企業(yè)內(nèi)部控制的診斷及對(duì)策研究

企業(yè)內(nèi)部控制的診斷及對(duì)策研究以成都市G房地產(chǎn)企業(yè)為例摘要： 21世紀(jì)初國(guó)內(nèi)外出現(xiàn)了一系列的舞弊案，如國(guó)外的世界通信、默克制藥、安然和施樂(lè)等大批國(guó)際大公司，國(guó)內(nèi)的麥科特、鄭百文、銀廣夏、紅光實(shí)業(yè)、藍(lán)天股份等上市公司會(huì)計(jì)造假案。這些造假案的出現(xiàn)使得內(nèi)部控制越來(lái)越得到大家的關(guān)注。有效的內(nèi)部控制體系有利于企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而美國(guó)COSO委員會(huì)在2004年頒發(fā)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架；加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）負(fù)責(zé)的控制規(guī)范委員會(huì)發(fā)布了“控制指南”。我國(guó)2008年6月發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引和企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引三份征求意見(jiàn)稿。而與此同時(shí)，我國(guó)的房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)過(guò)十幾年的高速發(fā)展，在近幾年房?jī)r(jià)狂漲后被推到了風(fēng)口浪尖上，政府連續(xù)出臺(tái)的調(diào)控政策讓房地產(chǎn)業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡化，由此在這樣一個(gè)市場(chǎng)環(huán)境下房地產(chǎn)企業(yè)要防范風(fēng)險(xiǎn)，建立完美的內(nèi)部控制體系就顯得很有必要，穩(wěn)固根基才能實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期可持續(xù)經(jīng)營(yíng)。本文在參考以往大量文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，以G房地產(chǎn)公司為例，結(jié)合公司實(shí)際情況對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行了評(píng)價(jià)診斷并提出了一些調(diào)整建議。通過(guò)實(shí)例研究，結(jié)合案例公司自身情況對(duì)其內(nèi)部控制提出整改建議，這對(duì)其他企業(yè)也起到一定的借鑒參考意義。關(guān)鍵字：內(nèi)部控制；評(píng)價(jià)；診斷；對(duì)策 目 錄第一章、含砷金精礦提取金、銀工藝技術(shù)的介紹11.1、金、銀提取的背景11.2、金、銀提取的性質(zhì)11.3、金銀提取的意義11.4、金銀提取的方法1第二章 金、銀提取的工藝11.1、原料11.2、工藝原理11.3、主要設(shè)備11.4、工藝流程1第三章 廢渣、廢氣、廢液的處理11.1、廢渣的處理11.1、廢氣的處理11.1、廢液的處理1第四章 設(shè)計(jì)結(jié)果的自我評(píng)價(jià)1參考文獻(xiàn)1致 謝1緒 論（一）研究的背景21世紀(jì)初國(guó)內(nèi)外出現(xiàn)了一系列的舞弊案，如國(guó)外的世界通信、默克制藥、安然和施樂(lè)等大批國(guó)際大公司，國(guó)內(nèi)的麥科特、鄭百文、銀廣夏、紅光實(shí)業(yè)、藍(lán)天股份等上市公司會(huì)計(jì)造假案。這引起了美國(guó)政府的重視，隨后頒布了著名的薩班斯法案，而在2004年COSO委員會(huì)又發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架，由此內(nèi)部控制成為了國(guó)內(nèi)外研究的熱點(diǎn)話題。內(nèi)部控制對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理有著至關(guān)重要的作用。在2008年6月，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委組織相關(guān)專(zhuān)家聯(lián)合制訂并下發(fā)了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，要求自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，同時(shí)鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行，此外規(guī)范還要求實(shí)施內(nèi)部控制基本規(guī)范的上市公司對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，有條件的公司并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。而我國(guó)的房地產(chǎn)業(yè)在經(jīng)歷了發(fā)展初期的“暴利時(shí)代”后政府為穩(wěn)定市場(chǎng)保障民生出臺(tái)了一系列針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的宏觀調(diào)控政策。國(guó)八條，限購(gòu)令等令房地企業(yè)的外部環(huán)境惡化開(kāi)來(lái)及競(jìng)爭(zhēng)的加大使房地產(chǎn)企業(yè)不得不越來(lái)越依靠品牌、服務(wù)和管理等“軟實(shí)力”。由此逐漸地內(nèi)部控制的相關(guān)研究也被推到重要的位置。（二）研究的意義內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是企業(yè)為了保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) ，而對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略制定和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)予以管理的相關(guān)制度安排。隨著現(xiàn)代企業(yè)財(cái)物的安全控制體系和信息體系的不斷健全，企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)控制就更加關(guān)注戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)1，它直接關(guān)系著企業(yè)的動(dòng)作效率和效果、資本的安全完整。而對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)健全的內(nèi)部控制制度是其重要的經(jīng)營(yíng)支持。