第十一章交付使用資產(chǎn)核實.pptx

1、第十一章 交付使用資產(chǎn)核算,2020/9/25,1,第十一章 交付使用資產(chǎn)核算,第一節(jié) 交付使用資產(chǎn)管理要求 第二節(jié) 交付使用資產(chǎn)核算 第三節(jié) 結(jié)余資產(chǎn)核算,2020/9/25,2,第一節(jié) 交付使用資產(chǎn)管理要求 一、交付使用資產(chǎn)的概念 交付使用資產(chǎn)是指建設(shè)單位已經(jīng)完成購置、建造過程，并已交付或結(jié)轉(zhuǎn)給生產(chǎn)、使用單位的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具、家具等流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)。 交付使用資產(chǎn)是投資建設(shè)項目的最終成果，必須按照基本建設(shè)財務(wù)管理的要求，對資產(chǎn)的形成價值和交付使用等各個環(huán)節(jié)進行管理，要求做到及時辦理工程竣工驗收手續(xù)，編制和報批竣工財務(wù)決算，完整交

2、付使用資產(chǎn)。,2020/9/25,3,固定資產(chǎn) 1.交付使用資產(chǎn)的種類 流動資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 遞延資產(chǎn),（一）交付使用資產(chǎn),2020/9/25,4,為生產(chǎn)或辦公等準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具、 家具等流動資產(chǎn)； 土地使用權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)； 各項遞延資產(chǎn); 房屋、建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)。,交付使用資產(chǎn)主要包括以下內(nèi)容： 1固定資產(chǎn)： 是指已經(jīng)完成購置建造過程，并交付生產(chǎn)、使用單位的符合固定資產(chǎn)標準的各種房屋、建筑物和設(shè)備。 2流動資產(chǎn)： 是指由建設(shè)單位購置并交付生產(chǎn)使用單位低于固定資產(chǎn)標準的各種工具、器具、家具等。 3無形資產(chǎn)： 是指由建設(shè)單位購置并單獨交付生產(chǎn)單位的土地使用權(quán)、專利

3、權(quán)和專有技術(shù)等。 4遞延資產(chǎn)： 是指在基本建設(shè)過程中發(fā)生的，并單獨交付生產(chǎn)單位的各種遞延費用。包括生產(chǎn)職工培訓(xùn)費、樣品樣機購置費、農(nóng)業(yè)開荒費用等。,2020/9/25,5,二、交付使用資產(chǎn)管理要求(P145) （一）明確各項交付使用資產(chǎn)的構(gòu)成 （二）確定交付使用資產(chǎn)成本計算對象 一般是以單位工程作為成本計算對象 （三）遵守成本開支原則，劃清開支界限 1.劃分資本性支出和收益性支出。 建設(shè)單位從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，如自辦“三產(chǎn)”等，發(fā)生的成本費用支出不得列入建設(shè)成本。 2.劃分建設(shè)期內(nèi)和建設(shè)期外的費用支出。 3.劃分建設(shè)成本和自用固定資產(chǎn)購建成本的界限。 4.建設(shè)單位發(fā)生下列支出不得列入建設(shè)成本開支

4、。 如對外投資支出，被沒收的財物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金、以及捐贈、贊助支出等。,2020/9/25,6,7,三、交付使用資產(chǎn)的驗收交接手續(xù)（補充）：,1.建設(shè)單位在辦理驗收交接手續(xù)前，會同生產(chǎn)或使用單位，逐項清點實物；,2.建設(shè)單位的財會人員根據(jù)會計核算資料，計算各項 交付使用資產(chǎn)的實際成本，編制“交付使用資產(chǎn)明 細表”，據(jù)以辦理驗收交接手續(xù)；,3.建設(shè)單位和接收單位雙方在“交付使用資產(chǎn)明細表” 上簽章，完成驗收交接手續(xù)。,8,“交付使用資產(chǎn)明細表”應(yīng)一式多份：,一份交給資產(chǎn)接收單位，作為其增加固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的依據(jù)；,建設(shè)單位至少留三份： * 一份作為交付

