第二章增值稅.ppt

1、第二章 增值稅,學(xué)習(xí)目標(biāo):,通過本章的學(xué)習(xí)，了解增值有哪些優(yōu)點(diǎn)，生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅有哪些不同，掌握我國現(xiàn)行增值稅的征稅范圍、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的分類方法、一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算和繳納方法、進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算繳納、出口貨物出口退稅的計(jì)算及管理制度、增值稅專用發(fā)票的管理等。,第一節(jié) 增值稅概述,一、增值稅的概念,（一）理論概念：增值稅是對(duì)單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。,增值額,1、從理論上講，增值額是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，即貨物或勞務(wù)價(jià)值中的V+M部分，相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入部分。 商品的價(jià)值=C+V+M 增值額=C+V+

2、M-C,2、從商品生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程看：,增值額是該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營這種貨物（包括勞務(wù)）而外購的那部分貨物價(jià)款后的余額。即銷售收入-C,3.從一項(xiàng)貨物來看,增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該貨物的最終銷售價(jià)值。,（二）法定增值額,實(shí)行增值稅的國家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定的增值額。 所謂法定的增值額是指各國政府根據(jù)各自的國情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。 法定的增值額可以等于理論上的增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。 造成不一致的原因是各國稅法在規(guī)定扣除范圍時(shí)，對(duì)外購固定資產(chǎn)的處理方法不同,二、增值稅的特點(diǎn),

3、三、增值稅的類型,劃分的標(biāo)準(zhǔn)：按對(duì)外購固定資產(chǎn)能否扣除為標(biāo)準(zhǔn)，世界各國的增值稅可以分為以下類型：,1.生產(chǎn)型增值稅：,是指計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款，作為課稅基數(shù)的法定增值額除包括新創(chuàng)造的價(jià)值外，還包括當(dāng)期計(jì)入成本的外購固定資產(chǎn)的價(jià)款部分。 即法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金、利潤等理論增值額和折舊額之和。 從整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)口徑，故稱生產(chǎn)型的增值稅。,生產(chǎn)型增值稅的優(yōu)缺點(diǎn),優(yōu)點(diǎn)：保證財(cái)政收入 缺點(diǎn)：不利于鼓勵(lì)投資。 使用年度：1994.12008.12,2.收入型增值稅,是指在計(jì)算增值稅時(shí)，對(duì)外購固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣除當(dāng)期計(jì)入

4、產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分，作為課稅基數(shù)的的法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金和利潤等各增值項(xiàng)目之和。 從整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國民收入部分，故稱為收入型增值稅。,優(yōu)點(diǎn)：從理論上講是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅，優(yōu)點(diǎn)不明顯 缺點(diǎn)：由于外購固定資產(chǎn)價(jià)款是以折舊的方式轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值的，且轉(zhuǎn)入的部分沒有逐筆對(duì)應(yīng)的外購憑證，給憑票扣稅的計(jì)算方法帶來困難，故難以推廣。,收入型增值稅的優(yōu)缺點(diǎn),3.消費(fèi)型增值稅,是指在計(jì)算增值稅時(shí)，允許將當(dāng)期外購固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)納稅人當(dāng)期的全部銷售額扣除外購的全部生產(chǎn)資料價(jià)款后的余額。 從整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)僅限于消費(fèi)資料價(jià)值

5、的部分，故稱為消費(fèi)型增值稅。,消費(fèi)型增值稅的優(yōu)缺點(diǎn),缺點(diǎn)：在購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期已扣除額大大增加，會(huì)減少財(cái)政收入。 優(yōu)點(diǎn)：鼓勵(lì)投資、可以規(guī)范憑票扣稅的計(jì)算方法。,(一)直接計(jì)算法 直接計(jì)算出增值額。 應(yīng)納稅額=增值額稅率 根據(jù)增值額的不同，分為兩種：,四、增值稅的計(jì)算方法,1.加法：,把企業(yè)在計(jì)算期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)增值項(xiàng)目一一相加，求出全部增值額。即： 應(yīng)納稅額=增值項(xiàng)目金額稅率 增值額=(工資+獎(jiǎng)金+利潤+利息+租金+),2.減法（扣額法）,把企業(yè)計(jì)算期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的全部銷售額減去規(guī)定的外購項(xiàng)目金額以后的余額為增值額。 增值額=應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的全部銷售額-外購項(xiàng)目金額,（二）間接計(jì)算