因此，在外部?jī)?nèi)部控制審計(jì)的同時(shí)學(xué)會(huì)如何自我進(jìn)行內(nèi)部控制的評(píng)估是非常有意義的。（三）研究方法 本文采用案例研究的方法，以G房地產(chǎn)企業(yè)為研究對(duì)象，從內(nèi)部控制制度的概念、特點(diǎn)、理論發(fā)展過(guò)程及國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀入手，將內(nèi)部控制的評(píng)估分為公司層面和業(yè)務(wù)層面兩大類(lèi)進(jìn)行分析。通過(guò)實(shí)地考察、溝通詢(xún)問(wèn)、流程再造等方法對(duì)G公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估并提出整改措施。第一章 內(nèi)部控制相關(guān)理論（一）內(nèi)部控制理論概述 1基本內(nèi)涵內(nèi)部控制，作為一個(gè)專(zhuān)用名詞和完整概念，直到20世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識(shí)和接受。他的產(chǎn)生源于對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的需要。人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，是隨著管理實(shí)踐的發(fā)展而不斷深入與發(fā)展的。在美國(guó)，人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)先后經(jīng)歷了“兩要素論”、“三要素論”、“五要素論”和“八要素論”等幾個(gè)階段。內(nèi)部控制發(fā)展至今得到廣泛認(rèn)可和作為內(nèi)部控制體系理論依據(jù)的是1992年美國(guó)COSO委員會(huì)的定義。美國(guó)反欺騙性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起委員會(huì)(The Committee of Sponsoring Organizations of the Tread way Commission，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“COSO”)在進(jìn)行專(zhuān)門(mén)研究后提出專(zhuān)題報(bào)告：內(nèi)部控制一整體框架(Internal ControlIntegrated Framework)，也稱(chēng)COSO報(bào)告。報(bào)告中將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為提高運(yùn)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程”。該報(bào)告將內(nèi)部控制分為五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。在2004年COSO委員會(huì)又加寬了對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，將內(nèi)部控制擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，在其研究報(bào)告企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（Enterprise Risk Management Framework）中將內(nèi)部控制的要素進(jìn)一步擴(kuò)展為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等八個(gè)要素）2。 2主要特征 從內(nèi)部控制的內(nèi)涵我們可以概括出其特點(diǎn)主要有： （1） 內(nèi)部控制是一個(gè)全方位控制的過(guò)程。內(nèi)部控制的范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的方方面面。他需要多部門(mén)的相互配合，企業(yè)員工都與內(nèi)部控制有關(guān)。同時(shí)他也需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全方位、全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，以保證控制活動(dòng)的有效性。因此內(nèi)部控制具有全員性、全方位性、全過(guò)程性的特點(diǎn)。 （2） 內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)性的過(guò)程。內(nèi)部控制不僅受外部環(huán)境(市場(chǎng)，政府等)影響，也受內(nèi)部企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、組織規(guī)模所影響，環(huán)境的變化必然要求內(nèi)部控制進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 （3）內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的定量化。內(nèi)部控制的過(guò)程實(shí)際是企業(yè)行為與標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)照，發(fā)現(xiàn)并糾正誤差的過(guò)程。因此內(nèi)部控制的前提是要先設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)。一般來(lái)說(shuō)內(nèi)部控制是從經(jīng)營(yíng)效率、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、相關(guān)法令的遵循方面確定控制標(biāo)準(zhǔn)，而這種標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該盡量定量化。 （二）內(nèi)部控制國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1國(guó)外研究現(xiàn)狀對(duì)于內(nèi)部控制的研究在世界各國(guó)中，美國(guó)是開(kāi)展得比較早而且是最富有研究成效的國(guó)家之一。美國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了五個(gè)階段：第一階段，15世紀(jì)末到20世紀(jì)初，是內(nèi)部控制的萌芽期，該時(shí)期內(nèi)部控制出現(xiàn)了牽制制度。其主要特點(diǎn)是任何個(gè)人及部門(mén)不能單獨(dú)控制企業(yè)任何一項(xiàng)或部分業(yè)務(wù)的權(quán)利方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，各項(xiàng)的業(yè)務(wù)職能通過(guò)正常的發(fā)揮其他的個(gè)人或部門(mén)的功能進(jìn)行交叉控制和交叉檢查。