第1章 企業(yè)所得稅上ppt版_W

1、稅務(wù)師基礎(chǔ)精講班 稅法二主講：李健老師1第一章企業(yè)所得稅2章節(jié)框架概述納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率應(yīng)納稅所得額的計算資產(chǎn)的所得稅處理資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理企業(yè)重組的所得稅處理房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的所得稅處理稅收優(yōu)惠應(yīng)納稅額的計算源泉扣繳特別納稅調(diào)整企業(yè)所得稅征收管理3第一節(jié)概述4概論（一）熟悉企業(yè)所得稅的計稅原理（二）了解各國企業(yè)所得稅的一般性做法（三）熟悉我國企業(yè)所得稅的制度演變（四）了解我國企業(yè)所得稅的作用5概論企業(yè)所得稅是對我們國境內(nèi)的企業(yè)和其他其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。所得稅的特點主要是：第一、通常以凈所得為征收對象；第二、通常以經(jīng)過計算出

2、來的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)；第三、納稅人和實際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的所得6第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率7納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率（一）熟悉納稅人的主要類型（二）熟悉企業(yè)所得稅的征稅對象及所得來源地的確定（三）掌握基本稅率的規(guī)定，低稅率的適用范圍8納稅人的主要類型一、納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅納稅人包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、非企事業(yè)單位和從事經(jīng)營活動 其他組織。（有收入的組織企業(yè)）（一）企業(yè)所得稅納稅人和非納稅人的劃分（二）居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分。（一）納稅人與非納稅人的劃分【注1】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（非法人）繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。9納稅人的主

3、要類型（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分【注1】居民企業(yè)認(rèn)定雙標(biāo)準(zhǔn)：其中注冊地標(biāo)準(zhǔn)是主要標(biāo)準(zhǔn)，實際管理機(jī)構(gòu)（是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)）標(biāo)準(zhǔn)是附加標(biāo)準(zhǔn)。（符合一個，即可認(rèn)定為居民企業(yè)）【注2】非居民企業(yè)（兩個標(biāo)準(zhǔn)都不符合的）（1） 境外注冊、境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)（非實際管理機(jī)構(gòu)）的企業(yè)。（2） 境外注冊、境內(nèi)無機(jī)構(gòu)，但有來源中國境內(nèi)所得的企業(yè)。10經(jīng)典例題【例題多選題】依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。A. 依照中國法律在中國境內(nèi)成立的有限公司B. 依照中國法律在中國境內(nèi)成立的合伙企業(yè)（非法人）C. 依照外國法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)

4、在中國境內(nèi)的企業(yè)D. 依照外國法律成立未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)E. 依照外國法律成立有來源中國境內(nèi)所得個人獨資企業(yè)11經(jīng)典例題【答案】 ACDE【解析】個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法；企業(yè)分為居民企業(yè)和非居 民企業(yè)；居民企業(yè)，是指依法在中國境，內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。12企業(yè)所得稅的征稅對象及所得來源地的確定一、征稅對象（一）居民企業(yè)來源境內(nèi)、境外的所得（無限納稅

5、）（二）非居民企業(yè)來源境內(nèi)的所得（有限納稅）13按照所得的內(nèi)容劃分生產(chǎn)經(jīng)營所得（正常經(jīng)營期間）其他所得（正常經(jīng)營期間）所得（期間）按照所得的范圍劃分境內(nèi)所得境外所得企業(yè)所得稅的征稅對象及所得來源地的確定二、所得來源地的確認(rèn)14所得類型所得來源地的確定銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)

6、、支付所得的個人的住所地確定其他所得由財政、稅務(wù)主管部門確定經(jīng)典例題【例題單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，按照分配所得的企業(yè)所在）。地確定所得來源地的是（A. 提供勞務(wù)所得B. 權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓所得C. 權(quán)益性投資所得D. 特許權(quán)使用費所得15經(jīng)典例題【答案】 C【解析】按照分配所得的企業(yè)所在地確定所得來源地的是股息、紅利等權(quán)益性投資所得16基本稅率和低稅率一、稅率【提示】非居民納稅人的稅率：25%或10%或不納稅17種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按15%國家重點扶持