6、法（扣稅法）,是指不直接根據(jù)增值額計(jì)算增值稅，而是首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)種扣除法定的外購扣除項(xiàng)目已納稅款。又稱購進(jìn)扣稅法或發(fā)票扣稅法。是實(shí)行增值稅的國家廣泛采用的計(jì)稅方法。,五、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展 1.傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅稅種以商品銷售全額作為計(jì)稅依據(jù)征稅存在的不足。20世紀(jì)50年代首創(chuàng)于法國，是為了克服當(dāng)時(shí)多環(huán)節(jié)（從生產(chǎn)到消費(fèi)的每一環(huán)節(jié)）階梯式（遞增）、按流轉(zhuǎn)全額重復(fù)征收的營業(yè)稅的弊端（稅負(fù)不平、不利于專業(yè)化生產(chǎn)）而進(jìn)行的改革。（自己生產(chǎn)中間產(chǎn)品以避稅） 2.法國增值稅的探討與實(shí)施。1954年采用 進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣制對(duì)制造商與批發(fā)商征增值稅；1963年擴(kuò)大到零售環(huán)節(jié)，1968年擴(kuò)大到

7、所有商品與勞務(wù)。 60年代以后其他國家相繼實(shí)行增值稅。 3.我國增值稅的引進(jìn)與推廣。,1）1979年首先在湖北襄樊實(shí)行試點(diǎn)，而后擴(kuò)大到上海、廣西柳州等城市。對(duì)機(jī)器機(jī)械、農(nóng)業(yè)機(jī)具。 2）1984年國務(wù)院正式頒布了增值稅條例草案，將機(jī)器機(jī)械、農(nóng)業(yè)機(jī)具、鋼材鋼坯、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇、自行車等12類商品納入增值稅的范圍。 3）1994年改革后，其范圍擴(kuò)大到所有產(chǎn)品的進(jìn)口和銷售環(huán)節(jié)，以及加工和修理修配兩種勞務(wù)。稅率也由原12個(gè)檔次，降為目前的三個(gè)稅率（17%一般，13%優(yōu)惠，0%出口）和兩個(gè)征收率（6%年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的工業(yè)企業(yè)，4%年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的商業(yè)企業(yè)）。,4）2004年7月

8、1日東北三省選取了裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等8個(gè)行業(yè)試點(diǎn)消費(fèi)型增值稅。 5）2007年7月1日，將增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)區(qū)域擴(kuò)大到了中部六省份的26個(gè)城市。 6）2009年1月1日起，為擴(kuò)大內(nèi)需，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，在全國范圍實(shí)行消費(fèi)型VAT。 未來的改革方向：征稅范圍要進(jìn)一步擴(kuò)大（先考慮與生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)聯(lián)大的服務(wù)業(yè)，如交通運(yùn)輸、建筑安裝等，再逐步到其他行業(yè)）；進(jìn)一步規(guī)范減免范圍（高技術(shù)產(chǎn)品、支農(nóng)產(chǎn)品、基礎(chǔ)產(chǎn)品、出口、科教領(lǐng)域儀器的進(jìn)口等）和減免環(huán)節(jié)（最終銷售環(huán)節(jié)刺激消費(fèi)以擴(kuò)大特定產(chǎn)品生產(chǎn)）。,六、我國現(xiàn)行增值稅的特點(diǎn) 1、實(shí)行價(jià)外計(jì)稅，從而使增值稅

9、的間接稅性質(zhì)更加明顯。 2、統(tǒng)一實(shí)行規(guī)范化的購進(jìn)扣稅法，即憑專用發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法。銷售額、銷項(xiàng)稅額（對(duì)本納稅人來說是進(jìn)項(xiàng)稅額）。 3、對(duì)不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人采取不同的計(jì)征方法。 4、設(shè)置兩檔稅率，并設(shè)立適用于小規(guī)模納稅人的征收率。 5、VAT為中央地方共享稅，中央75%，地方25%，由國稅局負(fù)責(zé)征管。,七、增值稅的作用 （一）實(shí)行增值稅可以消除重復(fù)征稅的弊端，有利于以專業(yè)化協(xié)作為特征的社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展。 （二）實(shí)行增值稅可以提高稅收對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的適應(yīng)性，有利于保證財(cái)政收入的及時(shí)、穩(wěn)定和持續(xù)增長（征稅范圍廣，納稅人包括任何性質(zhì)的單位和個(gè)人）。 （三）實(shí)行增值稅可以做到出口退稅準(zhǔn)

