《合并報表中的項目分步驟講解》.doc

合并報表中的項目分步驟講解1. A公司于2008年1月1日取得B公司80的股權2008年A公司出售100件甲商品給B公司，每件售價（不含增值稅）8萬元，每件成本6萬元。至2008年12月31日，B公司向A公司購買的上述甲商品尚有50件未對外出售，其可變現(xiàn)凈值為每件7萬元。借：營業(yè)收入800貸：營業(yè)成本700存貨100借：存貨-存貨跌價準備50貸：資產減值損失50（這里的存貨跌價準備是怎么計算出來的呢？如果按照咱們正常的思路，50*（8-7）=50萬元，但是我們也可以用更簡單的方法考慮，站在合并報表抵銷的角度，只要我們抵銷的內部銷售利潤大于已計提的存貨跌價準備，我們就直接抵銷已提的跌價準備即可）計稅基礎100賬面價值50（可抵扣余額50*25%=12.5）借：遞延所得稅資產12.5貸：所得稅費用12.5（為什么這樣考慮呢，我們在編制合并報表的抵銷分錄時，思路一定要清晰，這里只涉及到合并報表，要簡單化，不要想咱們做個別報表時那些步驟了。你看上面，貸了存貨100，又借了存貨50，這樣就產生可抵扣差異50，所以就計算出遞延所得稅資產12.5萬元）至2009年12月31日，B公司向A公司購買的上述甲商品尚有20件未出售，其可變現(xiàn)凈值為每件5萬元。借：未分配利潤-年初100貸：營業(yè)成本100（合并報表時，我們都是先假設上期的已實現(xiàn)銷售，所以要把上期沖掉的內部銷售利潤再轉回，然后再計算本期未實現(xiàn)的內部銷售利潤）借：存貨-存貨跌價準備50貸：未分配利潤-年初50借：遞延所得稅資產12.5貸：未分配利潤-年初12.5（上面的這兩步為什么這樣做呢？最簡單的方法就是直接記?。撼藘炔夸N售抵銷利潤外，其余涉及到連續(xù)編報時，都是按照上年的重復做一遍，只不過涉及到損益的科目全部換做未分配利潤-年初）借：營業(yè)成本20*2=40貸：存貨40（本年未實現(xiàn)的內部銷售利潤的抵銷）借：存貨-存貨跌價準備20貸：資產減值損失20（為什么是20呢？我們要結合年初結轉過來的存貨跌價準備一起分析，年初結轉過來50，本年銷售轉出30，那么還剩20，本年的應該計提的是20*（7-5）=40，并且這40和本期已抵銷的內部銷售利潤相等，所以本期應該計提的是20）（拓展一下，如果本題給出本年的存貨準備準備余額是48，那么怎么辦？我們應該計提的就應該是20，而不是28，為什么呢？因為我們要本著一個原則，沖減的跌價準備永遠不能大于抵銷的內部銷售利潤）借：營業(yè)成本30貸：存貨-存貨跌價準備50*30/50=30（本年銷售的產品，所以要把跌價準備轉回來，30件/50件*50萬元=30萬元）借：所得稅費用12.5貸：遞延所得稅資產12.5（為什么是貸所得稅資產12.5萬元呢？看一下我們今年做的抵銷分錄涉及到存貨的部分，貸方：40+30=70，借方50+20=70，可抵扣暫時性差異是0，而年初結轉過來的遞延所得稅資產是12.5萬元，所以本年要做筆沖轉分錄。）2.2009年1月1日，甲公司以銀行存款購入乙公司80的股份，能夠對乙公司實施控制。2009年乙公司從甲公司購進A商品200件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。2009年乙公司對外銷售A商品150件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結存A商品50件。2009年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；乙公司對A商品計提存貨跌價準備10萬元。2010年乙公司對外銷售A商品10件，每件銷售價格為1.8萬元。2010年12月31日，乙公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品40件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為24萬元。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。要求：編制2009年和2010年與存貨有關的抵銷分錄。