從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題(馬永義).ppt

從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 1 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 各位學(xué)員大家好！ 北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 M從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 2 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 新準(zhǔn)則實施后相關(guān)部門所發(fā)布的后續(xù)規(guī)定 1.企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號（財會200714號） 2.2007年2月1日發(fā)布的第1期企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問 題專家工作組意見 3.2007年4月30日發(fā)布的第2期企業(yè)會計準(zhǔn)則實施 問題專家工作組意見 4.2008年1月21日發(fā)布的第3期企業(yè)會計準(zhǔn)則實施 問題專家工作組意見 5.關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)企業(yè)所得稅政 策問題的通知（財稅200780號） 6.關(guān)于做好企業(yè)會計準(zhǔn)則實施有關(guān)問題的通知（ 財辦會20072號） 7.關(guān)于進一步做好上市公司2006年度財務(wù)報告審 計工作的通知（財會便20075號） 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 3 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 8.關(guān)于做好與新會計準(zhǔn)則相關(guān)財務(wù)會計信息披露工 作的通知（證監(jiān)發(fā)2006136號） 9.中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于做好上市公司2007年度 財務(wù)報表審計工作的通知（會協(xié)20083號） 10關(guān)于切實做好上市公司2007年報執(zhí)行新會計準(zhǔn) 則監(jiān)管工作的通知（證監(jiān)辦發(fā)20087號） 11、財會【2008】11號財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn) 則解釋第2號的通知 12、上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管報告（2007） 13、關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則情況 的分析報告 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 4 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 第一部分：對2007年新會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況分 析報告的解讀 第二部分：企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問題專家工作 組意見及企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1、2號 第三部分：2007年年報需要重點關(guān)注的項目 第四部分：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行 企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的 通知 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 5 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 第一部分：對2007年新會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況 分析報告的解讀 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 6 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 前言 2007年是我國上市公司全面執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系 的第一年。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系作為資本市場的規(guī)則之 一，對于促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和完善資本市場具有十 分重要的意義 因此，財政部會計司與有關(guān)方面通力合作，成立了 新準(zhǔn)則實施情況工作組，制定工作實施方案。 加強與上市公司、會計師事務(wù)所的約談。 建成上市公司財務(wù)報告分析系統(tǒng)，組織強大的分 析團隊，采用“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，跟 蹤分析了每一家上市公司2007年年報。 經(jīng)過5個多月的艱苦努力，形成了本分析報告。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 7 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定，經(jīng)審計的上市公司2007年 年報應(yīng)于2008年4月30日前公開披露完畢。實際情況 是，從2008年1月22日滬深兩市上市公司公布首份 2007年年報開始，截止2008年4月30日，除*ST威達 （000603）和九發(fā)股份（600180）兩家公司外，滬 深兩市合計1,570家上市公司（滬市861家，深市709 家）公布了2007年年報，其中，非金融類上市公司 1,543家，金融類上市公司27家，A+H股上市公司53 家。 通過對上市公司公布的2007年年報進行全面深 度分析表明，企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的實施平穩(wěn)有效。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 8 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 （一）上市公司較好地實現(xiàn)了企業(yè)會計準(zhǔn)則從2006年末 至2007年初的新舊轉(zhuǎn)換 1.上市公司新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換總體情況 截至2008年4月30日，滬深兩市1,570家上市公司中共有 1,557家上市公司披露了新舊會計準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào) 節(jié)表，其中滬市849家，深市708家。有13家上市公司 沒有披露相關(guān)數(shù)據(jù)。