現(xiàn)金管理和短期債權(quán)(ppt 48頁(yè)).ppt

1、1,第三章 現(xiàn)金和短期債權(quán),2,第一節(jié) 現(xiàn)金,一、現(xiàn)金的范圍及在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映,3,現(xiàn)金（cash）是指企業(yè)可以自由運(yùn)用、具有購(gòu)買(mǎi)力、可以立即投入流通的交換媒介。 會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金通常指銀行存款（cash in bank）和庫(kù)存現(xiàn)金（cash on hand），一般設(shè)一個(gè)“現(xiàn)金”賬戶(hù)，也可另設(shè)“銀行存款”賬戶(hù)。 在資產(chǎn)負(fù)債表中通常合并為“現(xiàn)金”一項(xiàng)，列為流動(dòng)資產(chǎn)的第一個(gè)項(xiàng)目。,4,現(xiàn)金的范圍包括： 1、硬幣 2、紙幣 3、活期存款 4、支票 5、銀行本票 6、保付支票 7、銀行匯票 8、快匯匯票,5,不能列為現(xiàn)金的項(xiàng)目： 1、臨時(shí)借條 2、遠(yuǎn)期支票 3、已指定用途的現(xiàn)金 4、退票 5、停業(yè)銀行

2、中的存款等 銀行透支（overdraft，OD），列作流動(dòng)負(fù)債。,6,二、零用現(xiàn)金 零用現(xiàn)金（petty cash），也稱(chēng)“定額備用金”（imprest cash） 定額備用金制度 賬務(wù)處理程序： 1、零用現(xiàn)金的設(shè)置 借：零用現(xiàn)金 貸：現(xiàn)金 ,7,2、零用現(xiàn)金的使用 不記賬 3、零用現(xiàn)金的補(bǔ)充（報(bào)銷(xiāo)時(shí)） 借：有關(guān)各費(fèi)用賬戶(hù) 貸：現(xiàn)金 4、零用現(xiàn)金的增、減和撤銷(xiāo) 5、現(xiàn)金的溢缺 通過(guò)“現(xiàn)金溢缺”賬戶(hù)核算,8,四、銀行往來(lái)調(diào)節(jié) （一）銀行結(jié)單 又稱(chēng)“銀行對(duì)賬單”（bank statement）銀行每月編制，供存款企業(yè)對(duì)賬用。 其余額與企業(yè)賬面余額不符的原因： 1、銀行或企業(yè)記賬錯(cuò)誤,9,2、未達(dá)賬

3、項(xiàng)（Unrecorded Items)，有4種情況 （1）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的收入 如：在途存款（deposit in transit） （2）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的支出 如：未兌現(xiàn)支票（outstanding check） （3）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的收入 銀行貸項(xiàng)通知（credit memorandum，CM）：銀行代收到期的本票、匯票、企業(yè)存款利息等,10,（4）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的支出 銀行借項(xiàng)通知（debit memorandum，DM）：存款不足的退票（non-sufficient funds，NF）、銀行扣收的服務(wù)費(fèi)（service charge，SC）、透支利息等

4、（二）銀行往來(lái)調(diào)節(jié)表（bank reconciliation statement） 目的：調(diào)節(jié)不符的所有賬項(xiàng)，確定銀行存款實(shí)存數(shù)。,11,調(diào)節(jié)方法： 在企業(yè)和銀行各自余額的基礎(chǔ)上，加、減未達(dá)賬項(xiàng)，并改正記賬錯(cuò)誤，從而得出銀行存款實(shí)際余額，即列入資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金中的銀行存款部分。 （三）調(diào)整現(xiàn)金賬,12,銀行往來(lái)調(diào)節(jié)表,13,第二節(jié) 應(yīng)收賬款,應(yīng)收項(xiàng)目（receivables）：指企業(yè)在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)可收取現(xiàn)金的各項(xiàng)債權(quán)。一般包括： 1、應(yīng)收賬款 2、應(yīng)收票據(jù) 3、應(yīng)收員工欠款 4、應(yīng)計(jì)未收款,14,一、應(yīng)收賬款及其控制 應(yīng)收賬款（Accounts receivable）：指企業(yè)由于賒銷(xiāo)商品

5、、提供勞務(wù)而發(fā)生的客戶(hù)所欠的款項(xiàng)。又稱(chēng)“商業(yè)應(yīng)收款”（trade receivable） 控制措施： 1、對(duì)客戶(hù)償債能力與信用狀況進(jìn)行調(diào)查和判斷,15,2、恰當(dāng)估計(jì)壞賬損失 (1)壞賬或呆賬（Bad debts or uncollectible accounts） (2)壞賬損失（Loss on bad debts） (3)應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)凈額,16,二、應(yīng)收賬款的入賬金額及賬務(wù)處理 （一）商品交易的有關(guān)條件 1、商業(yè)折扣（ Trade discount ） 2、現(xiàn)金折扣（ Cash discount ）,17,商業(yè)信用，包括： 清償期限，即信用期限（credit period） 折扣期限（d

