內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范.ppt

1、免責(zé)聲明,1. 本賬號發(fā)布文檔來源于互聯(lián)網(wǎng)和個人收集, 僅用于技術(shù)分享交流用, 版權(quán)為原作者所有. 2. 文檔內(nèi)容純屬來自網(wǎng)絡(luò)意見, 與本賬號立場無關(guān).涉及政治言論一律相應(yīng)刪除, 請大家監(jiān)督. 3. 請下載試用后二十四小時內(nèi)刪除, 試用后請購買正版地資料或資源. 4, 如有侵犯原您地版權(quán),請?zhí)岢鲋刚? 我們將立即刪除相關(guān)資料.,內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范,順德2004年會計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn),主講 賀世強(qiáng),順德職業(yè)技術(shù)學(xué)院,聯(lián)系電話: 22323779,E-mail: ,內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范概述,內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范,內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金,內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-銷售與收款,內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-采購與付款

2、,簡答及案例分析,2001年6月22日,財(cái)政部以財(cái)會200141號文件發(fā)布了內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范 (試行) 和內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金 (試行) 2002年12月23日財(cái)政部又以財(cái)會200221號文件發(fā)布了內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-采購與付款 (試行) 和內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 -銷售與收款 (試行) ,內(nèi)部會計(jì)控制的概念 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 內(nèi)部會計(jì)控制的框架 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的特點(diǎn)及適用范圍,返回,1. 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、管理控制與會計(jì)控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制完整框架四個階段. 內(nèi)部牽制機(jī)能的執(zhí)行可分為: 實(shí)物牽制、機(jī)械牽制、體制牽制和簿記牽制, 主要是以差錯防弊為目的, 以職

3、務(wù)分離和相互核對為手法.,我國獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險的定義: “指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行, 保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整, 防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊, 保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序. 內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序.”,2. 內(nèi)部會計(jì)控制 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范 (試行) 為內(nèi)部會計(jì)控制下的定義: 是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量, 保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整, 確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序.,3. 實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的必要性 是加強(qiáng)會計(jì)核算, 抑制會計(jì)造假行為, 提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息 質(zhì)量的必然要求

4、 是中國加入“WTO”, 參與全球性競爭的迫切需要 是從根本上治理腐敗的一項(xiàng)制度安排 是吸取國內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的客觀要求 是我國深化企業(yè)改革, 建立現(xiàn)代企業(yè)制度, 提高單位經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要,演示文檔標(biāo)題,演示文檔內(nèi)容,4內(nèi)部會計(jì)控制的局限性 受制于制度建立的成本效益原則 受串通舞弊的限制 受管理越權(quán)的限制 受人為錯誤的限制 受制度滯后的限制,返回,(一)發(fā)布和實(shí)施 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 的背景 1. 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 作為會計(jì)法的配套規(guī)章, 是深入貫徹實(shí)施新會計(jì)法的一項(xiàng)重要舉措. 2. 建立并實(shí)施 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 , 是從源頭上治理腐敗預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪的一項(xiàng)制度安排. 3. 重視和強(qiáng)化單位內(nèi)部控制建設(shè)

5、是市場經(jīng)濟(jì)國家的通行做法.,(二)制定 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 的總體思路 1. 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 作為新會計(jì)法的重要配套規(guī)章, 屬于國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的范疇, 由財(cái)政部制定并發(fā)布. 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)政部制定的 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 , 結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制的規(guī)定, 建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會計(jì)控制制度, 并組織實(shí)施. 2. 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 采取分批分步制定實(shí)施的方式. 針對當(dāng)前會計(jì)及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié), 先制定最迫切需要的 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 , 如貨幣資金采購與付款銷售與收款等環(huán)節(jié)的控制, 成熟一個發(fā)布一個.在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過幾年的努力，逐步建立起與我國

