2015注會稅法--第二章　增值稅法3

1、第六節(jié)簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算知識點：應(yīng)納稅額的計算具體內(nèi)容：應(yīng)納稅額銷售額征收率（3%）1、銷售額為不含增值稅的全部價款和價外費用2、簡易計稅方法不得抵扣進項稅額根據(jù)“營改增”的規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人在下列情形中可選擇按簡易計稅方法多選命題1、提供公共交通運輸服務(wù)；包括輪客渡、公交客運、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長途客運、班車。班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸2、試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅3、自本地區(qū)試點實施之日起至

2、2017年12月31日，被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）4、試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)（含城市電影放映服務(wù)）、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅5、試點納稅人的一般納稅人兼有銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一

3、般計稅方法計算繳納增值稅6、在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅知識點：含稅銷售額的換算具體內(nèi)容：1、不含稅銷售額含稅銷售額（1征收率3%）2、營改增試點納稅人提供簡易計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或折讓而退還給銷售方的銷售額，應(yīng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可從以后的應(yīng)納稅額中扣減【例題計算題】某小規(guī)模納稅人2015年3月銷售貨物取得收入合計103000元，當(dāng)月轉(zhuǎn)讓一臺使用過的設(shè)備，收取價稅合計20600元，計算當(dāng)月應(yīng)納增值稅【正確答案】應(yīng)納增值稅103000（1

4、+3%）3%+20600（1+3%）2%3000+400=3400（元）第七節(jié)特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理知識點：混業(yè)經(jīng)營、混合銷售行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)具體內(nèi)容： 一、混業(yè)經(jīng)營混業(yè)經(jīng)營是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)例如某綜合納稅人即銷售17%的普通商品，也銷售13% 的低稅率產(chǎn)品，還提供11%的運輸、6%的物流服務(wù)。試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)分別核算適用不同稅率或征收率 的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1. 兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，

5、從高適用稅率。2. 兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。3. 兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。二、混合銷售行為一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為一般規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位或個體戶繳納增值稅例如售家電、包安裝其他單位和個人繳納營業(yè)稅例如住宿+客房酒水特殊規(guī)定：納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)分別核算貨物的銷售額和建筑勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，建筑勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)分別核定

6、其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本規(guī)定計算征收營業(yè)稅三、兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的 同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（營業(yè)稅勞務(wù)），且二者無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系 例如大商場附設(shè)的餐飲服務(wù)區(qū)稅務(wù)處理：（1） 分別核算，各自交增值稅或營業(yè)稅；（2） 不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

7、一般納稅人兼營免稅項目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額時：不得抵扣的進項稅額當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計第八節(jié)進口貨物征稅進口貨物征稅范圍及納稅人（一）征稅范圍只要是報關(guān)進口的應(yīng)稅貨物，不論其是國外產(chǎn)制還是我國已出口而轉(zhuǎn)銷國內(nèi)的貨物，不論是進口者自行采購還是國外捐贈的貨物，不論是進口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅（二）納稅人進口貨物：進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。進口貨物：以人為增值稅納稅人。開具的完稅憑證上的納稅知識點：進口貨物應(yīng)納稅額的計算具體內(nèi)容：計稅順序關(guān)

8、稅完稅價格=貨價+貨物運抵我國關(guān)境輸入地點起卸前的包裝費、保險費和其他勞務(wù)費關(guān)稅=到岸價格關(guān)稅稅率消費稅、增值稅組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅應(yīng)納稅額組成計稅價格稅率【例題計算題】某企業(yè)3月進口貨物一批,已知其在國外的買價為30萬元，運抵我國裝費、運輸費、保險費等共計5萬元；前發(fā)生的包假定該貨物進口關(guān)稅稅率10%，消費稅率10%，增值稅稅率17%；請計算進口環(huán)節(jié)相關(guān)稅金?！菊_答案】關(guān)稅完稅價格=305=35（萬元）應(yīng)納關(guān)稅=3510%=3.5（萬元）應(yīng)納消費稅（35+3.5）/（1-10%）10%=4.28（萬元）應(yīng)納增值稅（35+3.5）/（1-10%）17%=7.27（萬元）或：應(yīng)納

