第三章貸款業(yè)務(wù)

1、第三章 貸款業(yè)務(wù)的核算 四、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置n 一、貸款的意義n 貸款又叫放款，是銀行和其他信用機(jī)構(gòu)以債權(quán)人地位，將貨幣資金貸給借款人，借款人按約定的利率和期限還本付息的一種信用活動(dòng)。 可以滿足生產(chǎn)和商品流通資金的需要 促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益 可以增加銀行的營業(yè)收入，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益（銀行貸款利率要遠(yuǎn)高于存款利率，其利差是銀行收入的主要來源）二、貸款業(yè)務(wù)分類1.銀行的貸款按貸款的期限劃分，可分為短期貸款、中期貸款和長期貸款短期貸款是指貸款期限在年以下（含1年）的各種貸款；中期貸款是指貸款期限在年以上5年（含5年）以下的各種貸款；長期貸款是指貸款期限在5年（不含5年） 以上的各種貸款

2、。 2.按貸款的對(duì)象劃分，分為單位貸款和個(gè)人貸款單位貸款可分為流動(dòng)資金貸款、固定資金貸款、貿(mào)易融資貸款、住房信貸和綜合授信等。個(gè)人貸款是銀行對(duì)個(gè)人發(fā)放的用于個(gè)人消費(fèi)的擔(dān)保貸款。3.按貸款保障條件可以分為：信用貸款、擔(dān)保貸款和貼現(xiàn)貸款信用貸款是指銀行完全憑借客戶的信譽(yù)而無須提供抵押物或第三方保證而發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款是指具有一定的財(cái)產(chǎn)或信用作為還款保證的貸款；根據(jù)還款保證的不同，又可分為抵押貸款、質(zhì)押貸款、保證貸款。貼現(xiàn)貸款是指持票人向銀行貼付一定利息的票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為。4.按貸款的自主程度分為：自營貸款、委托貸款和特定貸款自營貸款是指商業(yè)銀行自主發(fā)放的貸款，貸款本息由商業(yè)銀行收回，貸款的風(fēng)險(xiǎn)由商業(yè)

3、銀行承擔(dān)；委托貸款是指由委托人提供資金，由受托人根據(jù)委托人指定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限和利率代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助委托人收回的貸款。貸款人只收取手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)貸款的風(fēng)險(xiǎn)；特定貸款是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)并對(duì)貸款可能造成的損失采取相應(yīng)補(bǔ)救措施后責(zé)成國有獨(dú)資商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。5.按貸款的功能可分為：商業(yè)性貸款和政策性貸款6.按貸款逾期的天數(shù)可以分為：應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)單獨(dú)核算。當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在

4、收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。7.按貸款的質(zhì)量可分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失類五類貸款正常：借款人能夠嚴(yán)格履行合同，有充分把握償還貸款本息。關(guān)注：盡管目前借款人沒有違約，但存在一些可能對(duì)其財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生不利影響的主客觀因素。如果這些因素繼續(xù)存在，可能對(duì)借款人的還款能力產(chǎn)生影響。次級(jí)：借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問題，依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還貸款本息。可疑：借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要發(fā)生一定的損失。損失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，貸款仍然無法收回。后三類貸款合稱為不良貸款。 n 一、

5、信用貸款的核算n 信用貸款是以借款人的信譽(yù)和信用狀況為基礎(chǔ)而發(fā)放的貸款。這種貸款需逐筆申請，逐筆立據(jù)審核，確定金額和期限，逐筆發(fā)放，到期一次或分次收回本息，借款人須遵守合同，按期償還。 一、信用貸款的核算1.發(fā)放貸款的核算 n 發(fā)放貸款的流程借款人申請 信貸部門審批 會(huì)計(jì)部門處理 借款人申請借款時(shí)，應(yīng)向銀行提交借款申請書和借款憑證，借款憑證一式五聯(lián)送交銀行信貸部門審批。憑證第一聯(lián)為借據(jù)，第二聯(lián)為轉(zhuǎn)賬借方憑證，第三聯(lián)為轉(zhuǎn)賬貸方憑證，第四聯(lián)為回單。借款單位應(yīng)在第一聯(lián)借據(jù)上回蓋預(yù)留印鑒。n 會(huì)計(jì)部門處理審查憑證：憑證填制的正確性，用途是否符合規(guī)定，期限、金額、利率是否使用正確，借款人名、戶名、印章齊