7、的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實際征稅時適用10% 稅率）適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)經(jīng)典例題【例題單選題】某日本企業(yè)（實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)）在中國境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，2011年該機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢收入500萬元，在中國境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入200萬元，在中國取得與該分支機(jī)構(gòu)無實際聯(lián)系的特許費所得80萬元；在日本取得與該分支機(jī)構(gòu)無實際聯(lián)系的所得70萬元。企業(yè)的應(yīng)納企業(yè)）萬元。所得稅收入總額為（A.500 B.580 C.830D.78018經(jīng)典例題【答案】 D【解

8、析】企業(yè)應(yīng)納稅收入總額=（500+200+80）=780（萬元）。19第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算20應(yīng)納稅所得額的計算（一）掌握應(yīng)稅收入總額的確定（二）掌握不征稅收入、免稅收入的內(nèi)容和企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的稅務(wù)處 理（三）熟悉企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理，企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企 業(yè)所得稅處理（四）掌握扣除項目的原則、范圍和標(biāo)準(zhǔn)（五）掌握不得扣除的項目（六）掌握虧損彌補(bǔ)的規(guī)定21應(yīng)納稅所得額的計算1. 直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額=（收入總額-不征稅收入-免稅收入）-各項扣除金額-以前年度虧損2. 間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)增

9、項目金額-納稅調(diào)減項目金額22應(yīng)稅收入總額1. 貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。2. 非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值。23應(yīng)稅收入總額1. 貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。2. 非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，

10、應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值。24收入總額內(nèi)容重難點分析一般收入的確認(rèn)9項收入的確認(rèn)時間是重點特殊收入的確認(rèn)分期收款和視同銷售是重點處置財產(chǎn)收入的確認(rèn)所得稅的視同銷售相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)售后回購、以舊換新、折扣、買一贈一應(yīng)稅收入總額（一）一般收入的確認(rèn)1. 銷售貨物收入2. 提供勞務(wù)收入3. 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入【注1】股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)（1） 轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時間：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（2） 轉(zhuǎn)讓所得金額確認(rèn)：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留

11、存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額（稅收籌劃：先分后轉(zhuǎn)） 。25經(jīng)典例題【例題單選題】 2012年3月甲企業(yè)將持有乙企業(yè)5%的股權(quán)以1000萬元的價格轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格中包含乙企業(yè)未分配利潤中歸屬于該股權(quán)的20萬元，股權(quán)的購置成本為）萬元。800萬元。甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為（ A.50B.180 C.200D.22026經(jīng)典例題【答案】 C【解析】計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1000-800=200（萬元）27應(yīng)稅收入總額（一）一般收入的確認(rèn)4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益（注意免稅的情況） 按股東大會做出利潤決定分配的當(dāng)天確認(rèn)收入?！咀?】股權(quán)溢價形成資本公積轉(zhuǎn)增股本被投資企業(yè)

12、將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的 股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)?！咀?】以未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增資本，作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入；投資方企業(yè)增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。28經(jīng)典例題【例題單選題】2010年初A居民企業(yè)通過投資，擁有B上市公司15%股權(quán)。2011年3月，B公司增發(fā)普通股1000萬股，每股面值1元，發(fā)行價格2.5元，股款已全部收到并存入銀行。2011年6月B公司將股本溢價形成的資本公積金全部轉(zhuǎn)增股本，下列關(guān)）。于A居民企業(yè)相關(guān)投資業(yè)務(wù)的說明，正確的是（A.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股息收入225萬元B.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)紅利收入

13、225萬元C.A居民企業(yè)應(yīng)增加該項投資的計稅基礎(chǔ)225萬元D.A居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時不得扣除轉(zhuǎn)增股本增加的225萬元29經(jīng)典例題【答案】 D【解析】被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)30應(yīng)稅收入總額（一）一般收入的確認(rèn)5.利息收入；按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)【注】企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理（1）企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時符合下 列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列方法進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：明股實債的混合性投資的條件：被投資企業(yè)接受投資后，需按投資