9、增值稅（35+3.5+4.28）17%=7.27（萬元）進口貨物的稅收管理進口貨物的增值稅由代征；納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口當(dāng)天；納稅地點為進口貨物報關(guān)地；納稅期限為填發(fā)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)。第九節(jié)出口貨物和服務(wù)的退（免）稅出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅，即對增值稅出口貨物實 行零稅率，對消費稅出口貨物免稅基本原則：“征多少、退多少”、“未征不退”、“徹底退稅”出口退（免）稅的基本政策出口免稅并退稅：適用增值稅退（免）稅政策出口免稅但不退稅：適用增值稅免稅政策出口不免稅也不退稅：適

10、用增值稅征稅政策知識點：出口貨物和勞務(wù)增值稅退（免）稅政策具體內(nèi)容：（一）適用增值稅退（免）稅政策的范圍四個知識點：出口貨物、視同出口貨物、對外提供加工修理修配勞務(wù)、提供零稅率的應(yīng)稅服務(wù)1、出口企業(yè)出口貨物（自營出口、委托出口）【總局公告2014年第59號】企業(yè)出口給外商的新造集裝箱，交付到境內(nèi)指定堆場，并取得出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用），同時符合其他出口退（免）稅規(guī)定的，準(zhǔn)予按照現(xiàn)行規(guī)定辦理出口退（免）稅出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物（8項）（1）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物（2）出口企業(yè)經(jīng)報關(guān)進入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（

11、珠海園區(qū)）、中哈霍爾果際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物（3） 免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物（國家不允許經(jīng)營和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營范圍的貨物除外），具體三種情況適當(dāng)關(guān)注（4） 出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機電產(chǎn)品（5） 生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物（6） 出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物（暫適用于外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運輸供 應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物；國內(nèi)航空供應(yīng)公司生 產(chǎn)銷售給國內(nèi)和

12、國外航空公司國際航班的航空食品）（7） 出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向電力、燃?xì)鈭箨P(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、（8）融資租賃貨物出口退稅政策（財稅201462號）對融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設(shè)立的項目子公司（以下統(tǒng)稱融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上，并向貨物，試行增值稅、消費稅出口退稅政策報關(guān)后實際離境的融資租賃出口貨物的范圍，包括飛機、飛機發(fā)動機、鐵道機車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，具體應(yīng)符合增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十一條“固定資產(chǎn)”的相關(guān)規(guī)定對融資租賃出租方購買的，并以融資租賃方式租賃給境內(nèi)列名海上石油天然

13、氣開采企業(yè)且租賃期限在5年（含）以上的國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，視同出口，試行增值稅、消費稅出口退稅政策括在上述融資租賃出口貨物和融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物不包監(jiān)管年限內(nèi)的進口減免稅貨物融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃活動不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃2、視同（自產(chǎn)）出口貨物的范圍（1） 同時滿足5個條件的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人、2 年及以上、A級、5億、同類或相關(guān)）（2） 不能同時滿足上述條件，外購貨物有9類：名稱、性能+商標(biāo)；配套出口；集團公司名稱、性能+委工；中標(biāo)項目下機電產(chǎn)品對外承包；境外投資；對外援助；生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料

14、（農(nóng)產(chǎn)品除外）3、出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)是指對進境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配4、提供適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)簡易計稅方法：免征；一般計稅方法：生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”；外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)和設(shè)計服務(wù)出口實行“免退稅”方法；外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)和設(shè)計服務(wù)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)實行“免抵退”5、境內(nèi)的單位和個人提供適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用零稅率6、境內(nèi)的單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按月向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。具體管理辦法由國家稅務(wù)總局商財政部另行制定（二）

15、增值稅退（免）稅辦法1、“免、抵、退”稅辦法：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名的74 家生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額 抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，也按照上述辦法處理2、免退稅辦法不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額予以退還外貿(mào)企業(yè)外購的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口，免征增值稅，其對應(yīng)的外購應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額予以退還（三）增值稅出口退稅率1、除財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物

16、的退稅率為其適用稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率為其適用的稅率2、退稅率的特殊規(guī)定：（1）外貿(mào)企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定（2）出口企業(yè)委工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率（3）中標(biāo)機電產(chǎn)品、出口企業(yè)向報關(guān)進人特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果國家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行（4）海洋

17、工程結(jié)構(gòu)物退稅率的適用（了解）3、適用不同退稅率的貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退（免）稅；否則從低適用退稅率。（四）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票、用繳款書確定。進口增值稅專企業(yè)類型出口貨物、勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅計稅依據(jù)生產(chǎn)企業(yè)1、出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)（進料加工復(fù)出口貨物除外）離岸價（FOB）2、進料加工復(fù)出口貨物離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的保稅進口料件的金額3、國內(nèi)購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料