5、使用資產(chǎn)核算的依據(jù)； * 一份可用于代替“交付使用資產(chǎn)明細賬”; * 一份匯總裝訂成“交付使用資產(chǎn)清冊”，作為竣工驗收決算的附件。,第二節(jié) 交付使用資產(chǎn)的核算 一、交付使用資產(chǎn)的準備工作（P146） （驗收交接手續(xù)） 編制“交付使用資產(chǎn)明細表”一式兩份，一份交生產(chǎn)單位，作為登記固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的依據(jù)，一份由建設(shè)單位留存，作為登記“交付使用資產(chǎn)”賬戶的依據(jù)。,2020/9/25,9,2020/9/25,10,2020/9/25,11,二、交付使用資產(chǎn)的賬戶設(shè)置（P146） 1.設(shè)置的賬戶交付使用資產(chǎn) （1）用途：用來核算建設(shè)單位已經(jīng)完成購置、建造過程，并已交付或結(jié)轉(zhuǎn)給生產(chǎn)、

6、使用單位的各項資產(chǎn)的實際成本。 （2）性質(zhì)：“交付使用資產(chǎn)”占用類,2020/9/25,12,（3） 帳戶結(jié)構(gòu)： 借方登記已經(jīng)辦理驗收交接手續(xù)的各項資產(chǎn)的實際成本，貸方平時不登記，期末借方余額反映建設(shè)單位年內(nèi)交付或結(jié)轉(zhuǎn)使用單位的各項資產(chǎn)的實際成本總額。 交付使用資產(chǎn),2020/9/25,13,（4）明細賬： 固定資產(chǎn)； 流動資產(chǎn)； 無形資產(chǎn)； 遞延資產(chǎn)。 并分別按資產(chǎn)類別或名稱進行明細核算。,2020/9/25,14,交付使用資產(chǎn),建筑安裝 工程投資,設(shè)備投資,待攤投資,其他投資,1、已辦 理交接手 續(xù)的各項 資產(chǎn),基建撥款 以前年度撥款,待沖基建支出,2、下年初建 立新賬時沖 轉(zhuǎn)余額,余：建

7、成資金,如果資金來源是借款的單位， 交付資產(chǎn)時還應(yīng)： 借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 貸：待沖基建支出,2020/9/25,15,16,(一)交付使用資產(chǎn)成本的計算步驟：,1.首先，確定成本計算對象：,交付使用資產(chǎn)的成本計算對象，應(yīng)當(dāng)是具有一定用途的獨立物，如一座廠房、一臺設(shè)備等。,2.然后，確定各項交付使用資產(chǎn)（成本計算對象）的成本組成內(nèi)容；,3.最后，按不同方法計算各項交付使用資產(chǎn)的成本。,三、交付使用資產(chǎn)成本的計算（P147）,2020/9/25,17,1房屋、建筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)的成本： 包括建筑工程成本、應(yīng)分攤的待攤投資。,房屋、建筑物、 管道等 固定資 產(chǎn)的成本,=,其建筑工程成

8、本,+,應(yīng)分攤的待攤投資,18,2動力設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本： 包括需要安裝設(shè)備的采購成本、安裝工程成本，設(shè)備基礎(chǔ)、支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐及各種特殊爐的建筑工程成本，應(yīng)分攤的待攤投資。,3運輸設(shè)備及其他不需要安裝設(shè)備、工具、器具、家具 等固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的成本： 一般僅計算采購成本，不分攤“待攤投資”。,無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本,4無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本： 一般按取得或發(fā)生時的實際成本計算，不分攤“待攤投資”。,5畜禽、林木等資產(chǎn)的成本：包括畜禽、林木等的 實際購置成本。 飼養(yǎng)、培育費用，應(yīng)分攤的待攤投資。,小結(jié)： 交付使用資產(chǎn)成本的計算 在將各項建設(shè)成本轉(zhuǎn)化為交付使用資產(chǎn)時