6、經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)、滿足不同單位經(jīng)營管理需求的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范體系。,(三) 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 的法律地位 我國目前的會計(jì)法規(guī)體系主要包括三個層次: 第一層次: 會計(jì)法律, 即會計(jì)法. 由全國人大制定國家主席發(fā)布. 是制定其他會計(jì)法律和法規(guī)的依據(jù), 也是指導(dǎo)會計(jì)工作的最高準(zhǔn)則. 第二層次: 會計(jì)行政法規(guī). 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)后發(fā)布. 如:2000年6月21日由國務(wù)院發(fā)布的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告條例等. 第三層次: 統(tǒng)一會計(jì)制度. 由主管全國會計(jì)工作的行政部門-財(cái)政部就會計(jì)中某些方面的內(nèi)容所制定的規(guī)范性文件, 或者財(cái)政部與國務(wù)院有關(guān)部委聯(lián)合制定并發(fā)布的一些規(guī)范性文件. 包括會計(jì)核算制度會計(jì)規(guī)范會計(jì)管理制度等具體

7、內(nèi)容. 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 就屬于這一層次.,返回, 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 是由“基本規(guī)范”和“具體規(guī)范”兩部分構(gòu)成. 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范 (試行) 確立了各單位建立內(nèi)部會計(jì)控制體系的基本框架和基本要求, 在建立和完善單位內(nèi)部會計(jì)控制體系中起統(tǒng)馭作用, 是制定內(nèi)部會計(jì)控制各項(xiàng)具體規(guī)范的依據(jù). 內(nèi)部會計(jì)控制具體規(guī)范是以內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范 (試行) 為依據(jù), 對單位的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從內(nèi)部會計(jì)控制的角度作出的規(guī)范, 主要包括:,返回,主要特點(diǎn): 體系完整范圍廣泛立足單位定位明確起點(diǎn)較高切合實(shí)務(wù). 1. 實(shí)施范圍更廣泛 2. 以單位自身為出發(fā)點(diǎn)來規(guī)范單位的內(nèi)部會計(jì)控制. 3. 目標(biāo)定位明確具體

8、. 4. 內(nèi)部會計(jì)控制的基本構(gòu)成是直接以內(nèi)容存在, 而不是以要素的形式存在. 5. 內(nèi)部會計(jì)控制條款有利于各單位以會計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)為基礎(chǔ).,適用范圍: 按照財(cái)政部的要求, 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范(試行) 的適用范圍是所有國家機(jī)關(guān)社會團(tuán)體公司企業(yè)事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織. 上述的試行, 不是指試點(diǎn), 不應(yīng)理解為一些單位執(zhí)行, 一些單位可以不執(zhí)行, 而是所有單位都必須無條件地執(zhí)行.,返回,一. 內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo) 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范 (試行) 中主要圍繞提高會計(jì)信息質(zhì)量保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整和確保法律法規(guī)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等規(guī)定了三項(xiàng)基本目標(biāo): 1. 規(guī)范單位會計(jì)行為, 保證會計(jì)資料真實(shí)完整 2.

9、 堵塞漏洞消除隱患, 防止并及時發(fā)現(xiàn)糾正錯誤及舞弊行為, 保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整. 3. 確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行.,二.內(nèi)部會計(jì)控制的原則 1.合法性和從實(shí)際出發(fā)(適用性)的原則 2.全員控制原則 3.全面控制原則 4.相互制約原則(內(nèi)部牽制原則) 5.成本效益原則 6.適應(yīng)性原則,“內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的機(jī)構(gòu)崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分, 堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離, 確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明相互制約相互監(jiān)督”. 主要包括: 職責(zé)牽制賬簿牽制實(shí)物牽制程序牽制.,三. 內(nèi)部會計(jì)控制的方法 1. 不相容職務(wù)相互分離控制 2. 授權(quán)批準(zhǔn)控制

10、3. 會計(jì)系統(tǒng)控制 4. 預(yù)算控制 5. 財(cái)產(chǎn)保全控制 6. 風(fēng)險控制 7. 內(nèi)部報告控制 8. 電子信息技術(shù)控制,合理設(shè)置會計(jì)及相關(guān)工作崗位, 明確其職責(zé)權(quán)限, 形成相互制衡的機(jī)制. 不相容職務(wù)主要包括: 授權(quán)批準(zhǔn)業(yè)務(wù)經(jīng)辦會計(jì)記錄財(cái)產(chǎn)保管稽核檢查等.,四. 內(nèi)部會計(jì)控制的檢查 由專門機(jī)構(gòu)或指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查, 確保內(nèi)部會計(jì)控制的貫徹實(shí)施. 主要職責(zé)是: 1. 對內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評價. 2. 寫出檢查報告, 對涉及會計(jì)工作的各個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位在內(nèi)部控制上存在的缺陷提出改進(jìn)建議. 3. 對執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制成效顯著的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出表彰建議