18、加工后出口的貨物離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進免稅原材料的金額外貿(mào)企業(yè)4、出口貨物（委工修理修配貨物除外）購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或 進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格5、出口委工修理修配貨物加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額各類企業(yè)6、出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設(shè)備退（免）稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值已使用過設(shè)備原值免稅品經(jīng)營企業(yè)7、銷售的貨物購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或 進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格中標(biāo)企業(yè)8、中標(biāo)機電產(chǎn)品1. 生產(chǎn)企業(yè)：普通發(fā)票注明的金額；2. 外貿(mào)企

19、業(yè)：專用發(fā)票金額或繳款書的完稅價格生產(chǎn)企業(yè)9、向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物普通發(fā)票注明的金額各類企業(yè)10、輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅專用發(fā)票注明的金額11、零稅率應(yīng)稅服務(wù)（1）實行“免、抵、退”稅辦法鐵路運輸、航空運輸： 后的實際運輸收入其他：提供應(yīng)稅服務(wù)取得的收入（2）實行“免退稅辦法購進應(yīng)稅服務(wù)增值稅專用發(fā)票或稅收繳款憑證注明的金額（五）增值稅“免、抵、退”稅和免退稅的計算1、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)“免、抵、退”稅：（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一（當(dāng)期進項稅額一當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口

20、貨物適用稅率一出口貨物退稅率）一當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進原材料價格（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）當(dāng)期免稅購進原材料價格包括當(dāng)期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當(dāng)期進料加工保稅進口料件的價格借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2）當(dāng)期“免、抵、退”稅額的計算當(dāng)期“免、抵、退”稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率出口貨物退稅率一當(dāng)期“ 免、抵、退”稅額抵減額當(dāng)期“免、抵、退”稅額抵減額當(dāng)期免稅購進原材料價格出口貨物退稅率（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算當(dāng)期應(yīng)退稅額為“當(dāng)期期末留抵稅額”與“當(dāng)期免抵退

21、稅額”中的較小者借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）借：其他應(yīng)收款應(yīng)收補貼款貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）（4）當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進口料件到岸價格+1、實耗法（在用）實征關(guān)稅+實征消費稅當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進料加工出口貨物人民幣離岸價外匯人民幣折合率 進料加工計劃分配率計劃分配率=計劃進口總值/計劃出口總值100%采用紙質(zhì)手冊和電子化手冊的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)簽發(fā)的加工貿(mào)易手冊或加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證所列的計劃進出口總值計算計劃分配率。采用電子賬冊的生產(chǎn)企業(yè)，計劃分配率按前一期已核銷的實際分配率確定；

22、新啟用電子賬冊的，計劃分配率按前一期已核銷的紙質(zhì)手冊或電子化手冊的實際分配率確定。從事進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，因上年度無已核銷手（賬）冊不能確定本年度進料加工業(yè)務(wù)計劃分配率的，應(yīng)使用最近一次確定的“上年度已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”作為本年度的計劃分配率2、購進法（了解）當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當(dāng)期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格特殊規(guī)定：若“當(dāng)期實際不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）”則：“當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額”=“當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）（5

23、）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計算實例【教材例題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2014 年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進項稅額34萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。要求：試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。【正確答案】（1）當(dāng)期“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額200（17%13%）8（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本8萬元貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8萬元（2）當(dāng)期

24、應(yīng)納稅額10017%（348）31726312（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額20013%26 （萬元）（4）當(dāng)期應(yīng)退稅額12（萬元）（2）與（3）誰小取誰（5）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額261214（萬元）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）14萬元貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）14萬元借：其他應(yīng)收款應(yīng)收補貼款12萬元貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）12萬元【教材例題】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2014年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購

25、貨物準(zhǔn)予抵扣進項稅額34 萬元通過認(rèn)證。當(dāng)月進料加工免稅進口料件的組成計稅價 格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅 銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷 售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。【正確答案】（1）“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額200（17%13%）100（17%13%）100（17%13%）4（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本4萬元貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4萬元（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額10017%（344）61730619（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額20013%10013%10013%=13（萬元）（4