第二階段，20世紀(jì)40年代至70年代初，這是內(nèi)部控制的成長(zhǎng)期，又稱(chēng)內(nèi)部控制制度階段。在這個(gè)時(shí)期人們對(duì)內(nèi)部控制理論與方法的研究逐漸受到重視，認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理上的特定目的，按照一定的業(yè)務(wù)程序而制定和實(shí)施的一系列控制政策與措施3。第三階段，20世紀(jì)80年代到90年代之間。是內(nèi)部控制的發(fā)展期又稱(chēng)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論階段。20世紀(jì)80年代以后，會(huì)計(jì)界與審計(jì)界對(duì)內(nèi)部控制的研究逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。1988年的審計(jì)準(zhǔn)則公告指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供達(dá)成企業(yè)特定目標(biāo)和合理保證所建立的各種政策和程序”。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括“控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序”三個(gè)要素。第四階段，20世紀(jì)90年代至今是內(nèi)部控制的成熟期發(fā)展很快，也稱(chēng)內(nèi)部控制框架論階段。COSO報(bào)告中，將內(nèi)部控制定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)成員、經(jīng)理階層和其他企業(yè)員工共同實(shí)施的，為達(dá)成企業(yè)營(yíng)運(yùn)的效果、效率、相關(guān)法令的遵循性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性等目標(biāo)，提供合理保證的過(guò)程。COSO要素五分法包括：控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)督。第五是內(nèi)部控制的最新發(fā)展。內(nèi)部控制的范圍越來(lái)越廣，與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系越來(lái)越緊密。人們逐漸傾向于基于風(fēng)險(xiǎn)管理的角度和立場(chǎng)來(lái)研究和建設(shè)內(nèi)部控制問(wèn)題。除美國(guó)外國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制的研究還有英國(guó)的三大報(bào)告：1992年的卡德伯利報(bào)告，1998年的哈姆佩爾報(bào)告，1999年的特恩布爾報(bào)告。前兩個(gè)報(bào)告著重講了從財(cái)務(wù)角度進(jìn)行公司治理，將內(nèi)部控制置于公司治理框架下。最后的報(bào)告為如何構(gòu)建健全的內(nèi)部控制提供的指引，并進(jìn)一步肯定了內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的效用。這三個(gè)報(bào)告使英國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究無(wú)論是在理論界還是在實(shí)務(wù)界都得到了完善。加拿大也在20世紀(jì)90年代建立了一套完整的內(nèi)部控制理論體系。 2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的系統(tǒng)研究開(kāi)始于20世紀(jì)80年代末。我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制的研究主要是由學(xué)術(shù)界和會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行的。學(xué)術(shù)界的觀點(diǎn)都有：劉金文認(rèn)為控制環(huán)境、控制系統(tǒng)、監(jiān)督與評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制理論框架的三個(gè)必不可少的要素4；董月超從COSO框架報(bào)告出發(fā)研究?jī)?nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)5；魏先鋒從審計(jì)的角度對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)進(jìn)行了研究6；謝昱7和劉薇8以案例形式對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)踐進(jìn)行了研究，從流程入手對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制提出了一些建議。張龍平教授將理論界對(duì)內(nèi)部控制的看法大致概括為三種9：一是內(nèi)部控制制度論，認(rèn)為內(nèi)部控制是為了保證會(huì)計(jì)信息可靠、企業(yè)的資產(chǎn)安全和完整以及經(jīng)營(yíng)效率的提高所采用的控制制度，他包括會(huì)計(jì)控制制度和管理控制制度兩部分；二是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論，認(rèn)為內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序；三是內(nèi)部控制成分論，認(rèn)為內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)成分構(gòu)成。國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制的研究對(duì)我國(guó)有很大的影響，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵的概括和定義同美國(guó)相比具有比較高的同質(zhì)性。而在職業(yè)管理機(jī)構(gòu)方面國(guó)家財(cái)政部在2001年至2006年間先后頒布了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范用于指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)。同時(shí)在2006年7月15日我國(guó)成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，進(jìn)而在2008年6月我國(guó)財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范將內(nèi)部控制定義為，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。