交易性金融資產(chǎn)的成本核算研究-論文.doc

交易性金融資產(chǎn)的成本核算研究-論文作者：羅銀舫【關(guān)鍵詞】應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)投資收益【摘要】如何準(zhǔn)確把握這些變化和使用正確的會計處理方式是使會計賬務(wù)處理得以順利進(jìn)行的關(guān)鍵，交易性金融資產(chǎn)是金融資產(chǎn)的重要組成部分，而且隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，資產(chǎn)交易也在經(jīng)濟(jì)生活中日益頻繁和重要。特別是2006年新會計準(zhǔn)則的頒布，交易性金融資產(chǎn)在傳統(tǒng)會計要素的確認(rèn)和計量等方面有了一些變化。一、金融資產(chǎn)的分類與計量金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要指企業(yè)的現(xiàn)金、持有的其他單位的權(quán)益工具、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利、在潛在有利的條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。比如，企業(yè)的銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資、貸款等，就屬于金融資產(chǎn)；因公允價值上漲導(dǎo)致的衍生工具公允價值變動形成的資產(chǎn)，也屬于金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類和金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)，不同類別的金融資產(chǎn)，其初始計量和后續(xù)計量都存在著巨大的差別。根據(jù)會計準(zhǔn)則金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為以下四點(diǎn)。一是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；二是持有至到期投資；三是貸款和應(yīng)收款項；四是可供出售金融資產(chǎn)，包括可供出售債務(wù)工具和可供出售權(quán)益工。對于在活躍市場有報價的金融資產(chǎn)，即可以將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。就某一項具體的在活躍市場有報價的金融資產(chǎn)而言，不同的企業(yè)可能把它劃分為不同類別的金融資產(chǎn)，企業(yè)最終把該項金融資產(chǎn)劃分為哪一類的金融資產(chǎn)，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險管理和投資決策等因素，金融資產(chǎn)的分類是管理層的管理目的的真實體現(xiàn)。二、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)涵根據(jù)新會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量規(guī)定：交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，它主要是企業(yè)為了近期出售而持有的資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，衍生金融資產(chǎn)不作為有效套期工具的，也可以劃分為交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)把一項資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)，那么，企業(yè)持有該項資產(chǎn)的目的也就是短期性的，即在初次確認(rèn)時即確定其持有目的是為了短期獲利。一般此處的短期也應(yīng)該是不超過一年（包括一年）；而且該資產(chǎn)具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取。即滿足下列三條件之一，該資產(chǎn)就可劃為企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)。第一，取得金融資產(chǎn)的目的是為了近期內(nèi)出售或回購。第二，屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，具有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。第三，屬于金融衍生工具，但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期工具，則不應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)持有衍生工具的目的有兩種：投機(jī)（作為交易性金融資產(chǎn)核算）、套期保值（作為套期保值準(zhǔn)則核算）。三、交易性金融資產(chǎn)的成本核算交易性金融資產(chǎn)是屬于企業(yè)的重要的一項投資資產(chǎn)，特別是對上市公司來說確定其成本很重要，根據(jù)企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，投資資產(chǎn)應(yīng)按照以下方法確定成本：一是通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；二是過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。但通常為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，不同的企業(yè)雖然都根據(jù)新會計準(zhǔn)則設(shè)置了相同的會計科目，但卻采用了不同的會計核算方法來處理企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)。四、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理在2007年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材中級會計實務(wù)中指出：企業(yè)取得公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，包括的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目。在持有該交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，實際收到時再沖減應(yīng)收利息或應(yīng)收股利。1、會計核算方法一例2007年1月1日，A股份有限公司支付價款1030000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息30000元）從甲公司購入于當(dāng)日發(fā)行的債券作為交易性金融資產(chǎn)，例發(fā)生交易費(fèi)用40000元，該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面利率為4%，每半年付息一次。（1）其他資料如下。一是2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；二是2007年6月30日，該債券的公允價值為1180000元（不含利息）；三是2007年7月5日，收到該債券半年利息；四是2007年12月31日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息）；五是2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；六是2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1210000元（含1季度利息10000元）。（2）賬務(wù)處理如下。一是2007年1月1日A股份有限公司取得債券時：借：交易性金融資產(chǎn)成本1000000投資收益40000應(yīng)收股利30000貸：銀行存款1070000二是2