第二章 存貨.ppt

1、第二章 存貨,主要內(nèi)容,存貨概述 取得存貨的計(jì)量 發(fā)出存貨的計(jì)量 期末存貨的計(jì)量,一、存貨概述,1 存貨的定義、內(nèi)容及特征 存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。含原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、周轉(zhuǎn)材料等。 周轉(zhuǎn)材料：是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。建筑施工企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。,2 存貨的確認(rèn)條件,（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 （2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。,存貨計(jì)量分析,環(huán)節(jié),取得存貨,發(fā)出存貨,

2、結(jié)存存貨,按成本計(jì)量,先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法,資產(chǎn)負(fù)債表日 成本與可變現(xiàn) 凈值孰低,初始計(jì)量,后續(xù)計(jì)量,計(jì)量方法,二 、取得存貨的計(jì)量,外購存貨成本 成本構(gòu)成：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。 外購存貨：主要包括原材料和商品。 注：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用應(yīng)計(jì)入所購商品采購成本。,加工取得存貨成本,成本構(gòu)成：采購成本、加工成本、使存貨達(dá)到目前場所狀態(tài)的其他成本如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)。 加工成本：直接人工、制造費(fèi)用。即存貨進(jìn)一步加工過程中的追加成本。 直接人工 ：

3、直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬 職工薪酬：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。,待轉(zhuǎn)進(jìn)貨費(fèi)用,當(dāng)月發(fā)生的 進(jìn)貨費(fèi)用,月末分?jǐn)傓D(zhuǎn)出已銷 商品的進(jìn)貨費(fèi)用,月末庫存商品 的進(jìn)貨費(fèi)用,關(guān)于商業(yè)流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的核算 當(dāng)進(jìn)貨費(fèi)用金額較大時(shí)，可以增設(shè)“待轉(zhuǎn)進(jìn)貨費(fèi)用”科目，匯集發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，月末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?案例1 商品流通企業(yè)大額進(jìn)貨費(fèi)用的核算 資料 2007年6月東方第一百貨大樓購進(jìn)商品100萬元，銷貨80萬元，月末結(jié)存20萬元，當(dāng)月發(fā)生進(jìn)貨費(fèi)用6萬元。當(dāng)月進(jìn)貨費(fèi)用核算如下： 分析：,會(huì)計(jì)處理如下: 發(fā)生進(jìn)貨費(fèi)用 借：待轉(zhuǎn)進(jìn)貨費(fèi)用 60 000 貸：銀

4、行存款 60 000 月末分?jǐn)傔M(jìn)貨費(fèi)用 借：主營業(yè)務(wù)成本 48 000 貨：待轉(zhuǎn)進(jìn)貨費(fèi)用 48 000, 企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小時(shí)，也可在發(fā)生時(shí)直接記入當(dāng)期損益。（記入“銷售費(fèi)用”賬戶）, 借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍 存貨： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品， 制造企業(yè)生產(chǎn)的用于對(duì)外出售的大型機(jī)器設(shè)備等。, 存貨發(fā)生的借款費(fèi)用,其他方式取得存貨的初始計(jì)量,三、 發(fā)出存貨的計(jì)量 確定發(fā)出存貨成本的方法： 先進(jìn)先出法 、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法,注意：,性質(zhì)和用途相同或相似的存貨,選用相同的成本計(jì)算方法,不能替代使用的存貨 為特定項(xiàng)目專門購入 或制造的存貨及勞務(wù),選用個(gè)別計(jì)

5、價(jià)法,1、結(jié)轉(zhuǎn)其成本 2、若該項(xiàng)存貨已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，則一并結(jié)轉(zhuǎn)。,已出售的存貨,案例2 中電實(shí)業(yè)公司當(dāng)月銷售甲產(chǎn)品5000件,單位成本3000元，上期已對(duì)該產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10000元。結(jié)轉(zhuǎn)已售該產(chǎn)品的成本。 分析： 結(jié)轉(zhuǎn) 當(dāng)月銷售甲產(chǎn)品的成本=5000*3000 =1500000（元） 針對(duì)該產(chǎn)品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=10000（元） 會(huì)計(jì)處理如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 1490000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備甲產(chǎn)品 10000 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 1500000, 周轉(zhuǎn)材料的成本結(jié)轉(zhuǎn) 包裝物及低值易耗品 方法：一次轉(zhuǎn)銷法 五五攤銷法 施工企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料 方法: 一次轉(zhuǎn)銷法 五五攤銷法 分次攤銷法,四、期

