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅、私營企業(yè)所得稅、個人

27、所得稅等共9 種。 土地、資源稅類，包括：農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅、鹽稅等共6 種。 行為稅類，包括：燒油特別稅、固定資產(chǎn)捉資方向調(diào)節(jié)稅、國營企業(yè)獎金稅、國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅等共12種。 財產(chǎn)稅類，包括：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、契約等共3 種。 此外，還開征了具有稅收性質(zhì)的能源交通重點建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金。,中國1994年的稅制改革,一、稅制改革的背景,建立市場經(jīng)濟(jì)的需要 加強(qiáng)宏觀調(diào)控的需要 整個經(jīng)濟(jì)體制配套改革的需要 理順分配關(guān)系的需要 與國際慣例接軌的需要,二、1994年稅制改革的主要內(nèi)容,指導(dǎo)思想：統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、規(guī)范分配方式

28、、保障財政收入，建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系。 流轉(zhuǎn)稅制度的改革 改革增值稅 開征消費(fèi)稅 改革營業(yè)稅 所得稅制的改革 其他稅種改革,三、效果,保持了稅收收入較高的增長速度 促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善 調(diào)動了中央和地方的兩個積極性 縮小了與國外稅制間的差距 簡化了稅制結(jié)構(gòu),四、問題,稅法剛性未能強(qiáng)化 稅收的職能作用未得到有效發(fā)揮 稅制和征管方法還不夠完善 稅收工作的難度增加 稅收成本加大,五、點評,政府應(yīng)根據(jù)稅制環(huán)境的變化對稅制作出及時調(diào)整。 制度環(huán)境是不斷變化的，稅制也要具有一定的彈性。 制度的績效取決于制度對交易成本的節(jié)約。對稅制而言，就是要減輕稅收超額負(fù)擔(dān)。,我國未來稅制改革的

29、重點：,1994年新稅制改革前后中國稅制比較,2002年以來的稅制改革,都是政府財政收入的必要形式，兩者相互補(bǔ)充、相互配合。 區(qū)別現(xiàn)為以下幾個方面： 1、稅收服務(wù)于公共產(chǎn)品，而政府收費(fèi)服務(wù)于準(zhǔn)公共產(chǎn)品。 通過收費(fèi)形式可以形成排他機(jī)制，解決“擁擠性”問題； 通過政府較低的價格確定可以鼓勵人們消費(fèi)，從而解決私人部門提供的效率低問題。 2、政府收費(fèi)的收入一般“專費(fèi)專用”；而稅收在征稅時基本上不指具體的用途。 3、稅收面向全體國民普遍征收，而政府收費(fèi)只對部分特定國民征收。 4、政府使用費(fèi)和規(guī)費(fèi)的收取，直接根據(jù)特殊受益原則；而稅收體現(xiàn)的是支付能力原則。 5、從某種程度上說，政府收費(fèi)是非強(qiáng)制性的；而稅收則

30、是強(qiáng)制性的。,9、政府收費(fèi)與稅收,我國目前的收費(fèi)管理體制： 從宏觀上講,實行的是收費(fèi)項目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)資金三位一體的模式； 從微觀上講，由收費(fèi)許可證制度、明碼標(biāo)價制度、預(yù)算外資金專戶儲存制度、行政事業(yè)性收費(fèi)預(yù)算管理制度等構(gòu)成。 缺陷： 1、體系不全。在完整的收費(fèi)管理體系中,包括五個主體收費(fèi)管理者、收費(fèi)者、繳納者、監(jiān)督者、信息處理者。然而我國的收費(fèi)管理制度主要規(guī)范的是收費(fèi)管理者和收費(fèi)者的權(quán)利，對他們的義務(wù)缺乏明確的制度安排和明文規(guī)定，使得監(jiān)督者的監(jiān)督往往無章可循，難以落到實處。 2、政出多門。行政事業(yè)性收費(fèi)實行中央和省兩級管理，分別由國務(wù)院或省級物價、財政部門組織實施。由于各主管部門所處的地位

31、不同，“分析問題和處理問題的出發(fā)點不盡相同，加之法律約束不夠, 給亂收費(fèi)的出臺提供了可乘之機(jī)，導(dǎo)致了收費(fèi)管理混亂。 3、收支掛釣。 國家機(jī)關(guān)收費(fèi)理應(yīng)歸國家所有，但現(xiàn)行收費(fèi)體制仍維持誰收費(fèi)、誰所有、誰使用的權(quán)屬關(guān)系。收費(fèi)主體支配資金的格局仍然沒有得到徹底的改變。 4、預(yù)算缺乏約束力。在我國,財政收入由預(yù)收入和預(yù)算外收入兩大塊組成。盡管我國確定了“收支兩條線”的財政收支原則，但在實踐中，由于財政部門地位的不超脫和監(jiān)督職能的軟化，使得對預(yù)算外資金的管理既缺乏行之有效的法律約束規(guī)范機(jī)制，又無強(qiáng)有力的權(quán)威部門嚴(yán)格執(zhí)法。預(yù)算外資金急速膨脹,成為了“第二財政”“第二預(yù)算”。,10、中國的政府收費(fèi),中國的稅費(fèi)