1,557家上市公司按照新準(zhǔn)則調(diào)整后 的2007年年初股東權(quán)益合計45,625.49億元，2006年12月 31日按舊準(zhǔn)則（指企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度） 反映的股東權(quán)益合計41,486.64億元，2007年初股東權(quán)益 比舊準(zhǔn)則股東權(quán)益凈增加了1,002.67億元(扣除少數(shù)股東 權(quán)益后)，增幅為2.42%。 分析表明，按照與國際趨同的會計準(zhǔn)則對上市公司 2007年年初凈資產(chǎn)確認(rèn)計量的結(jié)果，比按舊準(zhǔn)則高出了 2.42個百分點。 可見，上市公司在首次執(zhí)行日（2007年1月1日）按 照企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 及相關(guān)規(guī)定，較好地實現(xiàn)了新舊準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換和過渡。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 9 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 2.年初股東權(quán)益調(diào)整增幅較大的項目分析 （1）“企業(yè)合并”項目 涉及166家上市公司，調(diào)增年初股東權(quán)益335.81億元，占 比為0.81%。同一控制下的企業(yè)合并在編制合并比較報表時 ，應(yīng)視同參與合并各方在最終控制方開始實施控制時即以 目前的狀態(tài)存在，因企業(yè)合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報表 中調(diào)整了股東權(quán)益項下的資本公積和留存收益。 （2）“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以 及可供出售金融資產(chǎn)”項目 涉及454家上市公司，調(diào)增年初股東權(quán)益795.04億元， 占比為1.92%。新準(zhǔn)則規(guī)定這兩類金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù) 債表日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額調(diào) 整年初股東權(quán)益，由于首次執(zhí)行日我國股市處于較大幅度 上漲時期，該項目所產(chǎn)生的調(diào)增股東權(quán)益金額較大，金融 類上市公司尤為突出。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 10 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 需要特別說明的是，“少數(shù)股東權(quán)益” 項目涉及上市公司1,267家（占1,557家的 81.37%），調(diào)增年初股東權(quán)益3,136.18億 元，占比為7.56%。 該項金額應(yīng)當(dāng)從股東權(quán)益合計中剔除 ，因為舊準(zhǔn)則下“少數(shù)股東權(quán)益”在股東 權(quán)益之外單獨列示，新準(zhǔn)則下“少數(shù)股東 權(quán)益”包含在股東權(quán)益合計之內(nèi)，屬于報 表項目列示變化導(dǎo)致的影響金額。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 11 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 3.年初股東權(quán)益調(diào)整減幅較大的項目分 （1）“長期股權(quán)投資差額”項目涉及737家上市 公司，調(diào)減年初股東權(quán)益 160.78億元，占比為 -0.39%。 根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并形 成的長期股權(quán)投資尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差 額余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日全部轉(zhuǎn)銷，相應(yīng)減 少了年初股東權(quán)益。 （2）“符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補償”項 目涉及149家上市公司，調(diào)減年初股東權(quán)益 114.39億元，占比為-0.28%。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定 ，公司應(yīng)當(dāng)對首次執(zhí)行日之前符合辭退福利確 認(rèn)條件應(yīng)給予的補償進行預(yù)計，減少年初股東 權(quán)益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 12 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 （二）上市公司實現(xiàn)新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換后，即按企 業(yè)會計準(zhǔn)則體系全面執(zhí)行，總體運行平穩(wěn) 1.利潤總額和凈利潤增長及因素分 1,570家上市公司2007年實現(xiàn)利潤總額和凈 利 潤分別為13,634.02億元和10,117.64億元， 2006年分別為9,201.22億元和6,765.08億元，利 潤總額增加了4,432.80億元，凈利潤增加了 3,352.56億元，同比分別增長了48.18%和 49.56%。有關(guān)情況如表2所示。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 13 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 首先：營業(yè)利潤 引起上市公司2007年利潤總額和凈利潤增長的主要因素是營業(yè) 利潤。 1,570家上市公司實現(xiàn)營業(yè)利潤合計為13,148.16億元，比2006 年增加了4,091.90億元，增幅為45.18%，占利潤總額的96.44%。如 按扣除投資收益的營業(yè)利潤計算，仍占利潤總額的74.80%。營業(yè)利 潤增長是決定上市公司利潤總額和凈利潤增長的主要因素，營業(yè)利 潤是企業(yè)日常經(jīng)營活動所得，反映上市公司2007年經(jīng)營業(yè)績的增長 ，屬于正常的經(jīng)濟增長態(tài)勢。 其次：投資收益 1,570家上市公司實現(xiàn)投資收益合計為2,950.50億元，比2006年 增加了1,780.44億元，增幅為152.17%，占利潤總額的21.64%。引 起投資收益增長的主要原因是上市公司2007年內(nèi)出售投資實現(xiàn)的收 益。 1,570家公司出售投資實現(xiàn)收益2,547.57億元，占利潤總額的 18.69%，比2006年增加了1,581.76億元，增幅為163.78%。 出售投資實現(xiàn)的收益具有一次性特點，僅影響2007年當(dāng)期，對 上市公司的業(yè)績不具有可持續(xù)性。 因此，實業(yè)類上市公司應(yīng)當(dāng)做好主業(yè)經(jīng)營，才能做到可持續(xù)發(fā) 展，促進社會財富不斷增長；否則，屬于社會財富重新分配。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 14 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 第三：營業(yè)外收支 除營業(yè)利潤外，1,570家上市公司營業(yè)外收支凈額合 計為485.86億元，比2006年增加了340.90億元，增幅為 235.16%，占利潤總額的3.56%。 