14、合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（保底利息、固定利潤、固定股息）；有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后， 被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。31應(yīng)稅收入總額（一）一般收入的確認(rèn)5.利息收入；按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)（2）符合規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。對于被投資企業(yè)

15、贖回的投資，投資雙方用于贖回時將贖價與投資成本之間的差額 確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。32應(yīng)稅收入總額（一）一般收入的確認(rèn)6.租金收入（固定資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入）；按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)【注】跨年度租金收入的稅務(wù)處理如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)， 分期均勻計入相關(guān)年度收入?！景咐?017年7月1日A企業(yè)租賃閑置的機(jī)器設(shè)備給B企業(yè)，租賃期3年，總計租金300萬元，2017年7月1日一次收取了3年的租金300萬。則計算企業(yè)所得稅時，計入2017

16、年收入總額的租金收入為多少萬元？在稅收上可以每年確認(rèn)100萬元收入，堅持了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。但企業(yè)所得稅按年征收。所以2017年當(dāng)年可以計入的租金收入為100萬元的一半，也即是50萬元。33應(yīng)稅收入總額（一）一般收入的確認(rèn)7. 特許權(quán)使用費收入（無形資產(chǎn)使用權(quán)收入）；按照合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！究偨Y(jié)】總共有三類收入是按合同約定日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入。8. 接受捐贈收入；（1） 收入確認(rèn)時間：按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)。（2） 受贈金額的確認(rèn)：受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，

17、不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。34應(yīng)稅收入總額（一）一般收入的確認(rèn)9.其他收入指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝 物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、 債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（不是其他業(yè)務(wù)收入）不能計提招待費和廣告費基數(shù)。35經(jīng)典例題【例題多選題】關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時間的正確表述有（）。A. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額時作為收入的實現(xiàn)B. 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)C. 租金收入，在實際收到租金收入時確認(rèn)收入的實現(xiàn)D. 接受捐

18、贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)收入實現(xiàn)E. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，按轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)36經(jīng)典例題【答案】 BDE【解析】股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按股東大會做出利潤決定分配的當(dāng)天確認(rèn)收入；按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)37應(yīng)稅收入總額（二）特殊收入確認(rèn)38收入的范圍和項目1.分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)2.企業(yè)受工制造大型機(jī)械設(shè)備等，以及從事建筑、安裝勞務(wù)等，持續(xù)時間超十二個月的，按照完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定4.企

19、業(yè)視同銷售的收入（視同銷售收入，是計算廣宣費、業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)） 應(yīng)稅收入總額（三）資產(chǎn)處置收入【注】企業(yè)所得稅中的視同銷售所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移39分類具體處置資產(chǎn)行為（所有權(quán)）計量內(nèi)部處置（1） 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2） 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3） 改變資產(chǎn)用途（4） 將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（境內(nèi)（5） 上述兩種或兩種以上情形的混合相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算外部處置（1） 用于市場推廣或銷售（2） 用于交際應(yīng)酬（3） 用于職工獎勵或福利（4） 用于股息分配（5） 用于對外捐贈自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)售價確定計收入外購的資產(chǎn)，符合條件的，可按購入時的價格確定收入經(jīng)

20、典例題【例題單選題】2012年12月甲飲料廠給職工發(fā)放自制果汁和當(dāng)月外購的取暖器作為福利，其中果汁的成本為20萬元，同期對外銷售價格為25萬元；取暖器的購進(jìn)價格）為10萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，該廠發(fā)放上述福利應(yīng)確認(rèn)的收入是（ 萬元。A.10 B.20 C.30D.3540經(jīng)典例題【答案】 D【解析】上述福利應(yīng)確認(rèn)收入=25+10=35（萬元）41應(yīng)稅收入總額（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)（時點和金額）1.銷售商品收入（1） 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入（2） 銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入（區(qū)別增值稅）（3） 銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以