這一定義擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍同時(shí)他也和國(guó)際上的普遍認(rèn)識(shí)一致10。 3研究存在的缺陷對(duì)于內(nèi)部控制的理論研究國(guó)內(nèi)外已有大量的文獻(xiàn)，當(dāng)我們認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性后我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身要如何有效運(yùn)用內(nèi)部控制，如何檢測(cè)內(nèi)部控制是否有效合法運(yùn)行又是另一個(gè)重要問(wèn)題。在我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)診斷近年來(lái)也在不少學(xué)者的研究中突現(xiàn)，但總的來(lái)說(shuō)這方面的研究還比較欠缺。所以我國(guó)目前都還沒(méi)有制定出較為成熟的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)，即使一些行業(yè)或者部門(mén)借鑒國(guó)外的評(píng)估體系和框架制定出了一些內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的指南，但這些都還不能做為普遍性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。相信在以后的很長(zhǎng)一段時(shí)間里建立一套成熟的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系將成為廣大學(xué)者的努力方向。第二章 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法 （一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的理論概括 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指由專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)或人員，通過(guò)對(duì)單位會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)，對(duì)其完整性、合理性及有效性提出意見(jiàn)，并進(jìn)行報(bào)告，以利于單位進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系。只有通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，才能對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)踐運(yùn)用進(jìn)行監(jiān)督檢查、總結(jié)、也才能了解內(nèi)部控制制度的建立和健全情況。 （二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)及方法 1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部控制的基本框架是以?xún)?nèi)部控制的組織規(guī)劃為前提和保證，以業(yè)務(wù)流程控制為主線，以確定業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)、制定業(yè)務(wù)基本流程和相關(guān)制度為內(nèi)容。一直以來(lái)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)主要有兩種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以從企業(yè)管理與控制目標(biāo)方面來(lái)考量;二種是將評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)分為一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)從而進(jìn)行考量11。 2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法（1）內(nèi)部控制制度調(diào)查法：即對(duì)企業(yè)概況、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和功能、重要管理制度、內(nèi)部控制等各個(gè)方面開(kāi)展調(diào)查從而了解企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境和結(jié)構(gòu)。主要是通過(guò)查閱公司內(nèi)部控制相關(guān)資料文件，以及對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的詢(xún)問(wèn)和觀察。（2）內(nèi)部控制的健全性測(cè)試法：健全性測(cè)試方法是對(duì)內(nèi)部控制制度是否健全、合法和合理做出評(píng)價(jià)的方法。健全主要是指建立的內(nèi)部控制制度是否全部建立起來(lái)，能否保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；合法是指所有的內(nèi)部控制制度與措施都在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)；合理是指各項(xiàng)內(nèi)部控制制度和措施都有其特定的目標(biāo)，即內(nèi)部控制制度能被有效遵循和執(zhí)行，就能達(dá)到既定的控制目標(biāo)。對(duì)內(nèi)部控制的健全性測(cè)試可通過(guò)文字說(shuō)明法、調(diào)查表法和流程圖法來(lái)實(shí)現(xiàn)。 （三）內(nèi)部控制評(píng)估的實(shí)施 1內(nèi)部控制評(píng)估范圍的歸類(lèi) 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)估將我國(guó)的作業(yè)層面研究與COSO報(bào)告的五要素論相結(jié)合來(lái)制定評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)可先將評(píng)價(jià)范圍及內(nèi)容歸類(lèi)分為12： （1）公司層面的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)： 公司層面的內(nèi)部控制是指集中于公司管理、重要決策層面以及對(duì)全部或多項(xiàng)流程、交易具有普遍深入影響的內(nèi)部控制。其內(nèi)部控制主要包括：以企業(yè)的組織架構(gòu)、管理層的風(fēng)格、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化等為主的環(huán)境控制13；企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是否有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系；對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的監(jiān)督及期末財(cái)務(wù)報(bào)告的控制；公司對(duì)重大事項(xiàng)的控制及風(fēng)險(xiǎn)管理政策的實(shí)施。