9、，應(yīng)注意各項交付使用資產(chǎn)的成本構(gòu)成。 對于房屋、建筑物、管道、線路、動力設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、畜禽、林木等項目的成本除了包括其自身采購成本、建筑安裝工程成本之外，還應(yīng)承擔(dān)待攤投資費用。 而對于不需安裝的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)以及工具、器具、家具等資產(chǎn)一般只計算采購成本，不分攤待攤投資費用。,2020/9/25,22,金額數(shù)據(jù)的取得（補充） 計算各項交付使用資產(chǎn)成本所需的數(shù)據(jù)資料，可以從有關(guān)科目中取得： 1.計算房屋、建筑物固定資產(chǎn)的成本，其建筑工程成本可以從“建筑安裝工程投資”科目所屬的“建筑工程投資”明細科目中取得，并直接計入有關(guān)的各成本核算對象。 2.計算需要安裝設(shè)備固定資產(chǎn)成本，其設(shè)備采

10、購成本，可以從“設(shè)備投資在安裝設(shè)備”明細科目中取得； 3.設(shè)備安裝工程成本及設(shè)備基礎(chǔ)、支柱等的建筑工程成本，可以分別從“建筑建筑安裝工程投資”科目所屬的“安裝工程投資”明細科目、“建筑工程投資”明細科目中取得，并直接計入有關(guān)的各成本核算對象。,2020/9/25,23,4.不需要安裝設(shè)備固定資產(chǎn)以及工具、器具、家具等流動資產(chǎn)的采購成本，可以分別從“設(shè)備投資”科目所屬的“不需要安裝設(shè)備”明細科目和“工具及器具”明細科目中取得，并直接計入有關(guān)的各成本核算對象。 5.無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的實際支出，以及役畜、基本畜禽、林木等的購置成本和發(fā)生的飼養(yǎng)、培育費用，可以分別從“其他投資”科目所屬的“無形資產(chǎn)”

11、、“遞延資產(chǎn)”、“基本畜禽支出”、“林木支出”等明細科目中取得，并直接計入有關(guān)的各成本核算對象。 6.各有關(guān)固定資產(chǎn)成本中慶分攤的待攤投資，可以從“待攤投資”科目及其所屬明細科目的記錄中取得。 7.能夠明確受益對象的待攤投資，可直接計入有關(guān)的成本核算對象；不能明確受益對象的待攤投資，則應(yīng)按照規(guī)定的分攤方法，分配后計入各成本核算對象。,2020/9/25,24,四、交付使用資產(chǎn)的賬務(wù)處理（P147） 交付辦理： 借：交付使用資產(chǎn)固定資產(chǎn) 流動資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 遞延資產(chǎn) 轉(zhuǎn)出投資 待核銷基建支出 貸：建筑安裝工程投資 設(shè)備投資 其他投資 待攤投資,2020/9/25,25,結(jié)轉(zhuǎn)時： 借：基建撥款 項

12、目資本 項目資本公積 企業(yè)債券基金 貸：交付使用資產(chǎn)固定資產(chǎn),流動資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 遞延資產(chǎn),轉(zhuǎn)出投資 待核銷基建支出,2020/9/25,26,即： 建設(shè)單位購建完成的各項資產(chǎn)，在交付使用時，應(yīng)按實際成本， 借記“交付使用資產(chǎn)”科目， 貸記“建筑安裝工程投資”、 “設(shè)備投資”、 “其他投資”、 “待攤投資”等科目。 實行投資借款的建設(shè)單位，還應(yīng)同時： 借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目， 貸記“待沖基建支出”科目 并通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬。,2020/9/25,27,使用撥改貸投資借款的建設(shè)單位，已經(jīng)辦理竣工驗收手續(xù)，但尚未還清撥改貸借款本息的建設(shè)項目，將撥改貸資金本息余額轉(zhuǎn)為國家資本金時： 借記“基