21、及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入（4） 銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷時確認(rèn)收入42應(yīng)稅收入總額（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)（時點和金額）2.提供勞務(wù)收入（1） 安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的， 安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。（2） 宣傳媒介的收費在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（3） 軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（4） 服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。（5） 藝術(shù)表演

22、、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。43應(yīng)稅收入總額（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)（時點和金額）2.提供勞務(wù)收入（6） 會員費。會籍會員費+其他單項商品服務(wù)費方式即時確認(rèn)入會會員只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費 時確認(rèn)收入。會籍會員費+免費或低價商品服務(wù)費方式收益期內(nèi)分期確認(rèn)（變相勞務(wù)費）（7） 特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收 入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。44應(yīng)稅收入總額（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)（時

23、點和金額）3. 售后回購：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，收到的款項應(yīng)確 認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。4. 以舊換新：應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品 處理。5. 折扣方式銷售收入的確認(rèn)45商業(yè)折扣條件銷售應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣條件銷售應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除折讓方式銷售企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商

24、品收入應(yīng)稅收入總額（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)（時點和金額）6. 買一贈一不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_ 認(rèn)各項的銷售收入。企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入：分?jǐn)偟紸西服上的收入=買一贈一整體收入A/（A+B） 分?jǐn)偟紹領(lǐng)帶上的收入=買一贈一整體收入B/（A+B）增值稅的稅務(wù)處理是視同銷售，與所得稅不同。正常銷售和視同銷售分別計算增值 稅。7. 其他收入的確認(rèn)企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等， 不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)

25、定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。46不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入1. 財政撥款財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但和財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2. 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（1） 企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（2） 企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入當(dāng)年收入總額。（3） 企業(yè)依照法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部

26、分，不得從收入總額中減除。47不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入3.規(guī)定的其他不征稅收入規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)批準(zhǔn)的財政性資金。（1） 企業(yè)取得的各類財政性資金，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額（除國家投資和資金使用后要求歸還本金）。（2） 企業(yè)取得的由財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。（3） 納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但定的除外。

27、和財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)48不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入【注1】財政性資金作為不征稅收入的條件對企業(yè)從縣級以上各級人民政府取得的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以 為不征稅收入：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體理要求；作管（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。（有文件，有辦法，有核算）49不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入【注2】不征稅收入的財政性資金的后續(xù)管理：企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥

28、付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！咀?】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得扣除。50不征稅收入和免稅收入（二）免稅收入1. 國債利息收入（國債持有期間的利息收入，免稅；國債轉(zhuǎn)讓的價差收入，應(yīng)稅）；2. 地方政府債券利息收入；3. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； “符合條件”是指：（1） 居民企業(yè)之間不包括投資到“獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”；（2） 直接投資不包括“間接投資”；

29、（3） 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個月）以內(nèi)取得的投資收益；（4） 未上市的居民企業(yè)之間的投資，不受一年期限限制；（5） 權(quán)益性投資，非債權(quán)性投資。51不征稅收入和免稅收入（二）免稅收入4.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際 聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；【注1】不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個月）以內(nèi)取得的投資收益。對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資聯(lián)交所上市股票：（1） 取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。（2） 取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。其中，

30、內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，免征企業(yè)所得稅。52不征稅收入和免稅收入（二）免稅收入5.符合條件的非營利組織的收入（1） 接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2） 除人民企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（3） 按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；（4） 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5） 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入?！咎崾尽棵舛愂杖胄纬傻馁M用、折舊可以稅前扣除。舉例：國債利息收入用來買汽 車的折舊，可以稅前扣除；用財政撥款買來的卡車，不能提折舊稅前扣除。（配比原則）53經(jīng)典例題【例題多