公司作業(yè)層面的控制終離不開(kāi)公司層面的內(nèi)部控制的影響，所以在制定和實(shí)施內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)首先關(guān)注公司層面的內(nèi)部控制是否有效。 （2）作業(yè)層面的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)： 我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究多是以對(duì)作業(yè)層面的研究為主。作業(yè)層面主要涉及采購(gòu)、銷(xiāo)售、資金、工程項(xiàng)目、成本費(fèi)用、預(yù)算、固定資產(chǎn)、投資、擔(dān)保、籌資等，但不同的企業(yè)其作業(yè)層面所涉及的控制內(nèi)容會(huì)有所不同。作業(yè)層面的內(nèi)部控制主要在于交易的流程設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否合理可行14。 2公司層面的內(nèi)部控制評(píng)估關(guān)注點(diǎn) 對(duì)公司層面的內(nèi)部控制評(píng)估關(guān)注點(diǎn)的認(rèn)定主要參照COSO內(nèi)部框架所描述的五要素進(jìn)行： （1）控制環(huán)境 控制環(huán)境主要指企業(yè)內(nèi)部的文化、價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、管理理念和風(fēng)格等。其評(píng)估的關(guān)注點(diǎn)主要包括15： 員工的誠(chéng)實(shí)性如何和是否有良好的道德觀 員工是否勝任各自所在崗位的工作組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)是否合理，是否有助于企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)授予權(quán)利和責(zé)任的方式是否合理是否有可靠的人力資源政策 (2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)注要點(diǎn) 戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。主要測(cè)試：公司層面目標(biāo)對(duì)公司的追求的描述和對(duì)如何實(shí)現(xiàn)追求目標(biāo)的指引程度是否能滿足公司的需要；將公司層面目標(biāo)向董事會(huì)和員工傳達(dá)的有效性；公司各種戰(zhàn)略與公司層面目標(biāo)的關(guān)系和一致性；商業(yè)計(jì)劃和預(yù)算與公司層面目標(biāo)、戰(zhàn)略計(jì)劃和當(dāng)前形勢(shì)的一致性。風(fēng)險(xiǎn)分析程序的詳盡性和相關(guān)性，包括估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度、評(píng)估其發(fā)生的可能性并確定防范控制措施。 經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化。主要測(cè)試：是否存在市場(chǎng)調(diào)查或其他程序，以識(shí)別顧客群在數(shù)量、消費(fèi)偏好和支付方式上的主要變化；是否能意識(shí)到可能會(huì)影響到企業(yè)技能水平的企業(yè)內(nèi)外部人才供應(yīng)量的重大變化；法律顧問(wèn)是否能夠階段性地向領(lǐng)導(dǎo)層宣講新通過(guò)的法律。 雇傭新員工。主要測(cè)試：管理者是否采取特定的行動(dòng)使新員工了解公司的文化和執(zhí)行哲學(xué)；當(dāng)關(guān)鍵控制活動(dòng)的執(zhí)行人變更時(shí)，管理者是否給予了必要的關(guān)注。 (3)控制活動(dòng)的關(guān)注要點(diǎn) 公司政策手冊(cè)中描述的內(nèi)部控制是否確實(shí)按照公司希望的方式得到執(zhí)行。 是否有及時(shí)而適當(dāng)?shù)拇胧┨幚砝馇闆r或應(yīng)付需要進(jìn)一步關(guān)注的信息。 是否有員工負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行。 (4)信息與溝通的關(guān)注要點(diǎn) 信息。主要測(cè)試：獲取外部信息，并提供給管理者有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果是否達(dá)到其既定目標(biāo)的必要的報(bào)告；將足夠詳細(xì)的信息在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)提供給正確的受眾，使其能夠有效率地并有效果地履行其職責(zé)；開(kāi)發(fā)或修改信息系統(tǒng)，加強(qiáng)其與企業(yè)集體戰(zhàn)略的聯(lián)系，同時(shí)增加信息系統(tǒng)對(duì)于企業(yè)是否達(dá)到其整體和控制活動(dòng)層面目標(biāo)這一問(wèn)題的敏感程度；是否投入適當(dāng)?shù)馁Y源(人力和財(cái)力)，標(biāo)志著管理者對(duì)開(kāi)發(fā)必須的信息系統(tǒng)的支持程度。 溝通。主要測(cè)試：?jiǎn)T工的義務(wù)和控制職責(zé)是否得到有效溝通；是否存在一定渠道以便員工反映其發(fā)現(xiàn)的可疑情況；管理層對(duì)待員工在生產(chǎn)、質(zhì)量管理或其他方面合理化建議的態(tài)度；組織內(nèi)部溝通的充分性(比如采購(gòu)和生產(chǎn)活動(dòng)之間的溝通)、信息的完整性、及時(shí)性以及信息是否足夠詳盡以便員工能夠有效地履行其職責(zé)；與顧客、供應(yīng)商和其他外部單位就顧客需求變化問(wèn)題進(jìn)行溝通的公開(kāi)性和有效性；外部單位在多大程度上意識(shí)到企業(yè)的道德標(biāo)準(zhǔn)；當(dāng)收到顧客、供應(yīng)商、監(jiān)管者和其他外部單位的信息后，管理層采取行動(dòng)的及時(shí)性和合理性。 (5)監(jiān)控的關(guān)注要點(diǎn) 持續(xù)監(jiān)控。主要測(cè)試：?jiǎn)T工在進(jìn)行日常工作時(shí)在多大程度上能夠獲悉內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的情況；多大程度上與外部單位溝通而獲取的信息能夠?qū)?nèi)部信息加以驗(yàn)證，或發(fā)現(xiàn)內(nèi)部信息的問(wèn)題；是否定期進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)；是否重視內(nèi)部和外部審計(jì)師的建議以改善和加強(qiáng)內(nèi)部控制；培訓(xùn)課堂、計(jì)劃會(huì)議和其他的會(huì)議能夠在多大程度上就內(nèi)部控制運(yùn)行的效果性向管理層提供反饋意見(jiàn)；是否要求員工定期地陳述他們是否了解并遵守了公司的行為準(zhǔn)則，并按照規(guī)定的要求履行了關(guān)鍵控制活動(dòng)；內(nèi)部審計(jì)的有效性。 