研發(fā)費用畢業(yè)論文.doc

研發(fā)費用費用化與資本化的博弈 摘要: 進人21世紀, 科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新和應(yīng)用迅猛發(fā)展, 世界步入了以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心, 對知識與信息的生產(chǎn)、創(chuàng)新、分配和使用的知識經(jīng)濟時代。2006 年最新頒布的企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)對企業(yè)的研究開發(fā)費用的會計處理做出了規(guī)定，本文以新準則為主軸，在研發(fā)費用資本化與費用化之間進行比較，主要包括研發(fā)費用資本化處理的原因與確認條件，研發(fā)費用會計處理方法，資本化的優(yōu)點與缺點，以及針對缺點提出對策。關(guān)鍵詞：研發(fā)費用;資本化;費用化目 錄引言.2一、研發(fā)費用的概述.2（一）不同領(lǐng)域研發(fā)費用的特點.2（二）研發(fā)費用費用化與資本化的原因.3二、研發(fā)費用資本化分析.3（一）資本化確認的原則.3（二）研發(fā)費用資本化會計處理.4（三）資本化的優(yōu)點.4（四）資本化的缺點.5（五）研發(fā)費用資本化對企業(yè)所得稅的影響.6三、研發(fā)費用費用化分析.6（一）費用化確認原則.6（二）研發(fā)費用費用化會計處理.7（三）研發(fā)費用費用化的優(yōu)點.7（四）研發(fā)費用費用化的缺點.7四、企業(yè)研發(fā)費用處理的建議.7（一）對研究與開發(fā)階段的界限給出更明確的標準.7（二）加強企業(yè)研發(fā)支出方面的信息披露.8（三）在報表中研發(fā)費用作為一個獨立的費用項目單獨列示.8結(jié)論.8參考文獻.8引言 企業(yè)的研發(fā)能力既決定著企業(yè)的生死存亡和核心競爭力,又是一個國家綜合經(jīng)濟實力與發(fā)展?jié)摿Φ闹匾w現(xiàn)。企業(yè)研發(fā)費用的投入與績效成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的推動器。我國2006 年最新頒布的企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)對企業(yè)的研究開發(fā)費用的會計處理做出了規(guī)定。新會計準則著眼于推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級,在會計政策選擇方面, 主要借鑒國際會計準則，引入了研發(fā)支出有條件的資本化制度。一、研發(fā)費用的概述（一）不同領(lǐng)域研發(fā)費用的特點對于研發(fā)費用現(xiàn)將企業(yè)歸為三種類型：以研發(fā)活動為主要活動的企業(yè)、一般高新技術(shù)類企業(yè)以及規(guī)模較大且產(chǎn)品技術(shù)含量高的企業(yè)、一般研發(fā)費用不大的企業(yè)。對于研發(fā)活動為主要活動的企業(yè)，如軟件開發(fā)類企業(yè)，一般將研究開發(fā)費用全部資本化，原因是這些企業(yè)的研發(fā)活動類似制造企業(yè)的產(chǎn)品制造過程，而產(chǎn)品的制造過程的成本都應(yīng)歸屬該產(chǎn)品之中，所以一般將這類企業(yè)的研發(fā)費用資本化。對于一般高新技術(shù)類企業(yè)以及較大規(guī)模且產(chǎn)品技術(shù)含量高的企業(yè)，鑒于這類企業(yè)對研發(fā)的依賴性高且研發(fā)費用數(shù)額較大，一般應(yīng)以研發(fā)的最終結(jié)果來決定其會計處理。而對于一般研發(fā)費用不大的企業(yè)依據(jù)重要性原則，可直接將其作為當期損益，計入“管理費用研發(fā)費用”科目。（二）研發(fā)費用費用化與資本化的原因1、資本化的原因資產(chǎn)確認和計量的要求是：企業(yè)擁有或控制，能以貨幣計量，能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益流入。企業(yè)自主研究與開發(fā)的項目由企業(yè)控制或擁有是理所當然的；而且開發(fā)費用本身是作為歷史成本出現(xiàn)的，因此貨幣計量也是不成問題的；對于一個成功的企業(yè)來說，經(jīng)過管理層的討論與可行性研究，其成功轉(zhuǎn)化為商品的概率是很大的，也就是說未來經(jīng)濟利益流入具有可能性。所以開發(fā)費用資本化符合資產(chǎn)的確認和計量標準。