11、, 對違反內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出處理意見.,返回,一. 貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo) 保證貨幣資金業(yè)務(wù)會計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠 保證貨幣資金安全完整 保證貨幣資金業(yè)務(wù)合規(guī)合法 保證貨幣資金結(jié)算及時準(zhǔn)確,二. 貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制的基本原則 1. 崗位分工和職務(wù)分離原則 2. 授權(quán)批準(zhǔn)控制原則 3. 交易分開原則 4. 內(nèi)部稽核原則 5. 憑證制度原則 6. 定期輪崗的原則,1.及貨幣資金經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行要與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄相分離 2.貨幣資金的保管要與貨幣資金的記錄相分離 3.會計(jì)人員與出納人員的分工要明確 4.保管支票簿的人員不能同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬 5.核對銀行對賬單和銀行存

12、款余額的人員應(yīng)與負(fù)責(zé)銀行存款賬現(xiàn)金賬應(yīng)收款應(yīng)付款的人員分離. 6.貨幣資金支出的審批人員應(yīng)同出納員支票保管員和記賬員分離. 7.對涉及貨幣資金管理和控制的業(yè)務(wù)人員實(shí)行定期輪換崗位. 8.單位內(nèi)部批準(zhǔn)支付的人員應(yīng)當(dāng)與編制支付的人員相分離. 9.銀行存款的審批人同出納支票保管人員和記賬員職責(zé)相分離, 負(fù)責(zé)調(diào)整銀行往來賬的人員同現(xiàn)金收付負(fù)責(zé)應(yīng)收和應(yīng)付款的人員職責(zé)分離.,返回,三. 現(xiàn)金的收支程序 填制或取得原始憑證 簽審憑證 審核憑證 編制收付款憑證 收付現(xiàn)金 復(fù)核憑證 登記現(xiàn)金日記賬 登記明細(xì)賬, 登記總帳, 清點(diǎn)現(xiàn)金 送存銀行 核對賬簿 現(xiàn)金盤點(diǎn),四. 銀行存款收支程序 銀行存款業(yè)務(wù)主要由會計(jì)部

13、門負(fù)責(zé). 同時還涉及單位管理采購銷售等部門 授權(quán) 簽定結(jié)算合同 填制或取得原始憑證 簽審憑證 審核憑證 填制或取得結(jié)算憑證 審核結(jié)算憑證 編制記賬憑證, 復(fù)核記賬憑證 登記銀行存款日記賬 登記明細(xì)賬 登記總帳 核對帳單 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 對賬,五. 現(xiàn)金業(yè)務(wù)處理的常見錯誤和漏洞與關(guān)鍵控制點(diǎn) 常見錯誤: 1. 將備用金作為現(xiàn)金核算 2.處理貨幣資金相互存取業(yè)務(wù)時, 填錯記賬憑證. 3.出現(xiàn)收入不入賬而坐支現(xiàn)金的不規(guī)范行為. 4.出現(xiàn)漏蓋“收訖”或“付訖”戳記的現(xiàn)象, 造成重復(fù)收付款或漏收漏付款的可能. 5.對現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)時, 常出現(xiàn)帳面金額與保險柜金額不符的情況, 這既有白條抵庫的現(xiàn)象,

14、也有錯支錯收的原因.,常見漏洞: 1.利用各種手法貪污現(xiàn)金. 一是少列收入金額多列支出金額. 二是涂改憑證金額. 三是撕毀現(xiàn)金收入的票據(jù)或收據(jù), 利用工作便利將收入的現(xiàn)金占為己有. 四是利用錢賬兼管的機(jī)會貪污現(xiàn)金. 五是無證無賬. 指收入現(xiàn)金既不給付款方開具收據(jù)或發(fā)票, 也不報帳和記賬. 六是虛構(gòu)支出業(yè)務(wù)內(nèi)容. 七是小頭大尾或大頭小尾.,2. 利用有關(guān)手法挪用現(xiàn)金. 一是利用現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金. 在尚未登記日記總帳的情況下, 采取少加現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)的手段, 達(dá)到挪用現(xiàn)金的目的. 二是循環(huán)入賬挪用現(xiàn)金. 在一筆應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金后暫不入賬, 將現(xiàn)金挪用, 待下一筆應(yīng)收賬款收回現(xiàn)金后, 用其抵