營業(yè)外收入主要源于債務(wù)重組、捐贈、政府補助及 處置長期資產(chǎn)利得。 營業(yè)外收支凈額對公司利潤的影響是非經(jīng)常性的。 小結(jié)： 以上分析表明，上市公司利潤總額和凈利潤的增長主要 源于營業(yè)利潤，從而奠定了2007年利潤總額和凈利潤增 長的基礎(chǔ)。同時，投資收益和營業(yè)外收支凈額增長中的 某些因素，如出售股票收益、債務(wù)重組利得和捐贈等， 值得關(guān)注和進一步研究。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 15 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 一、上市公司2008年報披露基本情況怎樣？ 答:據(jù)初步統(tǒng)計,1624家上市公司從營業(yè)規(guī)?？?營業(yè) 收入共計113,024億元,按年度同比增長16.77%。從 實現(xiàn)利潤及其構(gòu)成上看,1,370家上市公司實現(xiàn)盈利, 占全部上市公司數(shù)量的84.36%,254家上市公司虧損 ,與2007年相比虧損面擴大了7.99%,虧盈相抵后,實 現(xiàn)凈利潤數(shù)為8,208億元,按年度同比減少16.82%。 其中： 投資收益2,126億元,按年度同比減少33.59%; 資產(chǎn)減值損失為3,963億元,約為2007年的2.5倍; 公允價值變動損益與去年同期相比由盈利轉(zhuǎn)為虧損 ,虧損額為500億元。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 16 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 從盈利能力看,平均每股收益0.34元、平 均凈資產(chǎn)收益率11.53%,按年度分別同比下 降20.93%和22.52%。 從現(xiàn)金流上看,2008年上市公司經(jīng)營活 動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流入為26,211億元,按年度 同比增長40.28%,約為當(dāng)年凈利潤的3倍。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 17 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 從年報審計意見類型上看,1624家上市公 司中,1511家公司的審計報告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意 見,占全部公司的93.04%; 77家公司審計報告為帶強調(diào)事項段的非標(biāo)準(zhǔn) 無保留意見,占比4.74%; 17家公司審計報告為保留意見,占比1.05%; 19家公司審計報告為無法表示意見,占比 1.17%。 非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見主要涉及持續(xù)經(jīng)營能 力、立案稽查、訴訟事項、重大對外投資、 大股東占款無法收回等事項。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 18 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 2.凈資產(chǎn)增長及其因素分析 1,570家上市公司2007年12月31日凈資產(chǎn)合計為 68,389.71億元，2006年凈資產(chǎn)合計為52,221.07億元，同比 增加了16,169.38億元，增幅為30.96%。凈資產(chǎn)收益率也高 于去年同期水平（12.95%），達到了14.79%。有關(guān)情況如 表3所示。 引起凈資產(chǎn)增長的主要因素： 一是上市公司2007年新發(fā)或增發(fā)股票實現(xiàn)的股票溢價 收入等原因增加了資本公積6,510.55億元，占到凈資產(chǎn)增 加額的40.25%，表明2007年IPO公司較多，由此增加的資 本公積所占比重較大。 二是可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加了凈資產(chǎn)， 同比增加了1,491.23億元，占凈資產(chǎn)增加額的9.22%。表明 上市公司2007年劃分為可供出售金融資產(chǎn)的股票價格大幅 上漲，導(dǎo)致可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積 。 三是上市公司2007年實現(xiàn)的凈利潤增加了凈資產(chǎn)，反 映公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動直接創(chuàng)造的財富，同比增加了 3,352.56億元，占到凈資產(chǎn)增加額的20.73%。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 19 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 （三）同時發(fā)行A股和H股的上市公司2007年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則后， 內(nèi)地與香港披露的年報差異基本消除 在1,570家上市公司中，共有53家上市公司同時在香港發(fā)行了H股 ，這些公司除了按企業(yè)會計準(zhǔn)則在A股市場披露了年報外，同時按照 香港財務(wù)報告準(zhǔn)則在H股市場提供年報。 1.A+H股上市公司年報凈利潤比較 53家A+H股上市公司2007年按香港財務(wù)報告準(zhǔn)則報告的凈利潤 為6,488.51億元,按企業(yè)會計準(zhǔn)則報告的凈利潤為6,198.08億元，差額 為290.43億元，凈利潤差異率為4.69%；其中，凈利潤完全無差異的 有6家上市公司，分別為招商銀行（600036）、創(chuàng)業(yè)環(huán)保（600874） 、中海油服（601808）、建設(shè)銀行（601939）、中興通訊（000063 ）和經(jīng)緯紡機（000666）。 2.A+H股上市公司年報凈資產(chǎn)比較 53家A+H股上市公司2007年按香港財務(wù)報告準(zhǔn)則報告的凈資產(chǎn)為 39,335.31億元，按企業(yè)會計準(zhǔn)則報告的凈資產(chǎn)為38,248.58億元，差 額為1,086.73億元，凈資產(chǎn)差異率為2.84%；其中，凈資產(chǎn)完全無差 異的有10家上市公司，分別為中海發(fā)展（600026）、招商銀行（ 600036）、青島啤酒（600600）、廣船國際（600685）、創(chuàng)業(yè)環(huán)保 （600874）、中國鐵建（601186）、中海油服（601808）、建設(shè)銀 行（601939）、中興通訊（000063）和經(jīng)緯紡機（000666）。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 20 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 3.A+H股上市公司現(xiàn)存差異分析 根據(jù)53家A+H股上市公司的年報顯示，導(dǎo)致A+H股上市公司凈利潤和凈資產(chǎn)現(xiàn)存差 異的主要因素如下： 一是、企業(yè)改制資產(chǎn)評估產(chǎn)生的差異。 涉及36家上市公司。