6、iscount period） 表示方式：2/10，n/30 應(yīng)設(shè)的賬戶(hù)： 售方：“銷(xiāo)貨折扣”（Sales discount） 買(mǎi)方：“購(gòu)貨折扣”（Purchases discount）,18,3、交貨條件 明確運(yùn)費(fèi)由誰(shuí)承擔(dān)，有兩種方式： 起運(yùn)站交貨 到達(dá)站交貨 運(yùn)費(fèi)支付方式：預(yù)付、貨到付費(fèi) 應(yīng)設(shè)的賬戶(hù)： “銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi)”（Freight out）,19,（二）退貨與折讓貨款 設(shè)“銷(xiāo)貨退回及折讓”（Sales returns and allowances）賬戶(hù) （三）商品銷(xiāo)售的賬務(wù)處理 有兩種方法可供選擇： 1、總價(jià)法,20,（1）賒銷(xiāo)商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 客戶(hù) （總價(jià)） 貸：銷(xiāo)貨 （2）運(yùn)費(fèi)的

7、處理 代買(mǎi)方墊運(yùn)費(fèi)： 借：應(yīng)收賬款 貸：現(xiàn)金 ,21,支付并承擔(dān)運(yùn)費(fèi)： 借：銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi) 貸：現(xiàn)金 承擔(dān)運(yùn)費(fèi)但由買(mǎi)方墊付 借：銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi) 貸：應(yīng)收賬款 （3）退貨及折讓 借：銷(xiāo)貨退回及折讓 貸：應(yīng)收賬款 ,22,（4）折扣期內(nèi)收到貨款及代墊運(yùn)費(fèi) 借：現(xiàn)金 銷(xiāo)貨折扣 貸：應(yīng)收賬款 （5）超過(guò)折扣期收到貨款及代墊運(yùn)費(fèi) 借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款 ,23,銷(xiāo)貨凈額（Net sales） “銷(xiāo)貨折扣”和“銷(xiāo)貨退回及折讓”是“銷(xiāo)貨”的抵銷(xiāo)賬戶(hù)，可據(jù)以確定當(dāng)期的銷(xiāo)貨凈額，計(jì)算公式： 銷(xiāo)貨凈額銷(xiāo)貨（銷(xiāo)貨退回及折讓銷(xiāo)貨折扣） 銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi)：屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用（Operating expenses）中的銷(xiāo)貨費(fèi)用（Selling

8、 expenses）,24,2、凈價(jià)法 將扣減現(xiàn)金折扣后的價(jià)款作為應(yīng)收賬款的入賬金額。 （1）賒銷(xiāo)商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 （凈價(jià)） 貸：銷(xiāo)貨 ,25,（2）折扣期內(nèi)收到貨款 借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款 （3）超過(guò)折扣期收到貨款 借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款 其他收入 ,26,三、壞賬損失的處理 （一）直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 當(dāng)確定某項(xiàng)賬款無(wú)法收回時(shí)，將發(fā)生的壞賬損失記作當(dāng)期費(fèi)用，記入“壞賬費(fèi)用”（bad debts expense）賬戶(hù)。 借：壞賬費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款客戶(hù) ,27,在收益表中，壞賬費(fèi)用通常歸入營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的銷(xiāo)貨費(fèi)用。 缺點(diǎn)： 不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則； 導(dǎo)致銷(xiāo)售年度高估收益和資產(chǎn)，不符合穩(wěn)健原則。,2

9、8,（二）備抵法（Allowance method） 1、原理 期末，對(duì)當(dāng)期賒銷(xiāo)收入中可能無(wú)法收回的壞賬損失金額進(jìn)行估計(jì)，并編制調(diào)整分錄，記入“壞賬費(fèi)用”賬戶(hù)； 同時(shí)，將估計(jì)的壞賬損失記入一專(zhuān)設(shè)的“壞賬準(zhǔn)備”（allowance on bad debts）賬戶(hù)。該賬戶(hù)是應(yīng)收賬款的抵銷(xiāo)賬戶(hù)，其貸方余額在資產(chǎn)負(fù)債表上沖減應(yīng)收賬款,29,2、賬務(wù)處理 （1）期末估計(jì)壞賬損失時(shí)： 借：壞賬費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 （2）壞賬的注銷(xiāo)。當(dāng)期確認(rèn)某客戶(hù)賬款無(wú)法收回時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款客戶(hù) ,30,（3）已注銷(xiāo)壞賬的又收回。應(yīng)作兩筆分錄： 借：應(yīng)收賬款客戶(hù) 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款客戶(hù) ,3