2、費用化的原因研發(fā)費用資本化與費用化確認根據(jù)的是研究活動和開發(fā)活動與未來經(jīng)濟利益關(guān)系的不確定程度。企業(yè)的研究活動屬于初步性的分析與調(diào)查階段, 其未來是否會帶來經(jīng)濟效益是非常不確定的。同時, 研究成果的受益對象很可能也不是特定的, 所以應(yīng)將其費用化。二、研發(fā)費用資本化分析（一）資本化確認的原則開發(fā)階段的支出，符合條件的才能資本化，不符合條件的計入當期損益管理費用。在能夠證明下列各項時，應(yīng)當資本化，即確認為資產(chǎn)。1、從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設(shè)計和測試活動，這些活動是使資產(chǎn)能夠達到設(shè)計規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必須的活動或經(jīng)過專家鑒定等。2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖，企業(yè)管理當局應(yīng)能夠說明其持有擬開發(fā)無形資產(chǎn)的目的，并具有完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有市場或該無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時， 應(yīng)當證明其有用性。4、有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源的支持。以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。（二）研發(fā)費用資本化會計處理新會計準則要求企業(yè)設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶用來反映研發(fā)費用，并在“研發(fā)支出”下分別設(shè)置“費用化支出”和 “資本化支出”明細科目,用以反映費用化和資本化的研發(fā)費用。在開發(fā)階段發(fā)生的費用，先通過“研發(fā)支出資本化支出”核算，期末符合資本化條件的,轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”賬戶，計入無形資產(chǎn)成本，期末不符合資本化條件的轉(zhuǎn)入“管理費用”，計入當期費用。（三）資本化的優(yōu)點1、開發(fā)費用資本化有利于增強企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力研究開發(fā)費用資本化處理，有利于企業(yè)增強技術(shù)創(chuàng)新能力，使企業(yè)更好地適應(yīng)知識經(jīng)濟的要求，避免了管理者為了提高任期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績而減少研究開發(fā)支出的短期行為，從而追求企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。研發(fā)費用有條件的資本化，合理的劃分收益性支出和資本性支出，將收入和支出進行更好的配比，能使資產(chǎn)、費用和利潤等數(shù)據(jù)能更真實的反映企業(yè)的財務(wù)狀況，能更如實的反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。2、開發(fā)費用資本化有助于企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)從企業(yè)價值評價的角度來看，新會計準則的處理更真實地反映了企業(yè)的價值。根據(jù)舊會計準則，自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的賬面價值僅包括申請注冊階段的費用，而構(gòu)成無形資產(chǎn)價值的主要部分的研究與開發(fā)支出則未能計入，其結(jié)果直接導(dǎo)致無形資產(chǎn)的賬面價值嚴重低于實際價值。從近年來美國、日本、香港和中國內(nèi)地等地股市看，科技類股票的市盈率普遍高于其他各類股票的市盈率，這說明 “科技含量”已成為企業(yè)價值的組成部分。開發(fā)費用資本化會增加企業(yè)技術(shù)開發(fā)的動力，也就能更多地增加企業(yè)的價值。