缺陷匯報(bào)。主要測(cè)試：是否存在確認(rèn)和報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的機(jī)制；內(nèi)部控制缺陷報(bào)告方式的適當(dāng)性；采取的進(jìn)一步措施的適當(dāng)性。 3作業(yè)層面的內(nèi)部控制評(píng)估 (1)控制點(diǎn)是否按照設(shè)計(jì)的要求正常執(zhí)行了； (2)控制點(diǎn)執(zhí)行人是否獲得了正當(dāng)?shù)氖跈?quán)；(3)控制點(diǎn)執(zhí)行人是否有足夠的能力有效履行該項(xiàng)控制職責(zé)。第三章 關(guān)于G房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的診斷及對(duì)策研究 G房地產(chǎn)公司是一大型國(guó)有獨(dú)資企業(yè)集團(tuán)下屬的一個(gè)全資子公司，成立于2002年1月。經(jīng)營(yíng)范圍涉及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)、工程建設(shè)管理及物業(yè)管理等。為響應(yīng)所屬片區(qū)創(chuàng)“世界知名、全國(guó)一流、西部第一”的號(hào)召，G房地產(chǎn)公司一直致力于完善所屬片區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及科技地產(chǎn)、商業(yè)地產(chǎn)和住宅地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)運(yùn)營(yíng)，經(jīng)過(guò)幾年的高速發(fā)展G房地產(chǎn)企業(yè)在這幾個(gè)板塊都有所建樹(shù)。在集團(tuán)的整體戰(zhàn)略中，G房地產(chǎn)公司致力于成為專(zhuān)業(yè)化的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，成為區(qū)域性的房地產(chǎn)知名品牌。（一） G房地產(chǎn)企業(yè)公司層面的內(nèi)部控制評(píng)估 G房地產(chǎn)企業(yè)公司層面的內(nèi)部控制評(píng)估內(nèi)容如表3-1所示。 表3-1 G房地產(chǎn)企業(yè)公司層面的內(nèi)部控制評(píng)估表關(guān)注要點(diǎn)缺陷描述1.控制環(huán)境（1）是否有屬于自己的企業(yè)文化，員工認(rèn)同感如何。（2）在人力資源方面，是否有較好的員工激勵(lì)政策，是否有人員不足或多余現(xiàn)象。（3）重要崗位的人員流動(dòng)是否頻繁（4）員工的權(quán)責(zé)是否分明，各崗位員工是否明確自己的職責(zé)。（1） G房地產(chǎn)企業(yè)從成立至今的十周年來(lái)還沒(méi)有形成自己獨(dú)有的企業(yè)文化，經(jīng)過(guò)對(duì)部分員工的溝通、訪問(wèn)了解到員工對(duì)于企業(yè)的歸屬感不強(qiáng)，大多數(shù)的員工還不能將公司的利益放在比個(gè)人利益更高的位置。（2） G公司作為一家國(guó)有企業(yè)其薪資福利相比一般企業(yè)要高些但卻沒(méi)能提供很好的晉升空間，在公司內(nèi)部員工晉升大多還是一級(jí)一級(jí)補(bǔ)進(jìn)的方式，為此不少員工都覺(jué)得自己幾年的經(jīng)驗(yàn)勞動(dòng)成果都得不到回報(bào)。同時(shí)在員工的分配上存在一些崗位員工過(guò)剩一些崗位員工不足的現(xiàn)象，如其項(xiàng)目出納崗事務(wù)不是很多卻設(shè)有很多人而公司總部一些重要崗卻是勞務(wù)外包形式，使之存在很大的流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。（3） 在G公司的產(chǎn)權(quán)辦理崗其人員主要是勞務(wù)外包公司的人負(fù)責(zé)，其人員流動(dòng)較大且G公司沒(méi)辦法控制，這使得在產(chǎn)權(quán)辦理方面出現(xiàn)延期問(wèn)題或客戶上門(mén)質(zhì)詢(xún)等問(wèn)題。（4） G公司沒(méi)有針對(duì)每個(gè)崗位的崗位職責(zé)規(guī)范，而在權(quán)責(zé)的明確方面常有不明現(xiàn)象發(fā)生，特別是聯(lián)系密切的財(cái)務(wù)部和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部，常因資料的交接不明而引發(fā)爭(zhēng)端進(jìn)而推卸責(zé)任。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（1）對(duì)重要資料文件的傳閱與保存的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是否強(qiáng)烈。（2）公司是否隨時(shí)有人跟進(jìn)國(guó)內(nèi)、國(guó)外企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司法和各項(xiàng)稅收制度的變化（3）公司的信息系統(tǒng)操作授權(quán)程序是否完善（4）崗位的風(fēng)險(xiǎn)自查（1）G公司在資料的傳閱與保存上的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還比較淡薄，綜合復(fù)印室里隨時(shí)都堆滿了多復(fù)印或其他不需的資料文件任何人都可以查看；對(duì)公司資料的查閱或復(fù)印也沒(méi)有嚴(yán)格的領(lǐng)導(dǎo)審批流程。（2）對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合規(guī)性缺乏及時(shí)跟進(jìn)及評(píng)估。（3）G公司對(duì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用很充分，但是他對(duì)其銷(xiāo)售系統(tǒng)的控制能力有限，很被動(dòng)，G公司的銷(xiāo)售系統(tǒng)其大部權(quán)限是由系統(tǒng)開(kāi)發(fā)商的工作人員在控制，每次G公司操作員的增加或者減少對(duì)應(yīng)銷(xiāo)售系統(tǒng)的操作員號(hào)都不能做到及時(shí)更新。這就造成經(jīng)常是幾個(gè)操作員同用一個(gè)操作員號(hào)或者亂用操作員號(hào)的現(xiàn)象，這很不利于權(quán)責(zé)的明確，同時(shí)也增加了操作員的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)的編輯維護(hù)其權(quán)限的界線在財(cái)務(wù)部和銷(xiāo)售方之間劃分不清，經(jīng)常有跨越部門(mén)操縱數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。