13、建投資借款撥改貸投資借款”科目， 貸記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目。 同時，通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬。 尚未辦理竣工驗收的建設(shè)項目，將撥改貸借款本息余額轉(zhuǎn)為國家資本金時， 借記“基建投資借款撥改貸投資借款”科目， 貸記“基建撥款以前年度撥款 ”科目。,2020/9/25,28,五、課堂練習(xí)： 1.建設(shè)單位的一棟生產(chǎn)車間已竣工并交付使用，其實際成本為800萬元，其中：建筑安裝工程投資為450萬元，需要安裝沒備投資為280萬元，工具及器具投資為10萬元，應(yīng)分攤待 攤投資為60萬元。作會計分錄如下： 借：交付使用資產(chǎn) 800萬 貸：建筑安裝工程投資 450萬 設(shè)備投資在安裝設(shè)備 280萬 設(shè)備投資工具及器具

14、 10萬 待攤投資 60萬,2020/9/25,29,2.某建設(shè)單位利用國家開發(fā)銀行投資借款建造的工程已全部竣工，辦理了驗收交接手續(xù)，交付生產(chǎn)單位使用。該工程全部建筑安裝工程投資398萬元，需要安裝設(shè)備投資201萬元，不需要安裝設(shè)備投資117萬元，應(yīng)分攤待攤投資73萬元。根據(jù)“交付使用資產(chǎn)明細表”，作會計分錄如下： 借：交付使用資產(chǎn) 789萬 貸：建筑安裝工程投資 398萬 設(shè)備投資在安裝設(shè)備 201萬 設(shè)備投資不需要安裝設(shè)備 117萬 待攤投資 73萬 上項交付使用資產(chǎn)是用基建投資借款購建的，應(yīng)通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬，同時作會計分錄如下： 借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 789萬 貸：待沖基建支出 78

15、9萬 下年初建立新賬時，將上年末用基建投資借款購建完成的交付使用資產(chǎn)全數(shù)沖轉(zhuǎn)“待沖基建支出”科目。作會計分錄如下： 借：待沖基建支出 789萬 貸：交付使用資產(chǎn) 789萬,2020/9/25,30,3.將購入的卡車一輛交付生產(chǎn)單位使用，其實際成本為26萬元。作會計分錄如下： 借：交付使用資產(chǎn) 26萬 貸：設(shè)備投資不需要安裝設(shè)備 26萬,2020/9/25,31,第三節(jié) 結(jié)余資金的核算,一、結(jié)余資金處理的基本要求 二、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算,2020/9/25,32,（財政部關(guān)于印發(fā)基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定的通知） 財建2002394號第14條 建設(shè)項目在編制竣工財務(wù)決算前要認真清理結(jié)余資金。應(yīng)變價處理的

16、庫存設(shè)備、材料以及應(yīng)處理的自用固定資產(chǎn)要公開變價處理,應(yīng)收、應(yīng)付款項要及時清理,清理出來的結(jié)余資金按下列情況進行財務(wù)處理: 經(jīng)營性項目的結(jié)余資金,相應(yīng)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)。 非經(jīng)營性項目的結(jié)余資金,首先用于歸還項目貸款。如有結(jié)余,30%作為建設(shè)單位留成收入,主要用于項目配套設(shè)施建設(shè)、職工獎勵和工程質(zhì)量獎,70%按投資來源比例歸還投資方。,一、結(jié)余資金處理的基本要求（P148）,2020/9/25,33,二、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（P148） （一）經(jīng)營性投資項目的資金處理 企業(yè)投資的經(jīng)營性項目結(jié)余資金中，需要出售的材料物資等，要根據(jù)財政部和國家稅務(wù)局聯(lián)合頒發(fā)的關(guān)于部分貨物使用增值稅低稅率和簡

17、易辦法征收增值稅政策的通知（財稅【2009】9號）及國家稅務(wù)總局發(fā)布的關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知（國稅函【2009】90號）文件規(guī)定，自2009年1月1日起，對小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨（未抵扣增值稅進項稅額），按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應(yīng)納稅額=銷售額2%,2020/9/25,34,（二）核算例題 P148149（例11-111-4）,2020/9/25,35,1.某經(jīng)營性項目建設(shè)單位在竣工時，發(fā)生結(jié)余資金7萬元，其中銀行存款5萬元，庫存材料2萬元，資金來源為基建投資借款和項目資本，其比例為6：4，現(xiàn)將結(jié)余資金移交生產(chǎn)單