09年借：營業(yè)收入400貸：營業(yè)成本375存貨25（應抵銷的未實現(xiàn)內部銷售利潤為：年底結存的50*（2-1.5）=25）借：存貨-存貨跌價準備10貸：資產減值損失10（存貨跌價為50*（2-1.8）=10萬元）計稅基礎25賬面價值25-10=15可抵扣扣余額15*25%=3.75借：遞延所得稅資產3.75貸：所得稅費用3.75（在涉及到內部銷售時，計算遞延所得稅資產時只需要看存貨的借方貸方金額，本年存貨貸方25，借方10，產生差異15，所以15*25%=3.75）2010年：借：未分配利潤-年初25貸：營業(yè)成本25（上年的存貨先假設全部實現(xiàn)銷售了，所以要沖回上年的抵銷分錄，在所有的合并服表抵銷分錄時，只有內部銷售這筆是這樣做）借：存貨-存貨跌價準備10貸：未分配利潤-年初10借：遞延所得稅資產3.75貸：未分配利潤-年初3.75借：營業(yè)成本40*0.5=20貸：存貨20(本年結存40件，所以計算出本年應該抵銷的未實現(xiàn)內部銷售利潤為20)借：營業(yè)成本2=（105010）貸：存貨-存貨跌價準備2（實現(xiàn)銷售的存貨結轉跌價準備，10件/50件*10萬元=2萬元）借：存貨-存貨跌價準備12貸：資產減值損失12（本題中給出存貨跌價準備的期末余額為24萬元，如果按個別報表思路應該是年初結結轉過來的10-銷售的2=8，用24-8=16，可為什么是12呢，結合上個分錄來看，本年抵銷掉的未實現(xiàn)銷售利潤是20，所以沖抵的存貨跌價準備不能超過20，因此是20-8=12萬元）借：所得稅費用3.75貸：遞延所得稅資產3.75（還是用存貨的借貸方金額計算出來的，10-20-2+12=0，因此要把年初結轉來的遞延所得稅資產這筆分錄沖掉）3.A公司占B公司80%的股權09年B公司從A公司購進商品200件,購買價格為每件5萬元,A公司商品每件成本為3萬元,09年B公司以外銷售商品150件,每件銷售價格為5萬元,年未結存商品50件,09年未商品每件可變現(xiàn)凈值為3.6萬元學會計借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本900存貨100借存貨-存貨跌價準備70貸資產減值準備70年底結存的50*（5-3.6）=70借遞延所得稅資產7.5貸所得稅費用7.5可抵扣差異（100-70）*25%=7.510年B公司對外銷售商品30件,每件銷售價格為2.9萬元,10年未商品每件可變現(xiàn)凈值為2.8萬元借未分配利潤-年初100貸營業(yè)成本100借存貨-存貨跌價準備70貸未分配利潤-年初70借遞延所得稅資產7.5貸未分配利潤-年初7.5借營業(yè)成本40貸存貨40借營業(yè)成本70*30/50=42貸存貨-存貨跌價準備42借存貨-存貨跌價準備12貸資產減值損失12存貨跌價準備余額年初70，本年銷售轉出42，年底結存存貨應計提為20*（3.6-2.8）=16，所以本年應該沖銷：70-42-16=12萬元借所得稅費用7.5貸遞延所得稅資產7.54.甲公司占乙公司60%股權09年,甲公司向乙公司銷售A產品100臺,每臺售價5萬元,A產品每臺成本3萬元,未計提存貨跌價準備,09年年未,乙公司從甲公司購入的A產品對外售出40臺,其余部分形成期未存貨,09年未,剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬元,借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本480存貨120借：存貨-存貨跌價準備20貸：資產減值損失20（A產品跌價準備為60*5-280=20）借：遞延所得稅資產25貸：所得稅費用252010年，甲公司向乙公司銷售B產品50臺,每臺售價8萬元,價款已收存銀行.B產品每臺成本6萬元,未計提存貨跌價準備.10年乙公司對外售出A產品30臺,B產品40臺,其余部分形成期未存貨,10年未,乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn),因市價持續(xù)下跌,庫存A產品和B產品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬元和40萬元.A產品借：未分配利潤-年初120貸：營業(yè)成本120借：存貨-存貨跌價準備20貸：未分配利潤-年初20借：遞延所得稅資產25貸：未分配利潤-年初25借：營業(yè)成本60貸：存貨60借：營業(yè)成本30/60)20=10貸：存貨-存貨跌價準備10借：存貨-存貨跌價準備30貸：資產減值準備30（年初結轉20，本年銷售轉出10，年底應提140-100=40，綜合計算應提30萬元）借：所得稅費用22.5貸：遞延所得稅資產22.5還是結合存貨借貸方金額，借方=20+30=50，貸方=60，(60-