10、確、徹底（價(jià)稅分離），有利于貫徹國家鼓勵(lì)出口的政策。 （四）實(shí)行增值稅有助于在稅收征管上建立一種內(nèi)在的監(jiān)督制約機(jī)制，可以較有效的防止偷稅行為。,第二節(jié) 增值稅的征稅范圍及納稅人,一、征稅范圍,（一）一般規(guī)定 ： 1.銷售或進(jìn)口貨物 2.提供加工、修理修配勞務(wù),提供加工、修理修配勞務(wù),是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。 有償： 收取貨幣、實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)利益,單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。,1.貨物 有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體 2.銷售貨物 指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，也就是以從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益等為條件轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的行為。包括生產(chǎn)銷售

11、、批發(fā)銷售、零售。,注意,在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：,（一）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)； （二）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。,(二)征稅范圍的具體規(guī)定,1、特殊項(xiàng)目：,(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨) (2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)； (3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)； (4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)，以郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的集郵商品。,2、特殊行為 視同銷售,將貨物交付他人代銷； 銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在

12、同一縣(市)的除外； 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。,（2）混合銷售,一項(xiàng)銷售行為若既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，則為混合銷售行為。 非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。,下列納稅人的混合銷售行為應(yīng)征收增值稅: 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營者所發(fā)生的混合銷售行為。 例如

13、，電器公司銷售大件電器并上門安裝，應(yīng)當(dāng)一并作為貨物銷售額，征收增值稅；（安裝應(yīng)納營業(yè)稅，但在這里一并征收增值稅） 以從事非應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物銷售的單位和個(gè)人（營業(yè)稅的納稅人），設(shè)立單獨(dú)機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并獨(dú)立核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)所發(fā)生的混合銷售行為。,對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，不征增值稅而征營業(yè)稅。如裝飾公司向客戶提供包工包料的裝飾工程服務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。 （材料銷售額小于裝飾營業(yè)額）,納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額

14、： （一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,特殊行為 兼營非應(yīng)稅行為,指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù))。 納稅人兼營行為，應(yīng)分別核算各自的銷售額；不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。,(三)增值稅征稅范圍的其它特殊規(guī)定P50,1.增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目 2.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目 3.增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定 (僅限個(gè)人） 4.納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額 ，未分別核算不得減免。,二、納稅義務(wù)人和扣

15、繳義務(wù)人,P52 （一）納稅義務(wù)人 （二）扣繳義務(wù)人,第三節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理,1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 2.一般納稅人的認(rèn)定與管理 3.新版商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定與管理,一、一般納稅人的認(rèn)定及管理,（一）一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)，超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）。 A、生產(chǎn)性企業(yè)（含提供應(yīng)稅勞務(wù)），年應(yīng)稅銷售額超過50萬元（）； B、商業(yè)性企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元（） ；,下列納稅人不屬于一般納稅人：,1.年應(yīng)稅銷售

16、額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模企業(yè))。 2.個(gè)人(除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人)。 3.非企業(yè)性單位。 4.不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 其他認(rèn)定辦法：P53-54,二、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理,(一)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。,小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：,1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下(含本數(shù))的； 2.對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的； 3

17、.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；(自然人個(gè)人） 4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。,1.加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，幫助建立會(huì)計(jì)賬簿 2.對(duì)沒有條件設(shè)置專職會(huì)計(jì)的小規(guī)模企業(yè) 3.小規(guī)模企業(yè)可單獨(dú)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員，也可聯(lián)合聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員,（二）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定管理,小規(guī)模納稅人與一般納稅人的主要區(qū)別 （1）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用專用發(fā)票，即使確需開具專用發(fā)票，也只能申請(qǐng)由主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。 （2）小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 上述區(qū)別，使小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中處于不利的地位。

18、 相同點(diǎn)（1）銷售額均為不含稅銷售額； （2）進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)稅方法相同，都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,第四節(jié) 稅率與征收率,1.基本稅率 2.低稅率 3.零稅率 4.征收率,一、增值稅稅率與征收率,特殊規(guī)定 1、納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 2、國務(wù)院及有關(guān)部門的規(guī)定：P56-57 銷售自己使用過的物品、銷售舊貨、銷售自產(chǎn)貨物等。,第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,1.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 2.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 3.應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,（一）一般銷售方式,1、銷售額的概念： 所謂銷售額，是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅

19、勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用,價(jià)外費(fèi)用，是指隨同銷售在價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)，代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。（無特殊說明價(jià)外費(fèi)用一律為含稅金額，不含稅收入=含稅收入/（1+適用稅率） 但不包括下列項(xiàng)目: P58,（二）特殊方式下的銷售額,【例題】某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊(cè)標(biāo)價(jià)20元，共計(jì)1000冊(cè)，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款2%折扣，購

20、買方如期付款。 銷售額10002070%,應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。 習(xí)題P91,2（6） 考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。,2、以舊換新銷售方式,3、還本銷售方式,4、以物易物銷售方式,5.包裝物押金-含稅,（1）銷售貨物（酒類產(chǎn)品除外)收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅 （2）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。 （3）銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅），于收

21、取時(shí)計(jì)稅 （4）銷售啤酒、黃酒產(chǎn)品，收取的押金按一般貨物的押金處理 （5）征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。,6.銷售自己使用過的固定資產(chǎn),財(cái)政部日前下發(fā)通知稱，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅。其中，部分固定資產(chǎn)銷售可按4%征收率減半征收增值稅。,【例題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月把2005年6月10購進(jìn)的不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理取得收入9200元，銷售2009年1月1日購進(jìn)的設(shè)備11000元，計(jì)算應(yīng)納增值稅。 【解析】應(yīng)納增值稅=9200（1+4%）

22、4%50%+11000（1+17%)17%=（元）,7、納稅人銷售貨物有價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：,按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 按組成計(jì)稅價(jià)格確定。,組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤 =成本 （ 1 + 成本利潤率 10%）,組成計(jì)稅價(jià)格=成本利潤+消費(fèi)稅 =成本+成本成本利潤率+組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅率 =成本（1+成本利潤率）（1-消費(fèi)稅率）,屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。,公式中的成本是指： 銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。 公式中

23、的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。,8.納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。,（三）含稅銷售額應(yīng)換算為不含稅銷售額，公式為：,不含稅銷售含稅銷售額(1稅率),二、進(jìn)項(xiàng)稅額,（一）下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：,1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅 案例：2009年1月某企業(yè)購進(jìn)甲材料，取得增值稅專用發(fā)票：數(shù)量1000件，單價(jià)100元，金額100000元，稅額17000元。 答案：進(jìn)項(xiàng)稅額=17000,2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的

24、增值稅額。,3. 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率,買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。P61,4.購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用 按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率,運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 P65（2）,（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

25、,三、應(yīng)納稅額的計(jì)算,（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定 1.計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定 P81納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的時(shí)間確定,2.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間規(guī)定,（1）2010年1月1日起，增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日（之前是90日）內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2） 2010年1月1日起，增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的次月（以前是當(dāng)月）按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,3.海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定,2010年1月1日起，應(yīng)當(dāng)在

26、開具之日起180日（以前是90天)后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,4.運(yùn)費(fèi),同防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,（二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理,由于增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，有時(shí)企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的貨物很多，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額,=正數(shù)應(yīng)納稅額 =0 零申報(bào) =負(fù)數(shù)負(fù)申報(bào)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣留抵,（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定,由于增值稅實(shí)行以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“購進(jìn)扣稅法”，當(dāng)期購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事先

27、并未確定將用于非生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。但如果改變用途，則將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。 無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際成本=進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他相關(guān)費(fèi)用,（四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理,銷售方?jīng)_減銷項(xiàng)稅額，購貨方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額。,（五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理,對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增

28、值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。 應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率（六）計(jì)算P64例2-1、2-2,某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2009年2月份有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： （1）購進(jìn)生產(chǎn)用材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款160 000元，增值稅款27 200元；發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用1 500元，其中：運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金1 300元，裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)200元，已取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)輸發(fā)票。 （2）購進(jìn)輔助材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款40 000元，增值稅6 800元。,（3）購進(jìn)材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款20

29、000元，增值稅款3 400元；該批材料已運(yùn)抵企業(yè)，并用于廠房修建工程；貨款已轉(zhuǎn)賬付訖。 （4）購進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備1臺(tái)，并取得對(duì)方開具的普通發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為85 000元；發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用3 400元，其中：運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金3 000元，裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)400元，已取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)輸發(fā)票。,（5）向A公司銷售自制產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為280 000元。代墊運(yùn)雜費(fèi)2 340元，其中：運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金2 100元，裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)240元，已取得由運(yùn)輸部門開具給該企業(yè)的運(yùn)輸發(fā)票；該企業(yè)另開普通發(fā)票（金額2 340元）向A公司收取該筆代墊運(yùn)費(fèi)。上述款項(xiàng)已辦妥托收手續(xù)，月末尚未收回