31、選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，屬于企業(yè)所得稅不）。征稅收入的有（A. 財政撥款B. 國債利息收入C. 物資及現(xiàn)金溢余D. 依法收取并納入財政管理的政府性基金E. 符合條件的非營利組織收入54經(jīng)典例題【答案】 AD【解析】 （1）選項AD：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金均屬于不征稅收入（而不是免稅收入）；（2）選項BE：國債利息收入、符合條件的非營利組織收入均屬于免稅收入；（3）選項C：企業(yè)資產(chǎn)溢余屬于應(yīng)當(dāng)征稅的其他收入。55企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的所得稅處理1.企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理縣級以上政府及其部門劃入企業(yè)的資產(chǎn)，根據(jù)劃入方

32、式，所得稅處理有三種方式：（1） 投資方式：不確認(rèn)收入如果以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，作為資本金或資本公積處理，不確認(rèn)收入。按照接價值確定計稅基礎(chǔ)。（2） 符合條件的無償劃入：確認(rèn)不征稅收入受資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收值計算不征稅收入。（有文件，有辦法，有核算）（3） 其他情況：屬于上述（1），（2）項以外情形，確認(rèn)征稅收入。需要注意的是，政府部門將資產(chǎn)租給企業(yè)，不屬于劃入資產(chǎn)。價56企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的所得稅處理2.股東劃入資產(chǎn)的所得稅處理（1） 投資方式：不確認(rèn)收入。企

33、業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈與資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈與的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），如果符合兩個條件，可以不確認(rèn)收入。兩個條件是：合同、協(xié)議約定作資本金（包括資本公積）投入；在會計上已作實際接受投資處理的。企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。（2） 非投資方式：確認(rèn)收入企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。29號公告規(guī)定的作為收入處理，包括兩種情況：一是沒有協(xié)議證明股東作為投資投入，二是即使有協(xié)議證明股東作為投資投入，但是企業(yè)作為收入處理。57經(jīng)典

34、例題【例題單選題】縣級人民政府將國有非貨幣性資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，）。企業(yè)應(yīng)作為國家資本金處理。該非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（A. 市場公允價值B. 該資產(chǎn)投入前的賬面金額C. 雙方協(xié)商價值D. 政府確定的接收價值58經(jīng)典例題【答案】 D【解析】縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為 國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)。59企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍（一）稅前扣除項目的原則企業(yè)發(fā)生的金額要真實、合法，才能稅前扣除。原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、合理性原則（二）企業(yè)稅前扣除的范圍企業(yè)實際發(fā)生的與取得收

35、入直接相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損 失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。一是，相關(guān)性原則：企業(yè)實際發(fā)生支出指與取得收入直接相關(guān)的支出。二是，合理性原則：合理的支出，也就是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，必要和正常的支出。60企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍1.成本成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。（1） 視同銷售成本要計入，和視同銷售收入對應(yīng)。（2） 計入存貨成本中的稅金與銷售稅金是有區(qū)別的。計入存貨成本中的稅金，如契稅、不 能抵扣的增值稅等，它們隨存貨的領(lǐng)用逐漸扣除。（3） 出口貨物不得將免抵和退稅稅額計入成本。2.費用61費用項目應(yīng)重

36、點關(guān)注問題銷售費用廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是否超支管理費用（1） 三項經(jīng)費是否超支（2） 業(yè)務(wù)招待費是否超支（3） 保險費是否符合標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)費用（1） 利息費用是否超過標(biāo)準(zhǔn)（2） 借款費用資本化與費用化的區(qū)分企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍3.稅金62準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例當(dāng)期扣除計入稅金及 附加在當(dāng)期扣除消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅（出口關(guān)稅）、資源稅、土地增值稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城 鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等分?jǐn)偪鄢诎l(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本車輛購置稅、契稅、耕地占用稅、不得抵扣的增值稅等不得稅前扣除的稅金企業(yè)所得稅、可以抵扣的增值稅企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍4.損失（1） 損

37、失的范圍指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造 成的損失以及其他損失。（2） 按損失凈額扣除企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額 扣除。（3） 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時， 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。稅前扣除的損失=存貨成本+不能抵增值稅-保險賠償-責(zé)任賠償。63企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍（三）具體的稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金支出【注1】工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)三項 經(jīng)費和五險一金。（三項經(jīng)費的計提基數(shù)）【注2】企