3、研發(fā)費用資本化能更客觀的、真實的反映企業(yè)的財務(wù)狀況科技進步發(fā)展迅速，企業(yè)的研發(fā)活動頻繁，新技術(shù)能帶來企業(yè)未來的經(jīng)濟利益，其研發(fā)支出資本化將正確反映企業(yè)無形資產(chǎn)的真實價值；新會計準則對于符合確認條件的開發(fā)支出作為資產(chǎn)予以確認，這一政策將大大改善那些高科技企業(yè)和研發(fā)投入較大的企業(yè)的財務(wù)狀況,提高其業(yè)績水平,尤其是改善企業(yè)的資本結(jié)構(gòu), 降低企業(yè)資產(chǎn)負債比率，真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況。4、研發(fā)費用資本化遵循了配比性原則有利于研究成果帶來的收入與研發(fā)費用正確配比，有利于正確計算收入和費用。研究開發(fā)活動往往耗時數(shù)月或數(shù)年,投入大,回報期長。新會計準則對研發(fā)費用分情況處理,符合資本化的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn),并按規(guī)定在相應(yīng)期間內(nèi)進行攤銷,這使收人和費用得以配比。5、研發(fā)費用資本化符合會計核算的謹慎性原則“新準則”將企業(yè)的研發(fā)活動分為研究和開發(fā)兩個階段。研究活動在于產(chǎn)生一種可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的科學(xué)技術(shù)知識，如果不進一步開發(fā)，便不具有實質(zhì)性經(jīng)濟價值，能否獲得預(yù)期的經(jīng)濟利益就具有較大的不確定性。開發(fā)活動是在研究成果的基礎(chǔ)上進行的，是利用研究成果產(chǎn)生的一種新技術(shù)或新產(chǎn)品，經(jīng)過可行性分析，能夠確定其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的實質(zhì)性。根據(jù)會計核算中資產(chǎn)的定義，研究階段的費用在其發(fā)生時確認為當期費用，開發(fā)階段的費用在符合某些特定條件和可以可靠計量時，確認為一項資產(chǎn)計入無形資產(chǎn)。這樣做就充分考慮了研發(fā)活動的投資風險，體現(xiàn)了謹慎性原則。（四）資本化的缺點1、新準則增大了企業(yè)利潤操控的空間在新準則確定的有條件資本化的處理方式下，無形資產(chǎn)確認標準帶有太多的主觀性，主觀判斷需求的增加，給予了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間。在會計處理過程中很大程度上是通過會計人員進行專業(yè)判斷的，這樣，只要會計人員主觀上認為自己對研究階段和開發(fā)階段進行了合理劃分的，就可以決定相應(yīng)的支出到底是費用化還是資本化，從而給公司操縱利潤提供了可乘之機。并且企業(yè)可以通過人為操縱研究與開發(fā)支出的界限來決定多計或者少計入當期損益的費用化支出，這無疑給政府帶來了更大的監(jiān)管壓力，也使得外部信息使用者更難區(qū)分企業(yè)財務(wù)報告信息的有效性。2、新準則在一定程度上缺乏可操作性雖然新會計準則對研究階段和開發(fā)階段進行了定義,但在實際工作中，企業(yè)要把研發(fā)活動中研究階段和開發(fā)階段進行清楚界定并不是一件容易的事。此外,新會計準則中對于符合資本化條件的判斷也有點抽象,實際操作中很難對這五個條件做出客觀合理的判斷, 而更多地依賴于會計人員的主觀判斷,從而可能導(dǎo)致會計處理的模糊性、隨意性。（五）研發(fā)費用資本化對企業(yè)所得稅的影響1、會計處理對稅的影響因為研發(fā)費用資本化的處理方式使研發(fā)支出的費用化金額減少，從而影響企業(yè)利潤和所得稅金額，導(dǎo)致近期繳納的企業(yè)所得稅增加，并且由于新準則對研究階段和開發(fā)階段的規(guī)定比較模糊，所以一些企業(yè)可能出于稅收優(yōu)惠政策的考慮，故意推遲開發(fā)階段支出的確認時間以至于減少無形資產(chǎn)成本的確認，以維護企業(yè)所得稅額，但這并不違背新準則，所以新準則關(guān)于內(nèi)部研究開發(fā)資本化規(guī)定與相關(guān)稅收優(yōu)惠政策需進一步協(xié)調(diào)。2、稅法的規(guī)定對研發(fā)費用的優(yōu)惠條件的影響按照新企業(yè)所得稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。但同時又對研究開發(fā)費用的加計扣除進行了重新修訂，即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。因此，可以看出，對于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，該項無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)為開發(fā)過程中符合資本化條件后達到預(yù)定用途前發(fā)生的實際支出的150%。