按照內(nèi)地相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)公司制改制時對資產(chǎn)和負(fù)債進行 評估，并以評估價值為基礎(chǔ)確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的認(rèn)定成本；在H股報告中，有的調(diào) 整為改制前原賬面價值，有的按照重估價報告。由此形成兩地市場財務(wù)報告中凈資產(chǎn)差 異合計為144.62億元，占差異總額的13.31%。 二是、同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差異。 涉及15家上市公司。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并采用類似權(quán)益 結(jié)合法進行會計處理；香港財務(wù)報告準(zhǔn)則選擇采用購買法。公司在兩地采用的會計政策 不一致，由此形成兩地市場財務(wù)報告中凈利潤差異合計為4.38億元，占差異總額的 1.51%。 三是、資產(chǎn)折耗方法產(chǎn)生的差異。 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則，特定企業(yè)的油氣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或年限平均法計提折耗。 在實際執(zhí)行中，公司A股報告中采用了年限平均法計提油氣資產(chǎn)折耗，在H股報告中則 采用了產(chǎn)量法計提折耗。 在上述因素形成的A+H股上市公司年報差異中，如果剔除其中兩家公司現(xiàn)存差異后 ，凈利潤差額由290.43億元縮小到65.45億元，凈利潤差異率也由4.69%縮小到1.46%； 凈資產(chǎn)差額由1,086.72億元縮小到121.09億元，凈資產(chǎn)差異率由2.84%縮小到0.43%。 分析表明，上市公司2007年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則后，A+H股上市公司境內(nèi)外差異基本 消除，從而驗證了兩地準(zhǔn)則等效的成果。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 21 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 （四）進一步對企業(yè)會計準(zhǔn)則具體項目執(zhí) 行情況分析，表明企業(yè)會計準(zhǔn)則體系得到 了有效實施 企業(yè)會計準(zhǔn)則包括38項具體準(zhǔn)則，其中 新修訂的準(zhǔn)則16項，新制定的準(zhǔn)則22項， 涵蓋了會計實務(wù)中目前已經(jīng)發(fā)生或者能夠 預(yù)見到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。 通過對38項具體準(zhǔn)則進行逐項深度分析 ，進一步表明了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系平穩(wěn)有 效實施的結(jié)論。限于篇幅，我們在此僅舉 例說明以下具體準(zhǔn)則項目的執(zhí)行情況： 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 22 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 1.存貨準(zhǔn)則 存貨準(zhǔn)則是一項新修訂的準(zhǔn)則。 1,570家上市公司中有1,541家上市公司發(fā)生存貨業(yè)務(wù)，占1,570家的 98.15%；發(fā)生存貨業(yè)務(wù)的公司均按照準(zhǔn)則規(guī)定取消了后進先出法。 其中，1,521家公司遵循了準(zhǔn)則規(guī)定的方法并披露了采用的計價 方法、各類存貨的期初和期末賬面價值、用于擔(dān)保的存貨賬面價值 等信息，占1,570家的96.87%。 2.投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則。1,570家上市公司中，存在投 資性房地產(chǎn)的有630家上市公司，占1,570家的40.13%。這些公司絕 大多數(shù)對投資性房地產(chǎn)采用了成本計量模式。 僅18家上市公司（占有此類業(yè)務(wù)公司數(shù)的2.86%）采用公允價值 對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。投資性房地產(chǎn)公允價值計量產(chǎn)生的 公允價值變動凈收益為22.79億元，占有此類業(yè)務(wù)18家公司凈利潤的 2.61%，占1,570家上市公司凈利潤的0.23%。 根據(jù)上述18家公司披露的年報，投資性房地產(chǎn)公允價值計量的 方法主要有房地產(chǎn)評估價格（10家上市公司）、第三方調(diào)查報告（ 2家上市公司）、與擬購買方初步商定的談判價下限（1家上市公司 ）及參考同類同條件房地產(chǎn)的市場價格（2家上市公司）等。這些 公允價值的運用尚需進一步研究。另有3家上市公司未披露投資性 房地產(chǎn)公允價值的具體確定方法。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 23 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 3.固定資產(chǎn)準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則是一項新修訂的準(zhǔn)則。1,570家上市公司 中，有9家上市公司根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定對固定資產(chǎn)計提了棄置費 用86.80億元，占9家上市公司資產(chǎn)總額的0.48%，占9家上市 公司固定資產(chǎn)總額的1.36%。其中，3家上市公司披露了棄 置費用按折現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本。 4.無形資產(chǎn)準(zhǔn)則 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則是一項新修訂的準(zhǔn)則。上市公司年報顯 示，1,570家上市公司中，有30家上市公司披露了使用壽命 不確定的無形資產(chǎn)，主要包括商標(biāo)權(quán)（46%）、特許經(jīng)營權(quán) （27%）、非專利技術(shù)（17%）。使用壽命不確定的無形資 產(chǎn)未發(fā)生減值。 1,570家上市公司中，有137家上市公司發(fā)生了開發(fā)支出 ，主要集中在機械制造、醫(yī)藥及電子信息業(yè)，占1,570家的 6.69；85%的公司披露了開發(fā)支出資本化的條件。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 24 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 5.非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則是一項新修訂的準(zhǔn)則。 1,570家上市公司中，發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換的有40家上市公司。非貨幣 性資產(chǎn)交換大都采用了評估價格作為交換資產(chǎn)的公允價值。 該類交易產(chǎn)生損益的有32家上市公司，占有此類交易公司數(shù)的80%；未產(chǎn)生 損益的有8家上市公司，占有此類交易公司數(shù)的20%。 