6、末存貨的計(jì)量,存貨準(zhǔn)則要求： 資產(chǎn)負(fù)債表日，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低 計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。 可變現(xiàn)凈值的確定 含義：, 確定可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù), 產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格 與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品的市場銷售價(jià)格 供貨方提供的有關(guān)資料 銷售方提供的有關(guān)資料 生產(chǎn)成本資料等 不同存貨估計(jì)售價(jià)的選擇及可變現(xiàn)凈值的 確定方法,表（一）商品存貨估計(jì)售價(jià)的選擇及可變現(xiàn)凈值的確定比較表,注：對(duì)于有合同約定商品和無合同約定商品，分別計(jì)算其可變現(xiàn)凈值，并與其成本相比較，分別確定其期末價(jià)值。,表（二） 材料存貨期末價(jià)值的確定方法,案例3 商品存貨估計(jì)售價(jià)選擇及可變現(xiàn)

7、凈值的確定,資料（1）2005年11月1日，甲公司與乙公司簽訂的銷售合同約定，2006年1月20日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)30萬元的價(jià)格（不含增值稅）向乙公司提供W1型產(chǎn)品10臺(tái)。 甲公司2005年12月31日庫存W1型產(chǎn)品10臺(tái)，單位成本為29萬元，成本總額為290萬元。 甲公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶乙公司銷售W1型產(chǎn)品的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為1.2萬元臺(tái);向其他客戶銷售W1型產(chǎn)品的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為1萬元臺(tái)。 2005年12月31日，W1型產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格為32萬元臺(tái)。分析確定2005年12月31日W1型產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值及期末價(jià)值 。,本例中能夠證明W1型產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值的確鑿證

8、據(jù)： 甲公司與乙公司簽訂的有關(guān)W1型產(chǎn)品的銷售合同 市場銷售價(jià)格資料 賬簿記錄 甲公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等。 估計(jì)售價(jià)選擇及可變現(xiàn)凈值的確定 12月31日庫存的W1型產(chǎn)品：10臺(tái) 與乙公司銷售合同約定： 10臺(tái) 估計(jì)售價(jià)： 30萬元臺(tái)（合同約定價(jià)） 銷售費(fèi)用： 1.2萬元臺(tái)(銷售部門資料) 可變現(xiàn)凈值： 30*10-1.2*10=288(萬元),分析：,比較: W1型產(chǎn)品成本總額: 10*29=290萬元 W1型產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值總額: 288萬元 結(jié)論: 2005年12月31日W1型產(chǎn)品已發(fā)生減值,期末可變現(xiàn)凈值288萬元計(jì)量,計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元.會(huì)計(jì)處理: 借:資產(chǎn)減值損失 2

9、貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-W1設(shè)備 2,案例3 資料(2) 上例假定2005年11月1日，甲公司與乙公司簽訂的銷售合同約定，2006年1月20日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)30萬元的價(jià)格（不含增值稅）向乙公司提供W1型產(chǎn)品12臺(tái)。甲公司2005年12月31日庫存W1型產(chǎn)品14臺(tái)，單位成本為29萬元，成本總額為406萬元。其他資料不變。分析確定2005年12月31日W1型產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值。,分別計(jì)算可變現(xiàn)凈值,比較成本與可變現(xiàn)凈值：,結(jié)論：有合同約定的12臺(tái)，成本高于其可變現(xiàn)凈值，期末按可變現(xiàn)凈值345.6萬元計(jì)量;無合同約定的2臺(tái),成本低于其可變現(xiàn)凈值,按其成本計(jì)量。,案例4 持有以備生產(chǎn)的材料存貨的期末計(jì)量,資