32、改革 20世紀(jì)80年代以來，中國的政府收費(fèi)在總體上呈現(xiàn)收費(fèi)日趨膨脹的失控局面。 1982年，收費(fèi)為稅收的52%，收費(fèi)占預(yù)算內(nèi)收入的29.9%,但到1996年，收費(fèi)為稅收155%，占預(yù)算內(nèi)收入的114.62&。收費(fèi)項目繁多，重復(fù)收費(fèi)嚴(yán)重。 面對亂收費(fèi)的泛濫，我國一直努力控制和治理, 以起始于減輕衣民負(fù)擔(dān)為重點內(nèi)容的稅費(fèi)改革已經(jīng)成為整個社會關(guān)注的一個焦點。 稅費(fèi)改革遵循的原則： 1、有利于規(guī)范政府分配秩序，遏制各種亂收費(fèi)行為,減輕各方面不合理負(fù)擔(dān)； 2、有利于完善現(xiàn)行稅收制度，實現(xiàn)以稅聚財、集中理財，改變目前財權(quán)、財力在部門之間過于分散的現(xiàn)狀； 3、有利于健全分稅制財政體制，合理確定地方稅收和收費(fèi)

33、管理權(quán)限，進(jìn)一步理順中央與地方的收入分配關(guān)系； 4、有利于促進(jìn)政企分開和政府職能轉(zhuǎn)變，保證政府實施公共管理和提供公共服務(wù)有穩(wěn)定經(jīng)費(fèi)和資金來源。,目前中國的稅費(fèi)改革的總體思路： 1、凡是由政府實施的公共管理和提供的普遍性公共服務(wù)應(yīng)無償進(jìn)行，所需經(jīng)費(fèi)通過稅收籌集。 2、政府在一定時期為支持某重點產(chǎn)業(yè)和重要事業(yè)發(fā)展所需的資金,主要通過稅收形式籌集。 3、政府向社會實施某些特定管理所提供的特殊服務(wù)，屬于非普遍性社會公共需要的，可以參照國際慣例，收取必要的規(guī)費(fèi)，如證書工本費(fèi)、注冊費(fèi)等。 4、凡開發(fā)利用國有資源，按照有償使用的原則，可以由所有者向使用者收取一定的費(fèi)用，如海域及士地有償使用金等, 收入按規(guī)定

34、上繳財政。 5、屬于市場經(jīng)營服務(wù)行為，服務(wù)者與被服務(wù)者之間形成有償服務(wù)關(guān)系的,根據(jù)自愿原則，由服務(wù)者向被服務(wù)者收取相應(yīng)的費(fèi)用，如律師服務(wù)費(fèi)、科技信息咨詢費(fèi)等，所有收入要依法原章納稅。,稅費(fèi)改革采取“一清、二轉(zhuǎn)、三改、四留”的改革措施 清消不合理的各種收費(fèi)， 將具有經(jīng)營性特點的收費(fèi)并入價格轉(zhuǎn)作經(jīng)營收入， 將一部分具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)改為稅收， 保留政府必要的收費(fèi)。,中國農(nóng)村稅費(fèi)改革,湖南省武岡模式及啟示,中國1983年撤社設(shè)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)），財政體制沒有相應(yīng)調(diào)整。 為彌補(bǔ)資金不足，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府還以鄉(xiāng)統(tǒng)籌和村提留的形式參與農(nóng)村收入分配。 這種“一事一收費(fèi)”方式開了農(nóng)村“三亂”口子。 自20世紀(jì)80年代中后期開始

35、，在農(nóng)村“三亂”之風(fēng)愈演愈烈。 進(jìn)入90年代，農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重的問題日趨突出（如表1所示）。,一、背景,除農(nóng)村統(tǒng)籌資金外，農(nóng)民負(fù)擔(dān)的其他行政事業(yè)收費(fèi)、罰款、集資攤派（簡稱其他負(fù)擔(dān)）也為數(shù)不少（如表2所示）。 1997年全國農(nóng)民直接繳納的村提留和鄉(xiāng)統(tǒng)籌以及其他各項行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金、集資達(dá)到837億元，占1996年農(nóng)民人均純收入的5.2%。 1997年全國農(nóng)民負(fù)擔(dān)的農(nóng)村義務(wù)工、勞動累計工合計82億個，如果按每個工值10元計算，此項農(nóng)民負(fù)擔(dān)即達(dá)93元。 亂收費(fèi)對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不良影響。 中央政府把農(nóng)村稅費(fèi)改革和減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)作為一項重要工作來抓。,二、湖南武岡的“費(fèi)改稅”,武岡市是湖南省的一個