6、全與否，有權(quán)審核人的簽章等。確定使用科目：根據(jù)貸款對(duì)象、性質(zhì)、時(shí)間確定貸款科目，編列賬號(hào)。 賬務(wù)處理： A.借款人在貸款銀行開戶借：貸款-短期（或中長期貸款）戶（本金） 貸：吸收存款活期存款戶（實(shí)際支付金額） 按其差額，借記或貸記：貸款利息調(diào)整 B.借款人未在貸款銀行開戶借：貸款-短期（或中長期貸款）戶（本金） 貸：存放中央銀行款項(xiàng)n 例題12005年5月7日開戶單位世紀(jì)聯(lián)華商場，向本行申請流動(dòng)資金貸款200,000元，期限6個(gè)月，利率4.35 ，2005年11月7日歸還，經(jīng)審核同意，予以辦理。 會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款短期貸款世紀(jì)聯(lián)華商場貸款戶 200,000 貸：吸收存款活期存款世紀(jì)聯(lián)華商場戶

7、200,000n 收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額作會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款活期存款戶 貸：應(yīng)收利息/利息收入 貸款-短期（或中長期貸款）戶n 例題2接例1，6個(gè)月后，世紀(jì)聯(lián)華商場歸還貸款。利息 200,000 4.35 65,220（元）n 會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款世紀(jì)聯(lián)華商場戶 205,220 貸：貸款 短期貸款世紀(jì)聯(lián)華商場貸款戶 200,000 利息收入 5,220.短期貸款利息的核算（1）利隨本清逐筆結(jié)息n 利隨本清是銀行按借款合同約定的期限，于貸款歸還時(shí)收取利息的一種計(jì)息方法。利隨本清計(jì)息方法對(duì)于貸款天數(shù)的計(jì)算，采用對(duì)年按360天，對(duì)月按30天，不滿月的零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算頭不算尾。

8、貸款利息的計(jì)算采用以下公式： 貸款利息=貸款本金時(shí)間利率n 貸款發(fā)生逾期，逾期部分應(yīng)先按合同約定的利率和期限計(jì)收到期貸款利息，其次逾期金額應(yīng)自轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起，利率改按規(guī)定的比例（在借款合同載明的貸款利率水平上加收30-50 ）計(jì)收罰息。n 例題3n 某銀行于20年4月8日向國美商場發(fā)放短期貸款一筆，金額30萬元，期限6個(gè)月，月利率4.35 ，如該筆貸款于同年10月28日歸還，采用利隨本清的計(jì)息方法，計(jì)算銀行的應(yīng)收利息（罰息加收50%）。n 答案n 到期利息30000064.35 7830（元）n 逾期利息307830201.5 4.35 /301339（元）n 應(yīng)收利息合計(jì)為9169元

9、。 （2）定期結(jié)息n 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，銀行在規(guī)定的結(jié)算期結(jié)計(jì)利息，一般為按季結(jié)息或按月結(jié)息，即每季末月20日或每月20月為結(jié)算日。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：吸收存款戶 貸：利息收入短期貸款利息收入 在結(jié)息日不能按期支付利息的，對(duì)其應(yīng)收利息要按合同規(guī)定利率計(jì)收復(fù)利。 借：應(yīng)收利息應(yīng)收短期貸款利息戶 貸：利息收入逾期貸款利息收入例如某筆短期貸款金額500 000元，6月1日貸出，9月1日歸還，月利率3，則到6月20日結(jié)息時(shí)，應(yīng)計(jì)利息為： 500 00020（330）=1 000元 從6月21日至9月1日之間的應(yīng)計(jì)利息為 500 00072（330）=3 600元n 例題4 某銀行于2007年4月5日發(fā)放

10、短期貸款一筆，金額為10萬，期限為3個(gè)月。假設(shè)貸款利率為5.3%。 6月20日銀行按季結(jié)息時(shí)，應(yīng)收利息為： 100 000775.3%360=1133.61（元） 7月5日到期還款時(shí)，應(yīng)收利息為： 100 000145.3%360=206.11（元） 如果6月20日銀行未能收到1133.61元利息，則需要對(duì)這1133.61元按合同利率計(jì)收6月21日至7月5日的復(fù)利。這樣，7月5日到期還款時(shí)，應(yīng)收利息為： 1133.611133.61145.3%360206.11 =1342.06（元）n 例題5n 銀行2012年8月1日發(fā)放一筆貸款給A廠，金額為100 000元，期限為半年，利率為5 ，到期一