非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生損益的32家上市公司中，產(chǎn)生非貨幣性資產(chǎn)交換 利得的有21家上市公司，比例為65.62%；產(chǎn)生非貨幣性資產(chǎn)交換損失的有 11家上市公司，比例為34.38%。 6.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則。 1,570家上市公司中，有692家上市公司（占1,570家的44.08%）披露了對 長期資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備。其中，161家上市公司根據(jù)本公司情況披露了各 項資產(chǎn)減值的跡象，占1,570家的10.25。702家上市公司披露了確定資產(chǎn) 減值時對資產(chǎn)組進行了認(rèn)定。也發(fā)現(xiàn)有極少公司轉(zhuǎn)回長期資產(chǎn)減值損失的 情況。1,152家上市公司披露了長期資產(chǎn)可收回金額的確定依據(jù)。多數(shù)上市 公司披露了長期資產(chǎn)公允價值的確定方法、預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量、涵 蓋期間和折現(xiàn)率等信息。計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)主要是長期股權(quán)投資和固定 資產(chǎn)。 451家上市公司（占1,570家的28.73%）存在商譽，其中,373家上市公司 （占有此類業(yè)務(wù)公司數(shù)的82.71%）對商譽進行了減值測試。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 25 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 7.職工薪酬準(zhǔn)則 職工薪酬準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則。 1,570家上市公司年報顯示，職工工資、獎金、津貼和補 貼構(gòu)成了上市公司職工薪酬的最主要部分，占2007年確 認(rèn)的職工薪酬總額的72.55。 1,538家上市公司披露了職工工資、獎金、津貼和補貼等 信息，占1,570家的97.96。 1,513家上市公司披露了應(yīng)付五險（醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保 險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費）的信息 ，占1,570家的96.37。 1,328家上市公司披露了應(yīng)繳存的住房公積金信息，占 1,570家的84.59。 463家上市公司披露了辭退福利的信息，占1,570家的 29.49。 158家上市公司披露了為職工提供的非貨幣性福利的信息 ，占1,570家的10.06； 極少公司還披露了非貨幣性福利的計算依據(jù)。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 26 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 8.股份支付準(zhǔn)則 股份支付準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則。 1,570家上市公司中，41家上市公司在2007年度實施了股份支付 計劃。股份支付的授予對象多為公司董事、監(jiān)事、高管及業(yè)務(wù)骨干 。2007年，41家上市公司因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認(rèn)的費用總額 為28.06 億元，因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)的費用總額為18.92億 元。 以權(quán)益結(jié)算的股份支付有33家，其中，以限制性股票作為支付 工具的有4家，以股票期權(quán)作為支付工具的有11家，另有19家未披 露具體類型（有1家同時具備兩種支付工具）。23家上市公司明確 披露了權(quán)益工具公允價值的確定方法。 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付有11家，其中，以模擬股票作為支付工 具的有2家，以現(xiàn)金股票增值權(quán)作為支付工具的有7家，有2家未披 露具體支付類型。 41家實施股份支付計劃的上市公司中，以服務(wù)期限作為可行權(quán) 條件的有1家，以非市場條件作為可行權(quán)條件的有19家，其余未明 確披露可行權(quán)條件。 分析發(fā)現(xiàn)，有的股份支付計劃在實施中，對設(shè)定的業(yè)績條件作了較 大調(diào)整，值得關(guān)注。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 27 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 9.債務(wù)重組準(zhǔn)則 債務(wù)重組準(zhǔn)則是一項新修訂的準(zhǔn)則。 1,570家上市公司中，316家上市公司發(fā)生了債務(wù)重組，占1,570 家的20.13%。因債務(wù)重組產(chǎn)生的營業(yè)外收支凈額為130.04億元，占 1,570家上市公司凈利潤的1.29%，其中，229家上市公司作為債務(wù)人 獲得了債務(wù)重組收益133.00億元，82家上市公司作為債權(quán)人因讓步 產(chǎn)生債務(wù)重組損失2.96億元。 316家上市公司中多數(shù)都披露了債務(wù)重組對營業(yè)外收支的影響金 額，但披露債務(wù)重組具體內(nèi)容的詳盡程度各不相同。少數(shù)上市公司 披露了債務(wù)重組過程中公允價值的取得方式。個別公司債務(wù)重組利 得較大，值得關(guān)注。 10.或有事項準(zhǔn)則 或有事項準(zhǔn)則是一項新修訂的準(zhǔn)則。 1,570家上市公司中，有982家上市公司披露了或有事項，占 1,570家的62.55%，其中，存在或有負(fù)債的有905家上市公司，存在 或有資產(chǎn)的有138家上市公司。 287家上市公司存在預(yù)計負(fù)債，占1,570家的18.28%，2007年確 認(rèn)的預(yù)計負(fù)債總額為148.50億元，其中，對擔(dān)保事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 最多，占到14.99%；因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債占8.59%；因未 決訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債占3.59%；因待執(zhí)行合同變成虧損合同確認(rèn)的 預(yù)計負(fù)債占0.33%；因承擔(dān)的重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債占0.03%。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 28 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 11.借款費用準(zhǔn)則 借款費用準(zhǔn)則是一項新修訂 的準(zhǔn)則。 在1,570家上市公司中，有473家上市公司存 在借款費用資本化，占1,570家的30.13%。 其中，固定資產(chǎn)資本化借款費用的有2家； 在建工程資本化借款費用的有390家； 存貨資本化借款費用的有86家； 投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)資本化借款費用的分 別為1家和3家。 