30、。 （6）因管理不善，致使庫存生產(chǎn)用材料丟失，實(shí)際成本50 000元。該廠在購進(jìn)該批材料時(shí)已取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額已在購進(jìn)月份申報(bào)抵扣。,（7）沒收逾期包裝物押金23 400元，已入賬核算。 其他資料：該企業(yè)上月無留抵稅額，各類貨物增值稅稅率均為17。 【要求】根據(jù)上述資料，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅額。,解： 銷項(xiàng)稅額=23400/（1+17%）17%+28000017%+2340/（1+17%）17%=51340 進(jìn)項(xiàng)稅額=27200+13007%+6800+21007%+30007% =34448 應(yīng)納稅額=51340-34448=16892元,P64【例21】某食品加工廠為增值

31、稅一般納稅人，2009年2月，從果園收購水果20 000公斤，每公斤收購價(jià)3元，款項(xiàng)已支付，假定無其他扣稅項(xiàng)目；當(dāng)月銷售食品共計(jì)收入105 300元(含稅收入)。 【要求】根據(jù)上述資料：計(jì)算該食品廠2009年2月的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納增值稅額。,（1）進(jìn)項(xiàng)稅額20 000313 7 800(元) （2）銷項(xiàng)稅額105 300(117%)17% 90 00017% 15 300(元) （3）應(yīng)納增值稅稅額15 3007 800 75 00(元),P65【例22】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2010年2月份有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： （1）購進(jìn)生產(chǎn)用材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款16萬元

32、，增值稅款0.27 2萬元。 （2）發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用0.15萬元，其中：運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金0.13萬元，裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)0.02萬元，已取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)輸發(fā)票。 （3）購進(jìn)非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)1臺(tái)，并取得對(duì)方開具的普通發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為8.5 萬元；發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用0.3 4萬元 （4）向A公司銷售自制產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為28萬元。,（5）沒收逾期包裝物押金2.34萬元，已入賬核算。 （6）因管理不善，致使庫存生產(chǎn)用材料丟失，實(shí)際成本5萬元。該廠在購進(jìn)該批材料時(shí)已取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額已在購進(jìn)月份申報(bào)抵扣。 （7）特制的成本10萬元的B產(chǎn)品一批用于職工福利， （8）其

33、他資料：該企業(yè)上月無留抵稅額，有關(guān)憑證符合稅法規(guī)定，各類貨物增值稅稅率均為17。,【要求】根據(jù)上述資料： （1）計(jì)算銷售A產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額； （2）計(jì)算自用B產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額； （3）計(jì)算沒收押金應(yīng)納的增值稅； （4）計(jì)算外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額； （5）計(jì)算外購貨物不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額； （6）計(jì)算該企業(yè)2月份合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額。,【答案】 （1）計(jì)算銷售A產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=2817%=4.76（萬元） （2計(jì)算自用B產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=10（1+10%）17%=1.87（萬元） （3）計(jì)算沒收押金應(yīng)納的增值稅=2.34（1+17）17%=0.34（萬元） （4）計(jì)算外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.27

34、2+0.137% =0.2791（萬元） （5）計(jì)算外購貨物不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=517%=0.85（萬元） （6）計(jì)算該企業(yè)2月份合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額=5.1+1.87-0.2791+0.85=7.8809（萬元）,第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,本節(jié)主要內(nèi)容,應(yīng)納稅額的計(jì)算公式 2. 含稅銷售額的換算 3.特殊情況,一、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式,應(yīng)納稅額銷售額征收率,3的征收率,二、含稅銷售額的換算,小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入均為含稅銷售額。而增值稅為價(jià)外稅，因此，必須將含稅銷售額換算為不含稅銷售額后才能計(jì)算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式

35、為： 不含稅銷售額含稅銷售額（1征收率）,第七節(jié) 特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理,一、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),所謂兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。,二、混合銷售行為,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。,對(duì)混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是：,從事貨物的生產(chǎn)、

36、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅； 其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。,三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù),納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營業(yè)額）按適用的稅率征收營業(yè)稅。 如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。,第八節(jié) 進(jìn)口貨物征稅,本節(jié)主要內(nèi)容,1.進(jìn)口貨物