11、次還本付息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。n 答案n 2012年8月1日借：貸款短期貸款A(yù)廠 100 000 貸：吸收存款活期存款A(yù)廠 100 000n 2012年9月21日借：應(yīng)收利息 850（51天10萬 5 /30） 貸：利息收入 850n 2012年12月21日借：應(yīng)收利息 1516.67（91天10萬 5 /30 ） 貸：利息收入 1516.67n 接上n 2013年2月1日借：吸收存款活期存款A(yù)廠 103066.67 貸：貸款短期貸款A(yù)廠 100 000 應(yīng)收利息 2366.67 利息收入 700（42天）n 課堂練習(xí)n 銀行2012年8月1日發(fā)放一筆貸款給A

12、廠，金額為100 000元，期限為半年，利率為5 ，計(jì)息日分次償還利息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。n 答案n 2012年8月1日借：貸款短期貸款A(yù)廠 100 000 貸：吸收存款活期存款A(yù)廠 100 000n 2012年9月21日借：吸收存款活期存款A(yù)廠 850 （51天10萬 5 /30） 貸：利息收入 850n 2012年12月21日借：吸收存款活期存款A(yù)廠 1516.67（91天） 貸：利息收入 1516.67n 接上n 2013年2月1日借：吸收存款活期存款A(yù)廠 100 700 貸：貸款短期貸款A(yù)廠 100 000 利息收入 700n 4.中長期貸款利息的核算

13、n 中長期貸款按季結(jié)息，規(guī)定每季末月20日為結(jié)息日。利率實(shí)行一年一定，即每滿一年后，再按當(dāng)時(shí)的貸款利率確定下一年利率。 借：吸收存款戶 貸：利息收入中長期貸款利息收入 不足支付的部分列入應(yīng)收利息賬戶，并按規(guī)定按季計(jì)收復(fù)利。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息應(yīng)收中長期貸款利息戶 貸：利息收入逾期貸款利息收入 如果在貸款利息逾期90天內(nèi)收回掛賬利息，則其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款戶 貸：應(yīng)收利息應(yīng)收中長期貸款利息戶 貸款利息逾期90天以上，無論貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息都不再計(jì)入當(dāng)期損益，而在表外核算，實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益。 收入：應(yīng)收未收貸款利息 實(shí)際收回時(shí)：借：吸收存款戶 貸：利息收入中長期貸款

14、利息收入 付出：應(yīng)收未收貸款利息 對(duì)已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息，在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過90天（不含90天）以后，要相應(yīng)地做沖減利息收入處理，并轉(zhuǎn)入表外科目進(jìn)行核算。 借：利息收入逾期貸款利息收入 貸：應(yīng)收利息應(yīng)收中長期貸款利息戶收入：應(yīng)收未收貸款利息 某銀行于2012年4月15日向新興電腦公司發(fā)放貸款一筆，金額為20萬元，期限為2年。設(shè)貸款年利率為5.6%，銀行按季收息。假設(shè)該公司的還本付息情況如下：（1）2012年4月15日發(fā)放貸款，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：貸款中長期貸款新興電腦公司戶 200 000 貸：吸收存款新興電腦公司戶 200 000（2）該公司2013年12月20日以前一直按

15、期支付利息。銀行于2013年12月20日計(jì)收當(dāng)季利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：應(yīng)收利息=200 000915.6%360=2 831.11（元）借：吸收存款新興電腦公司戶 2 831.11 貸：利息收入中長期貸款利息收入 2 831.11 （3）2014年3月20日銀行應(yīng)計(jì)收當(dāng)季利息時(shí)，該公司無款付息，會(huì)計(jì)分錄為：應(yīng)收利息=200 000 915.6%360=2 831.11（元） 借：應(yīng)收利息新興電腦公司戶 2 831.11 貸：利息收入逾期貸款利息收入2 831.11（4）2014年4月15日貸款到期，該公司無款償付貸款利息，會(huì)計(jì)分錄為：A.將該公司貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶 借：貸款逾期貸款新興電腦公司

16、戶 200 000 貸：貸款中長期貸款新興電腦公司戶 200 000B.計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收未收利息，對(duì)上期掛賬未收利息按合同利率計(jì)收復(fù)利。 應(yīng)收利息=（200 0002 831.11）255.6%360 =788.79（元） 借：應(yīng)收利息新興電腦公司戶 788.79 貸：利息收入逾期貸款利息收入 788.79C.逾期貸款自逾期日起，按每天0.4計(jì)收罰息。（5）2014年6月18日，掛賬利息逾期超過90天，按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。A.將逾期貸款轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款非應(yīng)計(jì)貸款(新興電腦公司戶) 200 000 貸：貸款逾期貸款(新興電腦公司戶) 200 000 B.將已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未