18、位，作分錄：,1.移交生產(chǎn)單位時： 借：交付使用資產(chǎn)流動資產(chǎn) 70 000 貸：銀行存款 50 000 庫存材料 20 000 同時： 借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 42 000（以70 00060%） 貸：待沖基建支出 42 000,（三）課堂練習(xí),2.下年初建立新帳時： 借：項目資本 28 000 待沖基建支出 42 000 貸：交付使用資產(chǎn)流動資產(chǎn) 70 000 3.生產(chǎn)企業(yè)分錄為： 借：銀行存款 50 000 庫存材料 20 000 貸：實收資本 28 000 長期借款 42 000,2020/9/25,37,2.某非經(jīng)營性項目建設(shè)單位竣工時，有庫存材料30 000元，庫存設(shè)備10 000

19、元，其他應(yīng)收款20 000元，共計60 000元，現(xiàn)將庫存材料及設(shè)備變現(xiàn)，庫存材料變現(xiàn)價為35 000元，設(shè)備變現(xiàn)價為7 000元，其資金來源均為預(yù)算撥款，現(xiàn)按有關(guān)規(guī)定進行處理： （1）當(dāng)材料及設(shè)備變現(xiàn)時 借：銀行存款 35 000 貸：待攤投資調(diào)整器材調(diào)撥價折價 5 000 庫存材料 30 000 借：銀行存款 7 000 待攤投資調(diào)整器材調(diào)撥價折價 3 000 貸：庫存設(shè)備 10 000,(2)30作為建設(shè)單位留成收入，其金額為： 18 600元(35 0007 00020 000)30 借：基建撥款以前年度撥款 18 600 貸：留成收入 18 600 (3)70上交財政部門，其金額為4

20、3 400元； 借：基建撥款本年交回結(jié)余資產(chǎn) 43 400 貸：其他應(yīng)交款財政 43 400 （或銀行存款）,2020/9/25,39,三、綜合練習(xí) 根據(jù)下列資料，計算并編制會計分錄：建峰公司屬于基建撥款單位，其機修車間工程現(xiàn)已竣工，在建設(shè)過程中發(fā)生的全部支出已記入有關(guān)科目，各有關(guān)科目的余額如下： 1 “建筑安裝工程投資”科目 562 665元(1)“建筑工程投資”明細科目 561 000元其中：車間廠房 547 800元 甲設(shè)備基礎(chǔ) 7 571元 乙設(shè)備基礎(chǔ) 5 629元(2)“安裝工程投資”明細科目 1 665元 其中：甲設(shè)備安裝工程 890元 乙設(shè)備安裝工程 775元2 “設(shè)備投資”科目

21、 197 000元 (1)“在安裝設(shè)備”明細科目 92 000元 其中：甲設(shè)備 60 000元 乙設(shè)備 32 000元 (2)“不需要安裝設(shè)備”明細科目 100 000元 其中：丙設(shè)備 58 000元 丁設(shè)備 42 000元 (3)“工具及器具”明細科目 5 000元 3 “待攤投資”科目 32733.25元,2020/9/25,40,根據(jù)上述資料，要求：1 計算機修車間廠房、各項設(shè)備、工具及器具等交付使用資產(chǎn)的實際成本。2 機修車間已交付使用，并辦妥了移交手續(xù)，編制機修車間各項資產(chǎn)交付使用時的會計分錄。,2020/9/25,41,解：1計算機修車間廠房、各項設(shè)備、工具及器具等交付使用資產(chǎn)的實際成本 (1)計算待攤投資分攤率,2020/9/25,42,廠房應(yīng)分攤的待攤投資=5478005%=27390(元) 甲設(shè)備應(yīng)分攤的待攤投資 =(7571+890+60000)5%=3423.05(元) 乙設(shè)備應(yīng)分攤的待攤投資 =(5629+775+320