37、征稅的征稅范圍級(jí)納稅人 2.進(jìn)口貨物適用稅率 3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、進(jìn)口貨物征稅的征稅范圍及納稅人,（一）進(jìn)口貨物征稅范圍 1.申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的貨物均應(yīng)繳納增值稅。 2.如果屬于“來料加工”、“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口國外原料在國內(nèi)加工后復(fù)出口，對(duì)進(jìn)口的料件按規(guī)定予以免稅或減稅。 3.對(duì)進(jìn)口是否減免稅由國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定。,1.進(jìn)口貨物的收貨人 2.辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人 3.對(duì)企業(yè)、單位和個(gè)人委托代理進(jìn)口應(yīng)征增值稅的貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅的納稅人。,（二）進(jìn)口貨物的納稅人,進(jìn)口貨物適用稅率與增值稅一般納稅人在國內(nèi)銷售同類貨物的稅率相同，即： 1.基

38、本稅率：17% 2.低稅率：13%,二、進(jìn)口貨物的適用稅率,三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率,某進(jìn)出口公司進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的輪胎一批，經(jīng)海關(guān)審定的到岸價(jià)格折合人民幣為980 000元，應(yīng)納關(guān)稅370 000元，進(jìn)口輪胎的消費(fèi)稅稅率為10。計(jì)算其應(yīng)納增值稅額。,組成計(jì)稅價(jià)格(980 000370 000)(1-10) 1 500 000 (元) 應(yīng)納增值稅1 500 00017255 000(元) P70例2-4,三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算,練習(xí)：某外貿(mào)公司2010年1月從國外進(jìn)口成套化妝品一批，到岸價(jià)為70,000元，進(jìn)口關(guān)稅為17,500元，其消費(fèi)稅稅率為30%，當(dāng)月，該公

39、司將這批化妝品在國內(nèi)銷售給A公司，獲取銷售收入180,000元。 請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)納增值稅稅額。,解： (1)在進(jìn)口環(huán)節(jié)： 組成計(jì)稅價(jià)格=（70 000+17 500）（130%） =125 000（元） 應(yīng)納增值稅=125 00017=21 250（元） (2)在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)： 銷項(xiàng)稅額=180 00017=30 600（元） 應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 =30 600 21 250=9 350（元）,第九節(jié) 出口退（免）稅,一、出口貨物退(免)稅基本政策,二、出口貨物退(免)稅適用范圍,三、出口貨物退稅率,現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17、15%、14%、13、11、9%、8、6、5九檔。

40、,四、出口退稅的計(jì)算,(一)“免、抵、退”稅的計(jì)算方法適用于生產(chǎn)企業(yè),(1)當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)上期留抵稅額,(一)“免、抵、退”稅的計(jì)算方法適用于生產(chǎn)企業(yè),(1),四、出口退稅的計(jì)算,(一)“免、抵、退”稅的計(jì)算方法適用于生產(chǎn)企業(yè),(2)免抵退稅額 出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率免抵退稅抵免額,四、出口退稅的計(jì)算,(一)“免、抵、退”稅的計(jì)算方法適用于生產(chǎn)企業(yè),(3)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算,四、出口退稅的計(jì)算,(一)“免、抵、退”稅的計(jì)算方法適用于生產(chǎn)企業(yè),【例18】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨

41、物的征稅稅率為17，退稅稅率為13。2004年9月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，貨已驗(yàn)收入庫。上月末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存人銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。,四、出口退稅的計(jì)算,(一)“免、抵、退”稅的計(jì)算方法適用于生產(chǎn)企業(yè),(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200(1713) 8(萬元) (2)當(dāng)期應(yīng)納稅額10017(34-8)3 17263 -12(萬元) (3)出口貨物“免、抵、退”稅額2001326(萬元

42、) (4)按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額12(萬元) (5)當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額： 當(dāng)期免抵稅額261214(萬元),四、出口退稅的計(jì)算,(一)“先征后退”的計(jì)算方法適用于外貿(mào)企業(yè),應(yīng)退稅額外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額退稅率,第十節(jié) 征收管理,本節(jié)主要內(nèi)容,一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 二、納稅期限 三、納稅地點(diǎn),一、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,二、納稅期限,1、增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 2、納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。 2、以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。 3、納稅期限多數(shù)情況按月繳納，本月的稅應(yīng)該是在下月的15日之間繳納。 4、納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。,三、納稅地點(diǎn),三、納稅地點(diǎn),（一）固定業(yè)