17、收利息做沖減利息收入處理，并轉(zhuǎn)入表外科目進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)分錄為：借：利息收入逾期貸款利息收入 3 619.90 貸：應(yīng)收利息新興電腦公司戶 3 619.90收入：應(yīng)收未收貸款利息 3 619.90（2831.11788.793619.90）（6）2014年6月20日結(jié)息，該公司賬上有款，可還清全部本息 收回本金的會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款新興腦公司戶 200 000 貸：貸款非應(yīng)計(jì)貸款(新興公司戶) 200 000 收回利息的會(huì)計(jì)分錄為：A.2014年4月15日至2004年6月20日應(yīng)收罰息為：（200 0003 619.90）660.4=5 375.57（元） 收入 ：應(yīng)收未收貸款利息 5 3

18、75.57B.應(yīng)收利息=3 619.905 375.57=8 995.47（元）借：吸收存款新興電腦公司戶 8 995.47 貸：利息收入逾期貸款利息收入 8 995.47 付出：應(yīng)收未收貸款利息 8 995.47 5.貸款逾期的處理n 逾期貸款指借款人超過借款合同規(guī)定的期限未能償還的貸款。包括三種：（1）未辦理展期的超過借據(jù)規(guī)定的償還期限的貸款。（2）超過貸款展期未能償還的貸款。（3）借據(jù)上規(guī)定有分期償還的貸款未按分期的期限償還的貸款。（1）貸款逾期時(shí)的處理n 根據(jù)原借據(jù)，分別編制特種轉(zhuǎn)賬借方傳票和特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。借：貸款逾期貸款借款人逾期貸款戶 貸：貸款短期（或中長期）貸款-借

19、款人戶n 計(jì)提到期貸款正常期間產(chǎn)生的利息. 借：應(yīng)收利息借款人利息戶 貸： 利息收入借款人利息戶（2）貸款逾期后的處理n 等借款單位存款賬戶有款支付時(shí)，應(yīng)主動(dòng)一次或分次扣收，除按規(guī)定的利率計(jì)息外，還按實(shí)際逾期天數(shù)和人民銀行規(guī)定的罰息率計(jì)收罰息。n 逾期貸款(借款人未按合同約定日期還款的借款)罰息利率目前執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)是在借款合同載明的貸款利率水平上加收30-50。n 會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款借款人一般存款戶 貸：貸款逾期貸款借款人逾期貸款戶 應(yīng)收利息借款人貸款利息戶 利息收入借款人貸款逾期利息戶n “應(yīng)收利息”為貸款正常期間應(yīng)收的利息。（3） 逾期貸款轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款的核算。貸款逾期90天沒有收回

20、的，作為非應(yīng)計(jì)貸款單獨(dú)核算。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款非應(yīng)計(jì)貸款借款人貸款戶 貸：貸款逾期貸款借款人貸款戶n 解例題3n 做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄：n 10月8日借：貸款逾期貸款借款人戶 300000 貸：貸款短期貸款借款人戶 300000借：應(yīng)收利息借款人利息戶 7830 貸： 利息收入借款人利息戶 7830n 10月28日借：吸收存款借款人一般存款戶 309169 貸：貸款逾期貸款借款人貸款戶 300000 應(yīng)收利息借款人貸款利息戶 7830 利息收入借款人貸款逾期利息戶 1339n 可以用于質(zhì)押的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利，包括以下四類：貨物，如企業(yè)或個(gè)體戶經(jīng)營的商品； 匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提單

21、等權(quán)利憑證；依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票；依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)。 抵押貸款是指借款人或第三人不轉(zhuǎn)移對(duì)抵押物的占有，銀行將該抵押物作為債權(quán)的擔(dān)保而發(fā)放的貸款。 質(zhì)押貸款是指借款人或第三人將其動(dòng)產(chǎn)移交銀行占有，或?qū)⒛稠?xiàng)權(quán)利出讓給銀行，銀行以該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為債權(quán)的擔(dān)保而發(fā)放的貸款。n 二、擔(dān)保貸款的核算3.抵押率： 是抵押貸款本金利息之和與抵押物估價(jià)值之比。銀行在確定抵押貸款額度時(shí)，要通過對(duì)借款人資產(chǎn)狀況、信譽(yù)及抵押物的種類及價(jià)格變化趨勢的分析，確定合理的抵押率。n 抵押率一般在50%80%，對(duì)于一些更新速度快的機(jī)器設(shè)備的抵押率會(huì)低于50%。n 二、擔(dān)保貸款的核算4.抵押貸