26、）應(yīng)退稅額13（萬元）（2）與（3）做比較、誰小取誰（5）當(dāng)期免抵稅額0（萬元）（6）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元借：其他應(yīng)收款應(yīng)收補貼款13萬元貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）13萬元（6）零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅計算【教材例題】某國際運輸公司，已登記為一般納稅人， 該企業(yè)實行“免、抵、退”稅管理辦法。該企業(yè)2014年3月實際發(fā)生如下業(yè)務(wù)：該企業(yè)當(dāng)月承接了3個國際運輸業(yè)務(wù)，取得確認(rèn)的收入60萬元人民幣。企業(yè)增值稅納稅申報時，期末留抵稅額為15萬元人 民幣。要求：計算該企業(yè)當(dāng)月的退稅額?！菊_答案】（1） 當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)“免、抵、退”稅額當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)“免、抵、退”

27、稅計稅依據(jù)零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率6011%6.6（萬元）當(dāng)期期末留抵稅額15萬元“免、抵、退”稅額6.6萬元（2） 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期“免、抵、退”稅額6.6萬元；借：其他應(yīng)收款應(yīng)收補貼款6.6萬元貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） 6.6萬元退稅申報后，結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵的稅額為8.4萬元。2、外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅（1）外貿(mào)企業(yè)出口委工修理修配貨物以外的貨物：增值稅應(yīng)退稅額增值稅退（免）稅計稅依據(jù)出口貨物退稅率【教材例題】某進出口公司2014年3月出口美國平紋布2000米，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元平方米，計稅 金額40000元，退稅稅率13%。計算該企業(yè)的應(yīng)退稅額?！菊_答案

28、】應(yīng)退稅額20002013% 5200（元）（2）外貿(mào)企業(yè)出口委增值稅應(yīng)退稅額委 計稅依據(jù)出口貨物退稅率工修理修配貨物：工修理修配的增值稅退（免）稅【教材例題】某進出口公司2014年6月購進牛仔布委工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計稅金額10000元；取得服裝加工費計稅金額2000元，受托方將原材料成本并入加工修理修配費用并開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)退稅稅率為17%，計算該企業(yè)的應(yīng)退稅額?！菊_答案】該企業(yè)的應(yīng)退稅額（100002000）17%2040（元）（3）外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅免退稅：外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)退稅額外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免退稅計稅依據(jù)

29、零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率3、融資租賃出口貨物退稅的計算增值稅應(yīng)退稅額=購進融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或（進口增值稅）專用繳款書注明的完稅價格融資租賃貨物適用的增值稅退稅率融資租賃出口貨物適用的增值稅退稅率，按照統(tǒng)一的出口貨物適用退稅率執(zhí)行從增值稅一般納稅人購進的按簡易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規(guī)模納稅人購進的融資租賃貨物,其適用的增值稅退稅率,按照購進貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確定4、退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務(wù)成本5、出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項目，也有增值稅即征即退、先征后退項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵

30、退計算出口企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅免抵退項目和增值稅即征即退、先征后退項目，并分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進項稅額無法劃分的，按照下列公式計算：無法劃分進項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項目銷售額當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計6、實行“免抵退”稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如果同時出口貨物勞務(wù)且未分別核算的， 應(yīng)一并計算免抵退稅。稅務(wù)機關(guān)在審批時，應(yīng)按照增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)、出口貨物勞務(wù)免抵退稅額的比例劃分其退稅額和免抵稅額知識點：出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅政策

31、具體內(nèi)容：（一）適用增值稅免稅政策的范圍1、出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物和勞務(wù)， 是指：（1） 增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物（2） 避孕藥品和用具，古舊圖書（3）軟件產(chǎn)品。稅則號前四位為“9803”（4） 含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品（5） 國家計劃內(nèi)出口的卷煙（6） 已使用過的設(shè)備（7） 非出口企業(yè)委托出口的貨物；（8） 非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物；（9） 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（10） 油、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物；（11） 外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物；（12） 來料加工復(fù)出口貨物；（1

32、3） 特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物；（14） 以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省（自治區(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物；（15） 以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。2、出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：（1） 國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物包括進口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物。（2） 特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。（3） 同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。3、出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)（1）未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅

33、退（免）稅的出口貨物和勞務(wù)；（2）未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具的出口貨物和勞務(wù)；出口貨物證明（3）已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物和勞務(wù)。4、境內(nèi)的單位和個人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：（1） 工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。（2） 會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。（3） 存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。（4） 標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。（5） 為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)。（6）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的發(fā)行、播映服務(wù)。（7）符合（財稅2013106號）第一條第（一） 項規(guī)定但不符合第一條第（二）項（資質(zhì)）規(guī)定條件的國際運輸服務(wù)