38、業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的金額,不是應(yīng)該支付的職工薪酬?！咀?】企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)（和三項經(jīng)費的結(jié)合）64企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍（三）具體的稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合職工福利費的具體五項內(nèi)容。稅法上的“臨時工”（季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員）企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣

39、除；（1） 按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；（2） 直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。65企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍（三）具體的稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費66項目準(zhǔn)予扣除的限度超過部分處理職工福利費不超過工資薪金總額14%不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%或8%準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍【注】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費（不是

40、全部的職工教育經(jīng)費），全額扣除；其余部分按2.5%比例扣除。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策（財稅201563號）規(guī)定，自2015年1月1號起，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（財稅201851號）規(guī)定，自2018年1月1日起為鼓勵企業(yè)加大職工教育投入，現(xiàn)就企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策如下企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。67企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍企

41、業(yè)職工福利費的范圍：1. 為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利2. 企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用（臨時工屬于 職工福利費的）3. 職工困難補(bǔ)助，幫扶基金4. 離退休人員統(tǒng)籌外費用5. 按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費68經(jīng)典例題）?！纠}多選題】下列各項屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的職工福利費支出的有（A.集體福利部門工作人員的住房公積金B(yǎng).職工因公外地就醫(yī)費用C. 自辦職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼D. 離退休人員工資E. 職工療養(yǎng)費用69經(jīng)典例題【答案】 ABCE【解析】離退休人員統(tǒng)籌外費用屬于職工福利費支出，離退休人員工資與企業(yè)取得 的收入無關(guān)，不得列入福利費支

42、出在企業(yè)所得稅前扣除。70企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍（三）具體的稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)3.社會保險費（1） 按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納“五險一金”，準(zhǔn)予扣除；（2） 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別不超過 職工工資總額的5%比例內(nèi)，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。（3） 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。71企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除?！窘馕觥勘ｋU費稅前扣除的原則企業(yè)發(fā)生

43、的保險費支出，一般的原則是基本社會保險允許扣除，補(bǔ)充社會保險按比例扣除，商業(yè)保險不得扣除（特殊規(guī)定除外）；還有個原則是財產(chǎn)保險允許扣除，人身保險一般不得扣除（特殊工種除外）。72企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍（三）具體的稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)4.利息費用（1） 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。（2） 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。73企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍（3）關(guān)聯(lián)方借款利息處理關(guān)聯(lián)方借款利息處理：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性

44、投資的比例超過 規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例：金融企業(yè)（5：1）其他企業(yè)（2：1）不得扣除的利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（1-標(biāo)準(zhǔn)比例關(guān)聯(lián)債資比 例）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出的“兩條紅線”：1. 利率紅線，防止，同期銀貸款利率制約；2. 債資比例紅線，防資本弱化。74經(jīng)典例題【例題單選題】某市一居民企業(yè)12月31日歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金l200萬元，另支付利息費用90萬元（注：關(guān)聯(lián)企業(yè)對該居民企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬元）。同期該企業(yè)向工商銀行貸款1000萬，借款期1年，利息58萬。計算企業(yè)所得稅應(yīng)納）萬元。稅所得額時，關(guān)聯(lián)企業(yè)

45、利息費用調(diào)整金額是（A.26.42 B.34.32 C.45.65D.1875經(jīng)典例題【答案】 B【解析】企業(yè)利息費用調(diào)整金額=90-4802(法定比)5.8%=34.32（萬元）。 76企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍（三）具體的稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)4.利息費用續(xù)【特例】關(guān)聯(lián)企業(yè)利息支出在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除：1. 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易 活動符合獨立交易原則的；2. 或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。（4）企業(yè)向自然人借款的利息處理77自然人借款股東或關(guān)聯(lián)自然人借款處理同關(guān)