22、款發(fā)放與收回的核算 n 會(huì)計(jì)科目：可以用“貸款”來核算，也可以設(shè)置“抵押貸款”科目核算，并在該科目下設(shè)置抵押戶和質(zhì)押戶用以分別核算抵押貸款和質(zhì)押貸款。n 抵押貸款發(fā)放與收回。（1）抵押貸款發(fā)放的核算 與信用貸款所不同的是，要辦理抵押品保管手續(xù), 會(huì)計(jì)部門對(duì)抵押品要進(jìn)行表外登記，填制表外科目收入憑證。 借款人申請抵押（質(zhì)押）貸款時(shí)，必須填寫抵押（質(zhì)押）貸款申請書，經(jīng)銀行信貸部門審批并辦理相應(yīng)登記手續(xù)后，與借款人簽訂“抵押借款合同”，并將抵押品或抵押品的產(chǎn)權(quán)證明及有關(guān)契約單證移交銀行。審查無誤后，簽發(fā)“抵押品保管證”一式兩聯(lián)，一聯(lián)作為代保管收據(jù)交借款人，另一聯(lián)由銀行留存，并據(jù)以登記“貸款抵押品登記

23、簿”。 借款人根據(jù)銀行確定的貸款額度（貸款額一般最高不得超過抵押品現(xiàn)值的80%）填制一式五聯(lián)借款憑證，送交銀行會(huì)計(jì)部門辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄如下：借：貸款抵押貸款借款人戶 貸：吸收存款活期存款借款人戶 同時(shí)，銀行會(huì)計(jì)部門對(duì)保管的抵押（質(zhì)押）物，按企業(yè)及財(cái)產(chǎn)類設(shè)置明細(xì)賬戶，使用表外科目進(jìn)行核算，填制表外科目收入憑證。其會(huì)計(jì)分錄為： 收：代保管抵押品企業(yè) 委托代管的抵押品應(yīng)經(jīng)常實(shí)地檢查；出納部門代管的有價(jià)證券單證和金銀珠寶外幣等貴重抵押品，要經(jīng)常進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，以防發(fā)生損失。n 例題7n 2005年7月1日，開戶單位塑料廠申請辦理抵押貸款300 000元，審核后辦理。借：貸款抵押貸款塑料廠戶 300 0

24、00 貸：吸收存款活期存款塑料廠戶 300 000n 二、擔(dān)保貸款的核算（2）抵押貸款如期收回的核算 抵押貸款到期，借款人應(yīng)主動(dòng)提交還款憑證，連同銀行出具的抵押品保管收據(jù)辦理還款手續(xù)。 借：吸收存款活期存款借款人戶 貸：貸款抵押貸款借款人戶 應(yīng)收利息借款人戶 （或）利息收入抵押貸款利息收入戶n 抵押貸款收回后，抵押物及有關(guān)單據(jù)隨即退回借款人，編制表外科目付出傳票，銷記表外登記簿。 付：代保管抵押品企業(yè)n 二、擔(dān)保貸款的核算（3）借款人到期不能還款的核算 貸款到期，如果借款單位不能按期歸還，銀行應(yīng)將其貸款轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶，并按規(guī)定計(jì)收罰息，如果貸款逾期超過規(guī)定的期限，借款單位仍無法償還貸款，

25、經(jīng)催收無效，銀行有權(quán)依法處理抵押品。 處置抵債資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公開、透明的原則，聘請資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)。 n 二、擔(dān)保貸款的核算A.拍賣抵押品。 如果拍賣所得凈收入大于抵押貸款本息，則將其余部分退還借款人。分錄如下：借：吸收存款購買資產(chǎn)存款人戶（或其他資產(chǎn)科目） 貸：貸款逾期貸款借款人戶 應(yīng)收利息借款人戶 利息收入抵押貸款利息收入 吸收存款借款人存款戶/其他應(yīng)付款（退還部分）n 二、擔(dān)保貸款的核算n 如果拍賣所得凈收入小于抵押貸款本息，則不足部分應(yīng)繼續(xù)追償。分錄如下：借：吸收存款購買資產(chǎn)存款人戶（或其他資產(chǎn)科目） 吸收存款活期存款借款人存款戶（不足部分） 貸：貸款逾期貸款借款人戶 應(yīng)收利息借款人