15、補(bǔ)上一筆應(yīng)收賬款, 挪用者繼續(xù)挪用第二筆應(yīng)收賬款的款項(xiàng).,應(yīng)設(shè)置的關(guān)鍵控制點(diǎn): 審批 (符合授權(quán), 真實(shí)合法). 審核 (內(nèi)容完整合規(guī), 手續(xù)完備) 收付. (正確及時) 稽核 (證證相符) 記賬 (收支有據(jù)可查, 賬簿相互制約) 對賬 (賬賬相符賬實(shí)相符) 清點(diǎn) (每日每時實(shí)有數(shù), 賬實(shí)相符) 盤點(diǎn) (完整正確, 賬實(shí)相符),六. 銀行存款業(yè)務(wù)處理的常見錯誤和漏洞與關(guān)鍵控制點(diǎn) 常見錯誤: 未定期與銀行對賬單核對, 不編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表. 編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后金額不一致, 既有未達(dá)賬項(xiàng)原因, 也有錯賬可能. 沒有按規(guī)定填制銀行結(jié)算憑證, 填制內(nèi)容不完備.,容易出現(xiàn)的問題: 私自簽

16、發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金. 非法將轉(zhuǎn)帳支票借給他人用于私人營利性業(yè)務(wù)的結(jié)算, 或?qū)⒖瞻邹D(zhuǎn)帳支票為他人充當(dāng)?shù)盅? 涂改銀行對賬單上的發(fā)生額, 掩飾從銀行存款日記賬中套取現(xiàn)金的事實(shí). 擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票套購商品或物資并占為己有.,應(yīng)設(shè)置的關(guān)鍵控制點(diǎn): 審批 (符合授權(quán), 真實(shí)合法). 審核 (核算準(zhǔn)確, 內(nèi)容完整合規(guī), 手續(xù)完備) 結(jié)算 (收付正確及時, 記錄完整, 存款安全) 稽核 (賬證相符, 記錄完整, 賬務(wù)處理正確) 記賬 (收支有據(jù)可查, 賬簿相互制約) 對賬 (賬賬相符, 證證相符, 賬務(wù)處理正確) 調(diào)節(jié) (賬賬相符, 存款實(shí)有數(shù)),七. 貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立 1.不相容職務(wù)崗位分離

17、制度 2.授權(quán)批準(zhǔn)制度 3貨幣資金的管理制度 4.票據(jù)與印章的管理制度,八. 貨幣資金的監(jiān)督檢查 根據(jù)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金 (試行) 的要求, 貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要有: 1.貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況. 2.貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況. 3.支付款項(xiàng)印章的保管情況. 4.票據(jù)保管情況. 5.對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié), 應(yīng)當(dāng)及時采取措施, 加以糾正和完善.,返回,一.采購與付款內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo) 1.保證采購業(yè)務(wù)與單位生產(chǎn)銷售和管理的要求相一致 2.保證支付款項(xiàng)后獲得相應(yīng)的物品和勞務(wù) 3.保證應(yīng)付賬款記錄的真實(shí)性和合理性 4.合理地

18、揭示單位應(yīng)享有的折扣折讓,二. 采購與付款程序 1.制定采購計(jì)劃 2.組織訂購與簽訂購貨合同 3.貨物驗(yàn)收入庫 4.貨款結(jié)算與付款 5.會計(jì)記錄,三.采購與付款常見錯弊與關(guān)鍵控制點(diǎn) 常見錯弊: 盲目采購 收受回扣 虛開發(fā)票 驗(yàn)收不嚴(yán) 違規(guī)結(jié)算,針對以上錯弊, 關(guān)鍵控制點(diǎn)表現(xiàn)在: 適當(dāng)授權(quán)(特別是對超預(yù)算或預(yù)算外項(xiàng)目) 程序透明(防止暗箱操作)獨(dú)立驗(yàn)收(驗(yàn)收人員的獨(dú)立性) 付款審批(以訂購單或購貨合同驗(yàn)收單支出憑單以及供應(yīng)商發(fā)票等為基礎(chǔ)) 及時對賬(及時獨(dú)立).,四. 采購與付款內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立 根據(jù)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-采購與付款 (試行) 的規(guī)定要求, 企業(yè)至少應(yīng)制定以下采購與付款制度:

19、1.不相容職務(wù)崗位分離制度 2.請購制度 3.詢價制度 4.合同管理制度 5.驗(yàn)收制度 6.付款控制制度,不相容崗位包括: 請購與審批 詢價與確定供應(yīng)商 采購合同的訂立與審計(jì) 采購與驗(yàn)收 采購驗(yàn)收與相關(guān)會計(jì)記錄 付款審批與付款執(zhí)行,五.采購與付款監(jiān)督檢查的內(nèi)容 根據(jù)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-采購與付款 (試行) 的規(guī)定要求, 采購與付款監(jiān)督檢查的 主要內(nèi)容包括: 1.采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位與人員的設(shè)置情況. 2.采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況. 3.應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理. 4.有關(guān)單據(jù)憑證和文件的使用和保管情況.,六. 購與付款具體監(jiān)督檢查方法 1.不相容職務(wù)分離制度監(jiān)督檢查 2.請購制度監(jiān)

20、督檢查 3.詢價制度監(jiān)督檢查 4.合同管理制度監(jiān)督檢查 5.驗(yàn)收制度監(jiān)督檢查 付款制度監(jiān)督檢查,返回,一.銷售與收款內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo) 1.保證銷售收入的真實(shí)性和合理性 2.保證產(chǎn)品的安全完整 3.保證銷售折扣的適度性 4.保證銷售折讓和退回的合理性和正確性 5.保證貨款及時足額收回,二.銷售與收款程序 1.制定銷售計(jì)劃 2.接受訂單和簽訂銷貨合同 3.授予信用 4.發(fā)貨 5.貨款結(jié)算和收款 6.會計(jì)記錄,三.銷售與收款常見錯弊與關(guān)鍵控制點(diǎn) 常見錯弊: 1.發(fā)貨控制不當(dāng) 2.寄銷貨物被侵占 3.開票不當(dāng) 4.授信不當(dāng) 5.費(fèi)用失控 6.調(diào)節(jié)利潤,針對以上錯弊的關(guān)鍵控制點(diǎn): 1.發(fā)貨控制 2.信

21、用批準(zhǔn) 3.應(yīng)收款的管理 4.發(fā)票控制 5.回傭透明,四.銷售與收款內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立 根據(jù)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-銷售與收款 (試行) 的規(guī)定要求, 企業(yè)至少應(yīng)制定以下銷售與收款控制制度: 1.不相容職務(wù)崗位分離制度 2.銷售預(yù)算管理制度 3.發(fā)貨控制制度 4.授信管理控制 5.折扣折讓和退貨制度 6.收款控制制度 7.應(yīng)收款項(xiàng)的管理制度 8.合同管理制度,單位不得由同一部門或人員辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程. 具體分離內(nèi)容如下: 1.接受客戶訂單簽訂合同的崗位應(yīng)與最后付款條件核準(zhǔn)崗位分離 2.對于付款條件(信用政策)必須由銷售部門和信用部門(有條件單位應(yīng)專設(shè))同時批準(zhǔn). 3.發(fā)貨憑證編制人與發(fā)

22、運(yùn)貨物提取貨物包裝貨物或托運(yùn)貨物的人員不能是同一人, 發(fā)運(yùn)貨物人與門衛(wèi)保安應(yīng)分離. 4.開具發(fā)票與發(fā)票審核崗位應(yīng)當(dāng)分離, 編制銷售發(fā)票通知單與開具銷售發(fā)票分離. 5.應(yīng)收賬款記錄與收款崗位應(yīng)分離. 6.催收貨款與結(jié)算貨款應(yīng)分離. 7.退貨驗(yàn)收的人員與退貨記錄的人員不能是同一人. 8.折扣和折讓給予和審批應(yīng)當(dāng)分離.,五.銷售與收款監(jiān)督檢查內(nèi)容 1.銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況 2.銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況. 3.銷售的管理情況 4.收款的管理情況 5.銷售折讓與銷售退回的管理情況,六.銷售與收款監(jiān)督檢查方法 1.不相容職務(wù)分離制度監(jiān)督檢查. 2.銷售預(yù)算管理制度監(jiān)督檢查.