473家上市公司中，有214家上市公司披露了 借款費用資本化率。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 29 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 12.所得稅準(zhǔn)則 所得稅準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則。 1,570家上市公司中，有1,041家上市公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn) ，占1,570家的89.24；752家上市公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債，占 1,570家的47.90； 244家上市公司確認(rèn)了與所有者權(quán)益項目相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞 延所得稅負(fù)債，占1,570家的15.54，其中，與所有者權(quán)益相關(guān)的主 要項目是可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動，26家上市公司因此確認(rèn) 了遞延所得稅資產(chǎn)，218家上市公司因此確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債。 2007年上市公司年報顯示，與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)相關(guān)的遞 延所得稅資產(chǎn)對遞延所得稅資產(chǎn)總額的影響達79.10%。 固定資產(chǎn)折舊對遞延所得稅負(fù)債總額的影響為33%； 與交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和以公允價值計量的投資性房 地產(chǎn)的公允價值變動相關(guān)的遞延所得稅對遞延所得稅負(fù)債總額的影響 分別為1%、13%、0.001%。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 30 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 1,546家上市公司披露了當(dāng)期所得稅費用（收益 ）的主要組成部分，占1,570家的98.47； 1,422家上市公司披露了當(dāng)期所得稅費用（收益 ）與會計利潤關(guān)系的說明，占1,570家的90.57。 424家上市公司披露了當(dāng)期未確認(rèn)遞延所得稅 資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額，占 1,570家的27.01。 1,491家上市公司披露了當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn) 和遞延所得稅負(fù)債涉及的資產(chǎn)、負(fù)債的類別、確認(rèn) 金額和確認(rèn)依據(jù)，占1,570家的94.97。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 31 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 13.企業(yè)合并準(zhǔn)則 企業(yè)合并準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則。 1,570家上市公司中，411家上市公司按照準(zhǔn)則規(guī)定將企業(yè)合并分類為 同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，其中，披露了企業(yè)合并類 型判定依據(jù)的有348家上市公司，有63家上市公司未明確披露企業(yè)合并類 型的判定依據(jù)。 同一控制下企業(yè)合并的186家上市公司中，184家上市公司明確指出以 賬面價值為計量基礎(chǔ)。存在交易價差的有 112家上市公司，占有此類交易 公司數(shù)的60.22%，其中，投資成本大于所享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價值份 額的有71家上市公司，投資成本小于享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價值份額的 有41家上市公司。2007年發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并并入子公司期初至合 并日的當(dāng)期凈損益的有133家上市公司,總額為212.29億元，占有此類交易 公司凈利潤總額的5.82%。 非同一控制下企業(yè)合并的上市公司全部采用了公允價值作為計量基礎(chǔ) ；57.89%的上市公司披露了可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值的確定方法。 發(fā)生非同一控制下企業(yè)合并的上市公司中，119家上市公司形成了商 譽，金額為74.96億元，占119家公司凈資產(chǎn)的0.50%、資產(chǎn)總額的0.06%， 各公司均按準(zhǔn)則規(guī)定不再對商譽進行攤銷，改為期末進行減值測試； 因投資成本（購買成本）小于所占被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份 額而計入營業(yè)外收入的有72家上市公司，總額為18.31億元，占發(fā)生該類交 易公司利潤總額的4.66%。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 32 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 14.金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則 金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn) 則。 1,570家上市公司按照準(zhǔn)則規(guī)定對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進行了分 類，并在附注中進行了披露。其中： 353家上市公司持有交易性金融資產(chǎn)，合計4,894.29億元，占1,570家 上市公司資產(chǎn)總額的1.17%； 142家上市公司存在持有至到期投資，合計41,008.02億元，占1,570 家上市公司資產(chǎn)總額的9.84%； 419家上市公司持有可供出售金融資產(chǎn)，合計32,083.29億元，占 1,570家上市公司資產(chǎn)總額的7.70%， 其公允價值變動計入資本公積為1,491.23億元，占1,570家上市公司 股東權(quán)益總額的2.18%。 15.每股收益準(zhǔn)則 每股收益準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則。 1,570家上市公司全部列報了基本每股收益和稀釋每股收益，均 在附注中披露了基本每股收益和稀釋每股收益的計算方法。 1,570家上市公司基本每股收益平均為0.3579元/股，稀釋每股收 益平均為0.3479元/股。