26、戶 利息收入抵押貸款利息收入n 二、擔(dān)保貸款的核算n 出售拍賣后，所得凈收入低于貸款本金，且追償無果：借：吸收存款購買資產(chǎn)存款人戶（或其他資產(chǎn)科目） 貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款逾期貸款借款人戶 同時(shí)核銷應(yīng)收利息，沖減利息收入借：利息收入抵押貸款利息收入 貸：應(yīng)收利息借款人戶 n 二、擔(dān)保貸款的核算n 出售拍賣后，所得凈收入低于貸款本金利息之和，但高于本金，先清償本金，再確認(rèn)利息，其余利息繼續(xù)追償，無果后按規(guī)定沖減：借：吸收存款購買資產(chǎn)存款人戶（或其他資產(chǎn)科目） 貸：貸款逾期貸款借款人戶 應(yīng)收利息借款人戶 同時(shí)借：利息收入抵押貸款利息收入 貸：應(yīng)收利息借款人戶 n 例題8n 2005年7月15日，借

27、款人服裝廠抵押貸款逾期未還，本金980 000元，利息45 000元，銀行處理抵押的設(shè)備一套，得款1 000 000元。借：吸收存款活期存款XX企業(yè)存款戶 1 000 000 貸：貸款逾期貸款服裝廠貸款戶 980 000 應(yīng)收利息服裝廠貸款利息戶 25 000 借：利息收入服裝廠抵押貸款利息收入 20 000 貸：應(yīng)收利息服裝廠貸款利息戶 20 000n 二、擔(dān)保貸款的核算B.作價(jià)入賬。n 將抵押品作價(jià)入賬時(shí)，應(yīng)按抵押品資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，貸款本息的賬面余額與抵押資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額沖減貸款減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等（公允價(jià)

28、值）n 貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款逾期貸款借款人戶 應(yīng)收利息借款人戶n 同時(shí)，銷記表外科目和抵押品登記簿付出：代保管抵押品戶n 例題9n 2005年7月4日，借款人汽車廠一筆抵押（以樓房作抵押）貸款到期未還，本金500 000元，應(yīng)收利息20 000元，轉(zhuǎn)入抵債資產(chǎn)。7月10日，將借款人汽車廠抵押的一座樓房作價(jià)入賬。（1）借：抵債資產(chǎn)-待處理抵押物 520000 貸：貸款-逾期貸款-汽車廠戶 500000 應(yīng)收利息 20000（2）借：固定資產(chǎn) 520000 貸：抵債資產(chǎn)-待處理抵押物 520000n 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算（一）貼現(xiàn)的含義 1、概念 票據(jù)貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯

29、票，為提前取得票款，向銀行貼付一定的利息所作的轉(zhuǎn)讓。目前，銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的票據(jù)主要是商業(yè)匯票。商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓。期限最長不超過6個(gè)月。 （四）貼現(xiàn)的核算1.辦理貼現(xiàn)的核算 例題10： 2005年9月12日工行福州臺(tái)江支行開戶單位福州開關(guān)廠（賬號(hào)： 2010006 ）申請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額1,000,000元，該匯票出票日為 2005年7月12日，到期日為2005年10月12日， 審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為 3.54 。n 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算首先，計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額： n 貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率 100000013.543540（元）n 實(shí)

30、付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息 10000003540996460（元） 其次，進(jìn)行賬務(wù)處理：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票（面值） 1000000 貸：吸收存款活期存款開關(guān)廠戶 996460 貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票（利息調(diào)整） 3540同時(shí)按匯票金額登記表外科目，收：代保管有價(jià)值品 1000000n 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算2.貼現(xiàn)到期收回的核算（1）付款人有款支付的核算 n 貼現(xiàn)行：借：吸收存款/聯(lián)行科目/存放中央銀行款項(xiàng) 1000000 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票（面值） 1000000借：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票（利息調(diào)整） 3540 貸：利息收入 3540同時(shí)登記表外科目，付：代保管有價(jià)值品 1000000

31、n 付款行：借：吸收存款活期存款付款人戶 1000000 貸：聯(lián)行科目/存放中央銀行款項(xiàng) 1000000n 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算（2）付款人無款支付的核算 ，可以直接從申請人（持票人）賬戶支取。借：吸收存款活期存款持票人戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票（面值） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)（利息調(diào)整）。借：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票（利息調(diào)整） 貸：利息收入n 如貼現(xiàn)申請人存款賬戶余額不足，不足部分應(yīng)轉(zhuǎn)入逾期貸款科目核算。 借：吸收存款活期存款持票人戶 逾期貸款持票人戶 貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票（利息調(diào)整） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-商業(yè)承兌匯票（面值） 利息收入 n 課堂練習(xí)n 2008年12月9日某行開戶單位A廠申請將未到期的銀

32、行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額2,000,000元，該匯票出票日為 2008年11月12日，到期日為2009年2月12日， 審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為 3.45 。做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（按實(shí)際天數(shù)計(jì)算）n 答案（1）2008年12月9日計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額： n 貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率 2000000653.45/3014950（元）n 實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息 2000000149501985050（元） 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票（面值） 2000000 貸：吸收存款活期存款A(yù)廠戶 1985050 貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票（利息調(diào)整）14950同時(shí)按匯票金額登記表外科目，收：代保