23、3.發(fā)貨控制制度監(jiān)督檢查 4.授信管理制度監(jiān)督檢查. 5.折扣折讓和退貨制度監(jiān)督檢查. 6.收款控制制度監(jiān)督檢查 7.應(yīng)收賬款管理制度監(jiān)督檢查 8.合同管理制度監(jiān)督檢查,返回,簡答題: 1.內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的構(gòu)成內(nèi)容有哪些? 2.內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)該遵循哪些基本原則? 3.現(xiàn)金支出中常見的漏洞有哪些? 4.我國為什么要實(shí)行內(nèi)部會計(jì)控制? 5.內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)是什么? 6.內(nèi)部會計(jì)控制的方法有哪些? 7.內(nèi)部會計(jì)控制有哪些局限性? 8.銷售與收款常見的錯弊有哪些?,1. 某企業(yè)在某月的工資表中, 匯總工資總額是14379.3元, 會計(jì)按此金額進(jìn)行提現(xiàn), 而工資單實(shí)際發(fā)放金額是437.93元, 該會

24、計(jì)為此編制的會計(jì)分錄是: 借: 應(yīng)付工資 14379.3 貸: 現(xiàn)金 14379.3,說明在貨幣資金控制中出現(xiàn)漏洞, 沒有建立不相容職務(wù)分離制度, 導(dǎo)致有些部門沒有進(jìn)行崗位職責(zé)分工, 出現(xiàn)會計(jì)兼任出納的現(xiàn)象.,2.某企業(yè)下屬部門其他應(yīng)收款明細(xì)賬里,有一筆上年結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收趙某的暫借差旅費(fèi)3萬元,借款時間為上年12月 11日,憑證為現(xiàn)付字20#,內(nèi)容是暫借趙某深圳差旅費(fèi)并有部門領(lǐng)導(dǎo)的簽字,但一直沒有進(jìn)行結(jié)帳.,說明沒有健全授權(quán)審批制度, 沒有對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育, 給不法分子鉆了空子, 以致出現(xiàn)假冒領(lǐng)導(dǎo)簽字而挪用公款的現(xiàn)象,3.某公司在付款過程中存在如下問題:(1)在簽發(fā)支票時,有時支票不抬頭劃

25、線, 屢次出現(xiàn)會計(jì)人員到銀行支取現(xiàn)金, 挪用幾個月后再補(bǔ)齊資金, 導(dǎo)致喪失信用現(xiàn)金折扣. (2)當(dāng)對購貨質(zhì)量不滿意時,公司或者退貨或者要求供應(yīng)商給予折讓, 折讓額確定后,采購部門不編制借項(xiàng)憑單. 某供應(yīng)商的一批貨物由于質(zhì)量問題, 后同意折讓12000元, 但會計(jì)部門沒有收到任何單據(jù)和通知, 結(jié)果按照原金額付款.,支付款項(xiàng), 除有特殊理由必須以現(xiàn)金支付外, 其余一律開立抬頭劃線支票. 若所購物品質(zhì)量發(fā)生問題, 折讓金額經(jīng)過授權(quán)的高級經(jīng)理人員批準(zhǔn)許可后, 和供應(yīng)商達(dá)成折讓協(xié)議, 采購部門應(yīng)該立即編制借項(xiàng)憑單, 并通知會計(jì)部門調(diào)整應(yīng)付賬款.,4.某公司于2000年建立, 主要生產(chǎn)經(jīng)營各種規(guī)格的電焊條.該公司的銷售業(yè)務(wù)是按照銷售合同進(jìn)行的. 當(dāng)生產(chǎn)車間產(chǎn)品完工后, 填制產(chǎn)成品入庫單, 經(jīng)驗(yàn)收合格后入產(chǎn)成品庫. 銷售部門根據(jù)銷售合同編制發(fā)貨通知單, 分別通知倉庫發(fā)貨和運(yùn)輸部門辦理托運(yùn)手續(xù). 公司未設(shè)獨(dú)立的客戶信用調(diào)查機(jī)構(gòu), 在財(cái)務(wù)部門和銷售部門也沒有專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)目工作.,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置信用管理部門, 并由獨(dú)立人員進(jìn)行相應(yīng)的賒銷信用檢查, 合理劃分工作職責(zé), 避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承擔(dān)不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險. 該案例中, 該公司并沒有設(shè)置此類部門和人員, 在銷售的時候并沒有考慮到買方的信用狀況, 這樣很容易產(chǎn)生壞賬.,5