（4）G公司財(cái)務(wù)部每年會(huì)有一次對(duì)自我崗位的風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)，這種自評(píng)已經(jīng)流于了一種形式，每次大家也只是按著既定的模式填個(gè)表就結(jié)束了，實(shí)際看來(lái)并沒(méi)什么實(shí)質(zhì)性的作用。3.信息與溝通各部門(mén)間的信息溝通是否及時(shí)完整，這些信息是否足夠詳細(xì)以便所有員工能夠有效地履行其職責(zé)。 G公司各部門(mén)間的交流還算及時(shí)，但存在信息不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)象，在各種稅費(fèi)的收取標(biāo)準(zhǔn)上，市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部和財(cái)務(wù)部常常是不同的標(biāo)準(zhǔn)，這已經(jīng)造成了收款的不準(zhǔn)確，同時(shí)也嚴(yán)重影響了公司在客戶心中的形象 （二）針對(duì)公司層面的內(nèi)部控制改進(jìn)措施 1企業(yè)文化的建立 人力資源政策：公司為員工提供可持續(xù)發(fā)展的空間和機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)員工和公司共同成長(zhǎng)16。在人員分配上G公司的項(xiàng)目出納崗?fù)耆梢砸黄饎趧?wù)外包給銷(xiāo)售代理商代為管理。每天代理商做好銷(xiāo)售臺(tái)賬，保證銷(xiāo)售系統(tǒng)和收款總額及實(shí)務(wù)票據(jù)三者的一致，定期將臺(tái)賬交給G公司會(huì)計(jì)入賬。同時(shí)代理商同G公司會(huì)計(jì)應(yīng)定期（如一個(gè)月）進(jìn)行銷(xiāo)售信息的核對(duì)，包括總的銷(xiāo)售款、總套數(shù)、房號(hào)等。而產(chǎn)權(quán)辦理崗則可固定由某兩個(gè)人負(fù)責(zé)，與財(cái)務(wù)人員做好各種產(chǎn)權(quán)資料的交接工作，聯(lián)系客戶，及時(shí)到房管局辦理產(chǎn)權(quán)，避免延期造成公司財(cái)務(wù)損失；在員工的晉升上應(yīng)多對(duì)內(nèi)部員工進(jìn)行培訓(xùn)鍛煉，多給員工提升的空間；在崗位職責(zé)上應(yīng)該以部門(mén)為大單位制定崗位職責(zé)規(guī)范，在部門(mén)下分列各崗位職責(zé)，并下發(fā)到員工手中讓員工明確自身的職責(zé)以此來(lái)明確各個(gè)崗位的職責(zé)范圍。 2風(fēng)險(xiǎn)控制 對(duì)重要文件的傳閱應(yīng)該有簽字，不需保留的資料應(yīng)及時(shí)銷(xiāo)毀；綜合部門(mén)應(yīng)指定專(zhuān)人對(duì)綜合復(fù)印室的廢棄資料及時(shí)進(jìn)行清理銷(xiāo)毀。 在銷(xiāo)售系統(tǒng)方面，G企業(yè)應(yīng)自已掌握操作員的增減權(quán)限。這個(gè)權(quán)限應(yīng)授予給公司財(cái)務(wù)部門(mén)指定人員如會(huì)計(jì)主管等，當(dāng)公司財(cái)務(wù)人員有增減變動(dòng)時(shí)統(tǒng)一由該人員在銷(xiāo)售系統(tǒng)中進(jìn)行操作員號(hào)的增減。而對(duì)于財(cái)務(wù)部與銷(xiāo)售方越界操作系統(tǒng)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象公司應(yīng)與系統(tǒng)開(kāi)發(fā)商協(xié)商，要求在系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)置財(cái)務(wù)人員與銷(xiāo)售人員權(quán)限互斥，明確哪些屬銷(xiāo)售操作數(shù)據(jù)哪些是財(cái)務(wù)人員操作數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)人員不得操作銷(xiāo)售相關(guān)數(shù)據(jù)，而銷(xiāo)售人員也無(wú)權(quán)操作財(cái)務(wù)人員的數(shù)據(jù)。 3信息與溝通 對(duì)于市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部與財(cái)務(wù)部收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，首先是要明確這個(gè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由哪個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)。之前在這個(gè)問(wèn)題上G公司不是很明確所以才會(huì)出現(xiàn)責(zé)任不明，核算標(biāo)準(zhǔn)不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以由市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部提供，市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部的產(chǎn)權(quán)辦理人員可獲得政府相關(guān)部門(mén)的權(quán)威收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，然后將這標(biāo)準(zhǔn)做入銷(xiāo)售系統(tǒng)，并將收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)抄送給財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部按照收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)。 （三）G房地產(chǎn)企業(yè)作業(yè)層面的內(nèi)部控制診斷 1銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 查閱G公司的專(zhuān)業(yè)售樓系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)G公司存在重復(fù)銷(xiāo)售的風(fēng)險(xiǎn)，在之前的客戶尚未辦理完退訂手續(xù)時(shí)，已經(jīng)將同一套房源銷(xiāo)售給了另一客戶。在銷(xiāo)售現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)一房源的退訂流程還未進(jìn)行完畢，銷(xiāo)售人員按默認(rèn)房源已退訂又將此房銷(xiāo)售給了另一客戶，并給新客戶開(kāi)具了相應(yīng)房源的定金收據(jù)，而銷(xiāo)售系統(tǒng)里該房源的認(rèn)購(gòu)人信息卻還是第一個(gè)客戶。