36、縣級市，1995年該市在全省率先進(jìn)行了“費(fèi)改稅”的試點工作。 基本思路 基本特征 積極意義,三、點評,1、在實踐中，由于混合商品既可以征稅，又可以收費(fèi)，稅費(fèi)不分也就不足為奇。 2、費(fèi)改稅的真正意義在于使政府收入行為規(guī)范化。 3、如果不從根本上改革現(xiàn)行財政體制，明確界定各級政府職能，加大對農(nóng)村財政的轉(zhuǎn)移支付，那么，農(nóng)村“費(fèi)改稅”很難達(dá)到預(yù)期目的。 4、武岡模式在這方面是一種有益探索。它提示我們，任何一項改革措施都必須考慮相關(guān)因素的配合。,農(nóng)村稅費(fèi)改革取得的階段性成果,表1 九十年代初期中國農(nóng)村統(tǒng)籌資金情況,表2:農(nóng)民除農(nóng)村統(tǒng)籌資金外的其他負(fù)擔(dān),基本思路,將村提留和鄉(xiāng)統(tǒng)籌改為征收“農(nóng)村公益事業(yè)建設(shè)

37、稅”，廢除了一切不合理的收費(fèi)項目。 采取“人田各半”的辦法進(jìn)行征稅。 以前三年農(nóng)民人均純正收入的平均數(shù)作為當(dāng)年計稅收入，農(nóng)民負(fù)擔(dān)穩(wěn)定三年不變，采用地區(qū)差別比例稅率，并確定為5%以內(nèi)。 該稅在農(nóng)產(chǎn)品出售取得收入或其他應(yīng)稅行為發(fā)生時，由鄉(xiāng)財政所負(fù)責(zé)征收或委托其他部門代扣代繳。 “農(nóng)村公益事業(yè)建設(shè)稅”收入統(tǒng)一納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政專戶管理，實行專款專用，并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算制度。,“農(nóng)村公益事業(yè)建設(shè)稅”的管理,預(yù)算須經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民代表大會審議通過。 決算接受市財政和審計部門的檢查和監(jiān)督。 支出實行分類管理： 對村級干部報酬、公務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)支出，通過鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所撥款，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站管理； 教育支出通過鄉(xiāng)鎮(zhèn)聯(lián)校管理； 五保戶供

38、養(yǎng)、特困戶補(bǔ)助、烈軍屬優(yōu)撫款以及民兵訓(xùn)練費(fèi)、國防教育費(fèi)分別由鄉(xiāng)鎮(zhèn)民政辦、鄉(xiāng)鎮(zhèn)武裝部按照規(guī)定使用，向鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所報賬； 其余各項經(jīng)營由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所直接管理。,基本特征,1、只對“三提五統(tǒng)”進(jìn)行改革。 2、完全采取貨幣征收。 3、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政對本級政府各個部門的收支實行統(tǒng)一預(yù)算管理。 4、初步建立起在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政監(jiān)督下的部門單位預(yù)算財務(wù)管理制度。 5、加強(qiáng)了對農(nóng)民負(fù)擔(dān)的監(jiān)督管理。,積極意義,減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān) 加強(qiáng)了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理 充實了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù) 促進(jìn)了農(nóng)村各項公益事業(yè)發(fā)展,增值稅的改革,擴(kuò)大了征收范圍 簡化了稅率 17%(基本稅率) 13%(低稅率) 出口貨物實行零稅率 由價內(nèi)稅改為價外稅 規(guī)范了計稅方法 實行一

39、般納稅人認(rèn)定制度,開征消費(fèi)稅,消費(fèi)稅是對中國境內(nèi)從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售收入或產(chǎn)品銷售數(shù)量征收的一種稅。 征稅的范圍主要包括五大類11種產(chǎn)品。 征收環(huán)節(jié)確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。 實行差別稅率。 征收方法既有從價定率，又有從量定額 開征此稅的目的，是調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，增加財政收入。,營業(yè)稅的改革,縮小了范圍 由原14個稅目減為9個稅目。原營業(yè)稅中的一些項目改征了增值稅。對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)要征收營業(yè)稅。 簡化了稅率 改革后的營業(yè)稅，大部分行業(yè)稅率為5%，一部分行業(yè)稅率為3%，金融保險業(yè)稅率為8%。,所得稅制改革,1、企業(yè)所得稅的改革 將國營企業(yè)所得稅、集體

40、企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一合并為企業(yè)所得稅，實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制。 2、個人所得稅的改革 將原個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅合并，建立統(tǒng)一的個人所得稅制。,其他稅種改革,開征土地增值稅、證券交易稅、遺產(chǎn)稅和贈予稅 改革城市維護(hù)建設(shè)稅 調(diào)整撤并其他一些零星稅種 實行統(tǒng)一的房產(chǎn)稅和車船使用稅 調(diào)高土地使用稅稅額 下放屠宰稅和筵席稅,稅收剛性未能強(qiáng)化,無處于總綱地位的稅收基本法 稅收實體法的法律地位并未提高 沒有建立起一個完整的、規(guī)范的地方稅體系 還沒有實現(xiàn)依法治稅的要求,主要內(nèi)容為： “三個取消，一個逐步取消，兩個調(diào)整和一項改革”。 取消屠宰稅，取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌款，取消教育集資等專門