三、研發(fā)費用費用化分析（一）費用化確認原則研究階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時費用化，計入當期損益。從研究活動的特點看，其研究是否能在未來形成成果，即通過開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)均有很大的不確定性，企業(yè)也無法證明其研究活動一定能夠形成未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時應(yīng)當費用化計入當期損益。開發(fā)階段的支出在不符合資本化的條件下應(yīng)當費用化。（二）研發(fā)費用費用化會計處理在研究階段發(fā)生相關(guān)費用時,先通過“研發(fā)支出費用化支出”賬戶核算,當期期末轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶。對于開發(fā)階段的費用，在期末不符合資本化條件的轉(zhuǎn)入“管理費用”，計入當期費用。（三）研發(fā)費用費用化的優(yōu)點研發(fā)費用進行費用化，使企業(yè)的期間費用增大，可以影響企業(yè)的利潤和所得稅金額，導(dǎo)致繳納的企業(yè)所得稅減少。（四）研發(fā)費用費用化的缺點1、違背配比原則研發(fā)費用費用化與資本化正相反，沒有遵循配比原則。如果將研發(fā)費用全部費用化,則企業(yè)在研發(fā)期間的利潤將會受到巨大影響,而一旦研發(fā)成功創(chuàng)造了收益,卻沒有費用,這肯定是不合理的。2、很難從會計報表中了解該企業(yè)擁有的高新技術(shù)的含金量資產(chǎn)負債表，可以向投資者傳遞企業(yè)管理層對無形資產(chǎn)預(yù)期收益評估的信息，能夠使企業(yè)管理層向投資者傳遞有關(guān)項目開發(fā)進程和成功可能性的前瞻性信息，使投資者可以結(jié)合自己對市場的調(diào)研做出恰當?shù)耐顿Y決策。而當研發(fā)費用進行費用化后，列示在利潤表中管理費用下，不能起到以上作用。四、企業(yè)研發(fā)費用處理的建議（一）對研究與開發(fā)階段的界限給出更明確的標準從我們會計從業(yè)人員的素質(zhì)不高、國家監(jiān)管機構(gòu)和社會中介組織所起到的外部監(jiān)督不力、以及我國廣大會計信息使用者不具備專業(yè)的判斷能力這些情況來看，首先應(yīng)當對研究階段與開發(fā)階段的界限給出更具體、更明確的判斷標準。同時,應(yīng)提高會計從業(yè)人員的素質(zhì), 加強會計人員的職業(yè)判斷能力。此外,還應(yīng)當對開發(fā)費用符合資本化的條件進行完善。（二）加強企業(yè)研發(fā)支出方面的信息披露在界定研究階段與開發(fā)階段的環(huán)節(jié)時，我們可以設(shè)立專門的評估機構(gòu)進行審核、評估,提高準則的可操作性。最后,在對相關(guān)信息進行披露時,要加強企業(yè)研發(fā)支出方面的信息披露。具體披露內(nèi)容包括本期確認費用化的研發(fā)費用及其所占比例，本期確認資本化的研發(fā)費用及其攤銷方法及研發(fā)費用采用的其他會計政策等。（三）在報表中研發(fā)費用作為一個獨立的費用項目單獨列示在損益表與現(xiàn)金流量表中, 將研發(fā)費用作為一個獨立的費用項目單獨列示, 而不將其歸入管理費用項目, 以解決當前企業(yè)會計報表中研發(fā)費用信息丟失和企業(yè)由于增加研發(fā)投人而使管理費用畸高的缺陷。結(jié)論 我國財政部在2006 年出臺的新會計準則對研究開發(fā)費用采取一定程度的資本化方法是一種積極的做法，一方面加快了我國會計準則與國際會計準則的協(xié)調(diào)步伐；另一方面，有條件的資本化模式也更加適合我國現(xiàn)在的國情。相對于“費用化”與“資本化”這兩種極端方法，有條件的資本化實際上是一種折中的選擇。 “有條件的資本化”無論在對成本的補償還是在無形資產(chǎn)賬面價值反映上總是界于“費用化”與“資本化”之間。我們應(yīng)在使用此種方法的同時，努力完善其方法，使研發(fā)費用的處理更合理更健全。參考文獻1劉玲.企業(yè)研發(fā)費用會計和稅務(wù)處理的新舊對比j.消費導(dǎo)刊，2008，23：92-94.2曾愛民.新舊會計準則對研發(fā)費用會計處理之比較研究j.金融會計,2006,09:14-16.3許杰.新舊會計準則下企業(yè)研發(fā)費用的會計處理方法比較j.河南科技,2009,01: 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