10、料（1） 2005年12月31日，興業(yè)公司庫存原材料A材料的賬面價(jià)值（成本）為300萬元，市場購買價(jià)格為280萬元；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品W2型產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本。確定2005年12月31日A材料的價(jià)值。,分析： A材料 成本 （300萬元 ） 市場購買價(jià)格（280萬元 ） （減值） W2型產(chǎn)品 成本可變現(xiàn)凈值 （未減值） 結(jié)論： 2005年12月31日，由于用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)品W2型產(chǎn)品沒有減值，所以A材料仍按300萬元計(jì)量。,資料（2） 2005年12月31日，興業(yè)公司庫存原材料B材料的賬面成本為120萬元，市場購買價(jià)格為110萬元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用；由于B材料銷售價(jià)格下降，市場上

11、用B材料生產(chǎn)的W3型產(chǎn)品的售價(jià)也發(fā)生了相應(yīng)下降，下降了10%。由此造成興業(yè)公司W(wǎng)3型產(chǎn)品的售價(jià)總額由300萬元降為270萬元，將庫存的B材料加工成W3型產(chǎn)品尚需投入160萬元， W3型產(chǎn)品的成本總額預(yù)計(jì)為280萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用為10萬元。確定2005年12月31日B材料的價(jià)值。,案例4, 計(jì)算用B材料生產(chǎn)的W3型產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 W3型產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 = W3型產(chǎn)品的售價(jià)總額-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅費(fèi) =270-10=260（萬元） W3型產(chǎn)品成本=280（萬元） 比較W3型產(chǎn)品的成本與可變現(xiàn)凈值 W3型產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值260萬元W3型產(chǎn)品成本 280萬元。所以，B材料應(yīng)當(dāng)按其可變現(xiàn)凈值計(jì)量。,計(jì)算

12、, 計(jì)算B材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值 B 材料的可變現(xiàn)凈值= W3型產(chǎn)品的售價(jià)總額-將B材料加工成W3型產(chǎn)品 尚需投入的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅費(fèi) =270-160-10=100（萬元） B材料賬面價(jià)值（成本）=120（萬元） 可變現(xiàn)凈值（100萬元）成本（120萬元） 結(jié)論： 2005年12月31日，B材料的成本大于其可變現(xiàn)值 B材料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值100萬元計(jì)量，并按其差額20萬元確認(rèn)存貨損失，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。, 成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較 成本 可變現(xiàn)凈值 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 成本 可變現(xiàn)凈值 不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 或轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備 不同計(jì)提方法 單項(xiàng)、類別、合并 已提跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件 *該項(xiàng)

13、存貨原來計(jì)提過跌價(jià)準(zhǔn)備 *影響計(jì)提上期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的因素消失了 *在原來計(jì)提金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回, 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回,案例5 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回,資料:例28 207年12月31日，甲公司E材料價(jià)值減損2萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬元。 208年6月30日，E材料賬面成本為10萬元，可變現(xiàn)凈值為9.5萬元. 208年12月31日, E材料賬面成本為10萬元，可變現(xiàn)凈值為11.1萬元., 208年6月30日，E材料可變現(xiàn)凈值為9.5萬元.成本為10萬元 本期估計(jì)損失=10-9.5=0.5(萬元) 本期實(shí)際提取額=0.5-2=-1.5(萬元),會(huì)計(jì)處理如下： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 000

14、貸：資產(chǎn)減值損失存貨 15 000,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,20000 (上期估計(jì)損失額),(本期實(shí)際沖減額) 15000,5000 (本期估計(jì)損失額), 208年12月31日，E材料可變現(xiàn)凈值為11.1萬元,成本為10萬元 成本10萬元 可變現(xiàn)凈值11.11萬元 表明該材料未減值，說明上期影響該材料價(jià)值減損的因素已消失，應(yīng)轉(zhuǎn)回上期計(jì)提的減值準(zhǔn)備0.5萬元。,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,(本期實(shí)際沖減額) 5000,5000 (上期估計(jì)損失額),0 (本期估計(jì)損失額),結(jié)論: 轉(zhuǎn)回上期估計(jì)的0.5萬元跌價(jià)準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)處理如下: 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 貸：資產(chǎn)減值損失存貨 5000, 假設(shè)208年12月31日，估計(jì)E材料可變現(xiàn)凈值為9.2萬元. 本期估計(jì)損失=10-9.2=0.8(萬元) 本期實(shí)際提取額=0.8-0.5=0.3(萬元),存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,5000 上期估計(jì)損失,3000 本期實(shí)際