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 33 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 小結(jié)： 從38項具體準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析可以得出 以下結(jié)論： 具體準(zhǔn)則在1,570家上市公司中得到了普 遍應(yīng)用， 上市公司能夠較為恰當(dāng)?shù)剡x擇會計政策 和做出會計估計， 并按各項具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定進行 確認(rèn)、計量和報告。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 34 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 （五）注冊會計師對上市公司2007年年報出具的標(biāo)準(zhǔn)審 計意見的數(shù)量和比例明顯地超過了2006年，也表明企業(yè) 會計準(zhǔn)則在上市公司較好地實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效 實施 1,570家上市公司中，有1,464家公司的年報被注冊會 計師出具了標(biāo)準(zhǔn)審計意見，占比為93.25%，被出具非標(biāo) 準(zhǔn)審計意見的公司僅有106家，占比為6.75。同時，由 國際“四大”會計師事務(wù)所審計的99家上市公司中，僅有1 家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。 根據(jù)財政部和證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，2007年上市公司 首次執(zhí)行新準(zhǔn)則編制并披露新舊會計準(zhǔn)則股東權(quán)益差 異調(diào)節(jié)表，也要經(jīng)過注冊會計師的審計。分析注冊會 計師出具的審計意見，從另一角度得出了新準(zhǔn)則在上市 公司較好地實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實施的結(jié)論。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 35 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 第二部分：企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問題專家工 作組意見及企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1、2號 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 36 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 導(dǎo)言 財政部會計準(zhǔn)則委員會成立了“企業(yè)會計準(zhǔn) 則實施問題專家工作組”。專家工作組由財政 部（會計司）、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國 務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會、國家稅務(wù)總局 相關(guān)人員組成。專家工作組將定期召開會議， 針對企業(yè)在執(zhí)行財政部2006年發(fā)布的企業(yè)會計 準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南（以下簡稱“新會計準(zhǔn)則”） 過程中提出的有關(guān)問題進行研究，在達成一致 意見后向社會公布，以便及時指導(dǎo)上市公司、 會計師事務(wù)所等有關(guān)方面正確地理解和執(zhí)行新 會計準(zhǔn)則。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 37 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 第一號專家工作組意見 一、 問：如何認(rèn)定同一控制下的企業(yè)合并？ 答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號 -企業(yè)合并及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，對 同一控制下的企業(yè)合并進行判斷。通常情況 下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一 企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)之間的合并。除此之外， 一般不作為同一控制下的企業(yè)合并。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 38 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 二、問：企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的長期股 權(quán)投資，在首次執(zhí)行日及執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，按照企業(yè)會計制度 及投資準(zhǔn)則（以下簡稱“原制度”）核算的股權(quán)投資借方差額的余額如何 處理？ 答：企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的長期股權(quán) 投資，按照原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在首次執(zhí)行日應(yīng) 當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號-首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。 上述對子公司投資的股權(quán)投資借方差額的余額，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后 ，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)區(qū)別情況處理： （一）企業(yè)無法可靠確定購買日被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價 值的，應(yīng)將按原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在合并資產(chǎn)負(fù) 債表中作為商譽列示 （二）企業(yè)能夠可靠確定購買日被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允 價值的，應(yīng)將屬于因購買日被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值與其 賬面價值的差額扣除已攤銷金額后在首次執(zhí)行日的余額，按合理的方 法分?jǐn)傊帘毁徺I方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，并在被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn) 的剩余使用年限內(nèi)計提折舊或進行攤銷，有關(guān)折舊或攤銷計入合并利 潤表相關(guān)的投資收益項目；無法將該余額分?jǐn)傊帘毁徺I方各項可辨認(rèn) 資產(chǎn)、負(fù)債的，可在原股權(quán)投資差額的剩余攤銷年限內(nèi)平均攤銷，計 入合并利潤表相關(guān)的投資收益項目，尚未攤銷完畢的余額在合并資產(chǎn) 負(fù)債表中作為“其他非流動資產(chǎn)”列示。 