33、管有價(jià)值品 2000000n 接上（2）12月31日銀行計(jì)提利息收入借：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票（利息調(diào)整） 5290 貸：利息收入 5290（3）2月12日貼現(xiàn)到期收回的核算借：吸收存款活期存款付款人戶 2000000 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票（面值） 2000000借：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票（利息調(diào)整） 9660 貸：利息收入 9660同時(shí)登記表外科目，付：代保管有價(jià)值品 2000000一、貸款資產(chǎn)減值確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) 會(huì)計(jì)

34、科目 1304 貸款損失準(zhǔn)備 6701 資產(chǎn)減值損失n （2）貸款損失準(zhǔn)備金的核算n 資產(chǎn)負(fù)債表日，提取貸款損失準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記貸款損失準(zhǔn)備。本期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記貸款損失準(zhǔn)備。n 對(duì)于確實(shí)無法收回的各項(xiàng)貸款，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備，借記貸款損失準(zhǔn)備，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”等科目。n 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備，如以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”等科目，貸記貸款損失準(zhǔn)備；同時(shí)，借記“吸收存款” 等科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”等 n 計(jì)提損失準(zhǔn)

35、備金的處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備準(zhǔn)備n 核銷貸款損失的處理 借：貸款損失準(zhǔn)備準(zhǔn)備 貸：貸款單位逾期貸款戶n 已沖銷貸款損失又收回 借：貸款損失準(zhǔn)備準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：貸款單位逾期貸款戶 貸：貸款損失準(zhǔn)備金-準(zhǔn)備 借：吸收存款-活期存款 貸：貸款單位逾期貸款戶 n 例題11 工商銀行朝陽支行2007年12月31日各項(xiàng)貸款余額為：正常100 000萬元，關(guān)注50 000萬元，次級(jí)10 000萬元，可疑5 000萬元，損失1 000萬元。按銀行內(nèi)部規(guī)定，分類計(jì)提比例分別為2%、25%、50%和100%，年初貸款損失準(zhǔn)備的余額為4 500萬元。計(jì)算如下：（1）貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)有余額

36、=50 0002%10 00025%5 00050%1 000100%=7 000萬元（2）本年末應(yīng)提貸款損失準(zhǔn)備=7 0004 500=2 500萬元 借：資產(chǎn)減值損失（+） 25 000 000 貸：貸款損失準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備（+） 25 000 000呆賬核銷條件的貸款包括：（1）借款人和擔(dān)保人已經(jīng)依法宣布破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后仍然未能歸還的貨款；（2）借款人死亡，或依民法通則規(guī)定宣告失蹤或死亡，以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的貸款。（3）借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且未獲何險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)不能償還的部分或全部貸款，或經(jīng)保險(xiǎn)賠款清償后未能還清的貸款；（4）國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款。n 例

37、題12 工商銀行朝陽支行2008年2月15日因長青公司破產(chǎn)，經(jīng)追償后，仍有50萬元逾期貸款無法追回，經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)予以核銷。 借：貸款損失準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備 50萬元 貸：貸款逾期貸款長青公司 50萬元n 例題13n 某銀行2004年末貸款余額為100 萬 元，經(jīng)測試貸款減值20萬元， 2005年5月1日經(jīng)批準(zhǔn)從貸款損失準(zhǔn)備中沖銷呆賬10萬元， 2005年末貸款余額為500萬元，經(jīng)測試貸款減值50萬元，2006年1月5日，已核銷的貸款收回10萬元， 2006年末貸款余額為800萬元，經(jīng)測試貸款減值60萬元,試計(jì)算2004年末、2005年末、 2006年末關(guān)于貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄n 答案n 2004年末

38、：借：資產(chǎn)減值損失 20萬 貸：貸款損失準(zhǔn)備準(zhǔn)備 20萬n 2005年5月1日 借：貸款損失準(zhǔn)備準(zhǔn)備 10萬 貸：貸款單位逾期貸款戶 10萬2005年末： 借：資產(chǎn)減值損失 40萬 貸：貸款損失準(zhǔn)備準(zhǔn)備 40萬2006年1月5日 借：貸款損失準(zhǔn)備準(zhǔn)備 10萬 貸：資產(chǎn)減值損失 10萬 接上 借：貸款單位逾期貸款戶 10萬 貸：貸款損失準(zhǔn)備金-準(zhǔn)備 10萬 借：吸收存款-活期存款 10萬 貸：貸款單位逾期貸款戶 10萬2006年末： 借：資產(chǎn)減值損失 10萬 貸：貸款損失準(zhǔn)備準(zhǔn)備 10萬 （1）壞賬準(zhǔn)備的提取。 年度終了，銀行計(jì)算出壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)計(jì)提金額，與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶年末余額比較，前者大于后