46、聯(lián)企業(yè)內(nèi)部職工或其他人員借款（1） 借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)行為；（2） 簽訂借款合同企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍（三）具體的稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)4.利息費用（5）投資未到位的利息支出稅務(wù)處理企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。78經(jīng)典例題【例題綜合題節(jié)選】1.某市影視城系2012年3月新注冊登記的有限責(zé)任公司，注冊資金500萬元，主營影視作品放映業(yè)務(wù)?！皩嵤召Y本”金額為30

47、0萬元。經(jīng)查詢公司章程，影視城注冊資金計劃分二次投入，分別于2012年3月1日投入300萬元和2012年 4月1日投入200萬元，首次投入的注冊資金于2012年3月1日如期到位，而第二次注冊資金因故一直未到位。“財務(wù)費用”：4月1日以年利率8%取得銀行貸款700萬元，貸款期限為一年，全年支付貸款利息42萬元；日常結(jié)算費用8萬元。79經(jīng)典例題【答案】企業(yè)向銀行借款相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額200萬元應(yīng)計付的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)向銀行貸款700萬元的利息，只能在稅前扣除500萬元對應(yīng)的2012年4月1日至2012年12月31日期間的利息支出。準(zhǔn)予在稅前

48、扣除的利息支出=（700-200）8%9/12=30（萬元）。日常結(jié)算費用8萬元準(zhǔn)予在稅前扣除。所得稅前需要調(diào)增=42-30=12（萬元）。80企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍（三）具體的稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)5.借款費用81利息性支出生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生利息費用金融機(jī)構(gòu)、據(jù)實扣除非金融機(jī)構(gòu)、標(biāo)準(zhǔn)利率內(nèi)扣除建造固、無、12 月以上存貨借款費用資本化的借款不得扣除（建造期間）費用化的借款支出可以扣除（ 建造之前或之后）經(jīng)典例題【例題計算題】某化工企業(yè)3月1日向工商銀行借款500萬元用于建造廠房，4月1日動工建造，借款期限9個月，當(dāng)年向銀行支付了借款利息90萬元，該廠房于8月31日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除

49、的利息費用為多少？82經(jīng)典例題【答案】準(zhǔn)予在稅前扣除的利息費用=904/9=40（萬元）83企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍（三）具體的稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)6.匯兌損失匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本（不能重復(fù)扣除）以及與向所有者進(jìn)行利潤分配（不符合相關(guān)性）相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。84企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍（三）具體的稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)7.業(yè)務(wù)招待費（1） 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除， 但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。即業(yè)務(wù)招待費等扣除采用“雙限額”，“兩者相權(quán)取其輕”，主要是考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分的因素。（2） 計算廣告費、宣傳

50、費、招待費扣除限額的計算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入合計= 主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。不含營業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益（利息收入）（有特例）（3） 如果企業(yè)是以租賃業(yè)務(wù)為主，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，屬于“主營業(yè)務(wù)收入”；如果企業(yè)是以生產(chǎn)銷售和提供服務(wù)為主，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，屬于“其他業(yè)務(wù)收85企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍（三）具體的稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)7.業(yè)務(wù)招待費（4） 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，會計上也屬于營業(yè)外收入。題目中經(jīng)常單獨出現(xiàn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入， 所以單獨提出，特別強(qiáng)調(diào)。同時要注意：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所有權(quán)收入，就是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，歸屬營業(yè)外收入。而無形資產(chǎn)使用權(quán)收入（特許 權(quán)使用費）和固定資產(chǎn)使用權(quán)收入（租賃收入），應(yīng)該計入其他業(yè)務(wù)收入。（5） 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被 投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。（6） 籌建期的業(yè)務(wù)招待費的扣除企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（單比例扣除）86經(jīng)典例題【例題計算題】某企業(yè)2017年度取得銷售貨物收入2800萬元，讓渡專利使用權(quán)收入800萬元，債務(wù)重組收益100萬元，對外贈送不含稅市場價值200萬元的貨物，固定資產(chǎn)