企業(yè)合并成本大于購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份 額的差額在首次執(zhí)行日的余額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽列示。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 39 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 三、問：首次執(zhí)行日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時， 如何確定適用的所得稅稅率？稅率變動時如何處理？ 答：在首次執(zhí)行日，企業(yè)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號-首次執(zhí) 行企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債 時，應(yīng)以現(xiàn)行國家有關(guān)稅收法規(guī)為基礎(chǔ)確定適用稅率。 未來期間適用稅率發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)按照新的稅率對原已確認(rèn) 的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進行調(diào)整，有關(guān)調(diào)整金額計 入變更當(dāng)期的所得稅費用等。 四、問：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計提的安全費在首次執(zhí)行日以及 執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后如何處理？ 答：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計提的安全費余額在首次執(zhí)行日 不予調(diào)整，即原記入“長期應(yīng)付款”科目的安全費在首次執(zhí)行日的 余額不變。 執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提安 全費，計入生產(chǎn)成本，同時確認(rèn)為負(fù)債，記入“長期應(yīng)付款”科目 。 企業(yè)在未來期間使用已計提的安全費時，沖減長期應(yīng)付款。 如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)通過“在建工程”科 目歸集。待有關(guān)安全項目完工后，結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)；同時，按固 定資產(chǎn)的實際成本，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“累計折舊”科 目。該項固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 40 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 五、問：上市公司在清欠過程中，控股股東通過放 棄持有的對上市公司的股權(quán)抵償其對上市公司的債 務(wù)，上市公司作為減資的，會計上應(yīng)當(dāng)如何處理？ 答：上市公司及其控股股東應(yīng)分別進行以下處理 ： （一）上市公司取得控股股東用于抵償債務(wù)的股 權(quán)按照法定程序減資的，在辦理有關(guān)的減資手續(xù)后 ，應(yīng)當(dāng)按照減資比例減少股本，所清償應(yīng)收債權(quán)的 賬面價值與減少的股本之間的差額，相應(yīng)調(diào)整資本 公積（股本溢價），資本公積（股本溢價）的余額 不足沖減的，應(yīng)當(dāng)沖減留存收益。 （二）控股股東以持有的對上市公司的股權(quán)抵償 其對上市公司債務(wù)，應(yīng)沖減的抵債股權(quán)的賬面價值 與償付的應(yīng)付債務(wù)賬面價值之間的差額調(diào)整資本公 積（資本溢價或股本溢價）。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 41 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 六、問：首次執(zhí)行日，企業(yè)原確認(rèn)的股權(quán)分置流通權(quán)余額如 何處理？ 答：（一）股權(quán)分置流通權(quán)余額的處理 首次執(zhí)行日，企業(yè)在股權(quán)分置改革中形成的股權(quán)分 置流通權(quán)的余額，屬于與對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、子公司的 長期股權(quán)投資相關(guān)的，以及與仍處于限售期的權(quán)益性投資相 關(guān)的，應(yīng)當(dāng)全額轉(zhuǎn)至長期股權(quán)投資（投資成本）；除此之外 ，首次執(zhí)行日應(yīng)將其余額及相關(guān)的權(quán)益性投資賬面價值一并 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量的規(guī)定 進行劃分，作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。 劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)，在 首次執(zhí)行日的公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)按照企業(yè) 會計準(zhǔn)則第38號-首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。其 中對于可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額在 調(diào)整了首次執(zhí)行日的留存收益后，應(yīng)同時將該差額自留存收 益轉(zhuǎn)入資本公積（其他資本公積）。 （二）2007年1月1日以后，企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)分置方案 ，以支付現(xiàn)金方式取得的流通權(quán)，應(yīng)當(dāng)計入與其相關(guān)的長期 股權(quán)投資或其他金融資產(chǎn)的賬面價值，不再單設(shè)“股權(quán)分置 流通權(quán)”科目進行核算 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點 、難點問題北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 * 42 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 七、問：保險公司分紅保險和萬能壽險賬戶 中金融資產(chǎn)的公允價值變動如何處理？ 答：對保險公司經(jīng)營的分紅保險和萬能壽險 賬戶中可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，采 用合理的方法將歸屬于保單持有人的部分確認(rèn) 為有關(guān)負(fù)債，將歸屬于公司股東的部分確認(rèn)為 資本公積（其他資本公積）； 對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的公允價值變動，采用合理的方法 將歸屬于保單持有人的部分確認(rèn)為有關(guān)負(fù)債， 將歸屬于公司股