10、1,3、優(yōu)點(diǎn)： 壞賬費(fèi)用與相關(guān)收入反映在同一會(huì)計(jì)期，符合配比原則； 防止高估當(dāng)期收益，且備抵壞賬的貸方余額要從應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額中減去，應(yīng)收賬款反映可實(shí)現(xiàn)凈額，符合穩(wěn)健原則； 當(dāng)某期實(shí)際確認(rèn)壞賬時(shí)，不會(huì)影響這一期的凈收益和流動(dòng)資產(chǎn)總額，即注銷(xiāo)分錄不會(huì)影響應(yīng)收賬款凈額。,32,4、壞賬費(fèi)用的估計(jì)方法 有三種方法： （1）銷(xiāo)貨百分比法（percentage of sales） 按當(dāng)期賒銷(xiāo)凈額的一定百分比估計(jì)當(dāng)期壞賬費(fèi)用,33,（2）應(yīng)收賬款余額百分比法 按“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)期末余額的一定百分比估計(jì)“備抵壞賬”賬戶(hù)期末余額 壞賬費(fèi)用入賬金額要根據(jù)“備抵壞賬”調(diào)整前的余額情況來(lái)確定： 若備抵壞賬賬戶(hù)為貸方

11、余額，則入賬金額為兩者的差額； 若為借方余額，則入賬金額為兩者之合,34,（3）賬齡分析法（Aging of accounts） 根據(jù)每筆應(yīng)收賬款已經(jīng)賒欠期間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬。 步驟： 對(duì)賒欠期進(jìn)行分組； 編制賬齡分析表（aging schedule） 擬定各組的估計(jì)壞賬百分比 編制壞賬損失估算表 賬務(wù)處理同（2）,35,第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù),票據(jù)是一種由出票人簽名，無(wú)條件地承諾以一定金額于指定日期、地點(diǎn)付給收款人的書(shū)面憑證。 流通證券（negotiable instruments） 應(yīng)收票據(jù)（notes receivable）,36,一、應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi) （一）本票和匯票 1、本票（Promiss

12、ory note）又稱(chēng)期票，是一方對(duì)另一方以書(shū)面方式作出的無(wú)條件承諾，由出票人簽發(fā)，約定即期或在規(guī)定的時(shí)日把一筆確定的款項(xiàng)付給指定收款人或持票人。,37,2、匯票（draft or bill of exchange ） 是由銷(xiāo)貨人開(kāi)給購(gòu)貨人，指令其于某一確定日期、一定地點(diǎn)、支付一定金額給第三者或持票人的票據(jù)。 分類(lèi)： 國(guó)內(nèi)匯票、國(guó)外匯票； 即期匯票（demand draft）和定（遠(yuǎn)）期匯票（time draft）,38,（二）附息票據(jù)和不附息票據(jù) 1、附息票據(jù) 2、不附息票據(jù) 適用范圍： 過(guò)期應(yīng)收賬款 賒銷(xiāo)價(jià)值較高的商品,39,二、票據(jù)到期日和利息的計(jì)算 （一）票據(jù)到期日 1、若干月到期：與

13、出票同一日 2、若干天到期：按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算尾不算頭 （二）票據(jù)利息 利息票據(jù)面值票面利率時(shí)間 一年按360天算,40,三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 （一）應(yīng)收票據(jù)的取得 通常按面值入賬，如： 1、應(yīng)收賬款到期未收。 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款（銷(xiāo)貨） 2、銷(xiāo)售產(chǎn)品獲得票據(jù)。 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：銷(xiāo)貨 ,41,（二）應(yīng)收票據(jù)到期收現(xiàn) 1、不附息票據(jù) 借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收票據(jù) 2、附息票據(jù) 借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收票據(jù) 利息收益 ,42,（三）應(yīng)收票據(jù)的拒付（dishonor） 1、不附息票據(jù) 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 2、附息票據(jù) 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 利息收益 ,43,（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 貼現(xiàn)（discount）：將票據(jù)背書(shū)后向銀行取得現(xiàn)金。 1、計(jì)算步驟： 計(jì)算貼現(xiàn)期（discount period） 貼現(xiàn)期票據(jù)天數(shù)持票天數(shù) 計(jì)算到期值（maturity value）,44,計(jì)算銀行貼現(xiàn)息（discount interest） 貼現(xiàn)息到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 計(jì)算貼現(xiàn)實(shí)得款項(xiàng)（proceeds） 實(shí)得款項(xiàng)到期值貼現(xiàn)息,45,2、賬務(wù)處理 或有負(fù)債（contingent liability） 專(zhuān)設(shè)“貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)”（notes receivable discounted），是“應(yīng)收票據(jù)”的抵銷(xiāo)（備抵）賬戶(hù)。 貼現(xiàn)實(shí)得款超過(guò)面值的部分，作為利息收益； 貼現(xiàn)實(shí)得款低于面值