39、者的差額為補(bǔ)提額；反之，為沖減額。補(bǔ)提時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備沖減時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失n 例題n 某行分理處于2011年8月1日發(fā)放結(jié)A廠貸款一筆。金額10萬元，期限為6個(gè)月，利率為5，A廠到期不能夠歸還本息，于2012年12月25日活期存款戶有12萬元資金，根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。n 2011年8月1日，短期貸款發(fā)放借：貸款本金A 100000 貸：吸收存款-活期存款A(yù) 100000n 2011年9月21日計(jì)算應(yīng)提利息借：應(yīng)收利息850 貸：利息收入850（51530100000）n 2011年12月21日計(jì)算應(yīng)提利息借：應(yīng)收利息1516.67 貸：

40、利息收入1516.67 （91530100000）n 2011年2月1日借：逾期貸款A(yù) 100000 貸：貸款本金A 100000借：應(yīng)收利息 700 貸：利息收入 700（42530100000）n 2012年3月21日借：應(yīng)收利息 1600 貸：利息收入 1600（481030100000=1600元）n 2012年5月1日沖銷利息收入，同時(shí)將逾期貸款轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款核算借：利息收入 4666.67 貸：應(yīng)收利息 4666.67(850+1516.67+700+1600)同時(shí)做表外核算 收：應(yīng)收未收利息 6033.34（850+1516.67+700+1600+411030100000)n

41、2012年6月21日 收：應(yīng)收未收利息 1700（511030100000）n 2012年9月21日 收：應(yīng)收未收利息 3066.67（921030100000）n 2012年12月21日 收：應(yīng)收未收利息 3033.33（911030100000）n 2012年12月25日借：吸收存款 100000 貸：逾期貸款 100000借：吸收存款 13966.67 貸：利息收入 13966.67(13833.34+41030100000）同時(shí)做表外核算 付：應(yīng)收未收利息 13833.34n 例題n 2005年1月1日，淮海銀行以“折價(jià)”方式向楚州公司發(fā)放一筆5年期貸款5000萬元（實(shí)際發(fā)放給楚州公司

42、的款項(xiàng)為4900萬元），合同年利率為10%.淮海銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，n 2007年12月31日，有客觀證據(jù)表明楚州公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，淮海銀行據(jù)此認(rèn)定對(duì)楚州公司的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期2008年12月31日將收到利息500萬元，但209年12月31日將僅收到本金2500萬元。n 答案n 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，2007年12月31日淮海銀行對(duì)楚州公司應(yīng)確認(rèn)的減值損失按該日確認(rèn)減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。1.計(jì)算實(shí)際利率：能使“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值目前賬面價(jià)值（不含已到付息期尚未發(fā)放的利息）”的利率即為實(shí)際利率。500（P/A，r，4）5500（P/F，r，5）

43、4900n 初始確認(rèn)該貸款時(shí)確定的實(shí)際利率為r=10.53%.n 接上2.計(jì)算攤余成本：n 是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（一）扣除已償還的本金；（二）加上或減去采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金融與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 n 存續(xù)期間攤余成本的計(jì)算n A 沒有出現(xiàn)減值的核算n 發(fā)放貸款時(shí)：借：貸款-本金 5000 貸：吸收存款 4900 貸款-利息調(diào)整 100 n 2005年12月31日計(jì)提利息：借：應(yīng)收利息 500 貸款-利息調(diào)整 15.97 貸：利息收入 515.97n 接上n 2006年12月31日計(jì)提利息：借：應(yīng)收利息 500 貸款-利息調(diào)整 17.65 貸：利息收入 517.65n 2007年12月31日計(jì)提利息：借：應(yīng)收利息 500 貸款-利息調(diào)整 19.50 貸：利息收入 519.50n 接上n 2008年12月31日計(jì)提利息：借：應(yīng)收利息 500 貸款-利息調(diào)整 21.56 貸：利息收入 521.56n 2009年12月31日按期收回貸款：借：應(yīng)收利息 500 貸款-利息調(diào)整 25.33 貸：利息收入 525.33借：吸收存款 7500 貸：貸款-本金 5000 應(yīng)收利息 2500n B 出現(xiàn)減值的核算n 2007年12月31