這樣銷(xiāo)售系統(tǒng)與實(shí)務(wù)票據(jù)的信息就不對(duì)稱(chēng)，并且這實(shí)質(zhì)上已形成了一房多售，易發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛。 通過(guò)深入到G公司的房產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)G公司在房屋銷(xiāo)售后的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票的處理上存在一些問(wèn)題，其主要包括： （1）發(fā)票開(kāi)具信息的完整與準(zhǔn)確性，G公司的房屋銷(xiāo)售均屬于預(yù)售房，在其一新項(xiàng)目三期的開(kāi)始所有的預(yù)售房款都開(kāi)具了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票，在發(fā)票的面積一欄全部用的是預(yù)售面積，而房屋產(chǎn)權(quán)的辦理要求發(fā)票上必須是實(shí)測(cè)面積這就導(dǎo)致其三期絕大部分發(fā)票需要作廢重開(kāi)，而這其中又有大部分是跨年開(kāi)具的票，這需要申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票再開(kāi)藍(lán)字發(fā)票。大量錯(cuò)發(fā)票申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票有一定困難，而不及時(shí)更正發(fā)票延誤了房屋產(chǎn)權(quán)的辦理必定會(huì)給公司帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)也影響公司形象。經(jīng)與公司會(huì)計(jì)人員溝通了解到財(cái)務(wù)部在最開(kāi)始也曾考慮到這一問(wèn)題，向上級(jí)反應(yīng)后沒(méi)得到同意，上級(jí)執(zhí)意要求開(kāi)具不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票。這也反應(yīng)出G公司上下級(jí)溝通不到位的問(wèn)題。 （2）發(fā)票的保管移交，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票一式四聯(lián)，分別是客戶聯(lián)、辦證聯(lián)、記賬聯(lián)、存根聯(lián)?？蛻袈?lián)交由客戶，辦證聯(lián)交由產(chǎn)權(quán)辦理專(zhuān)員，記賬聯(lián)附在每日銷(xiāo)售臺(tái)賬后交由會(huì)計(jì)做賬，存根聯(lián)由財(cái)務(wù)留存保管。G公司不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票的開(kāi)具有些并不是客戶自己上門(mén)拿收據(jù)來(lái)?yè)Q，而是應(yīng)其他部門(mén)需要集中開(kāi)具未給客戶。這就造成其一些發(fā)票聯(lián)交給了客戶，一些發(fā)票存在于產(chǎn)權(quán)辦理專(zhuān)員處，一些發(fā)票存在于財(cái)務(wù)人員處，一些發(fā)票又存在于物業(yè)處。一旦哪個(gè)客戶上門(mén)找要發(fā)票，財(cái)務(wù)部、產(chǎn)權(quán)辦理員處、物業(yè)處都要大動(dòng)一番，顯得很混亂。在這些票據(jù)的移交上也存在問(wèn)題。有些需要從客戶手中收回發(fā)票申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票的，當(dāng)收回原發(fā)票時(shí)財(cái)務(wù)部便會(huì)相應(yīng)給客戶一張收條，客戶以后憑收條換發(fā)票。而當(dāng)新的發(fā)票開(kāi)出來(lái)后又是交給產(chǎn)權(quán)辦理處，當(dāng)產(chǎn)權(quán)辦理處辦完產(chǎn)權(quán)后將產(chǎn)權(quán)證書(shū)及發(fā)票一并交給物業(yè)，由物業(yè)轉(zhuǎn)給客戶，而物業(yè)并不清楚財(cái)務(wù)部打的收條，這勢(shì)必會(huì)造成發(fā)票給了客戶而收條未收回的嚴(yán)重后果。通過(guò)查看G公司銷(xiāo)售現(xiàn)場(chǎng)銷(xiāo)售相關(guān)資料發(fā)現(xiàn)G公司在與客戶簽訂的認(rèn)購(gòu)協(xié)議存在不規(guī)范現(xiàn)象。由于銷(xiāo)售現(xiàn)場(chǎng)與公司總部有一定距離，G公司在與客戶簽訂的認(rèn)購(gòu)協(xié)議中在公司簽章處沒(méi)有加蓋公司公章，這是不合理的。對(duì)于一般的客戶銷(xiāo)售人員糊弄一兩句也就搪塞過(guò)去了，但對(duì)一些細(xì)心了解的客戶就沒(méi)那么簡(jiǎn)單了。這本來(lái)就是G公司流程的不完善，因此而引起的爭(zhēng)端最終將不利于公司良好形象的樹(shù)立。 2資金管理 （1）在G公司的資金管理制度中缺乏對(duì)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方公司間的資金調(diào)撥的管理，資金調(diào)撥的審批流程及對(duì)所需的支持附件的要求比較不明確。 （2）缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的管理。在G公司投資營(yíng)運(yùn)的一個(gè)工作園區(qū)，每個(gè)月的水電費(fèi)都先由G公司統(tǒng)一墊付給水利局和電利局，公司再向園區(qū)入住公司收取。每個(gè)月都有大量水電收不回來(lái)，通過(guò)查看G公司賬套發(fā)現(xiàn)有不少公司的賬已經(jīng)跨年。其原因有的是因?yàn)楣景徇w，有的可能是故意拖欠，有的可能是付漏了。對(duì)于這些未及時(shí)到賬的款項(xiàng)公司也沒(méi)有去查找原因及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，這給公司帶來(lái)了直接的經(jīng)濟(jì)損失。 3賬務(wù)處理 在實(shí)際的操作過(guò)程中G公司存在關(guān)賬不及時(shí)的現(xiàn)象。查看G公司2011年12月前用友財(cái)務(wù)系統(tǒng)日志，發(fā)現(xiàn)每月關(guān)賬日期大都比規(guī)定日期延遲了一個(gè)月，其中2011年9月的賬到11月了才進(jìn)行關(guān)賬。關(guān)賬時(shí)間滯后，可能導(dǎo)致未經(jīng)審核的跨期調(diào)整和跨期記錄等風(fēng)險(xiǎn)。 4固定資產(chǎn)的管理與維護(hù) 通過(guò)實(shí)地觀察和詢(xún)問(wèn)得知G公司部分固定資產(chǎn)存在無(wú)人管理現(xiàn)象。在G公司銷(xiāo)售現(xiàn)場(chǎng)其財(cái)務(wù)人員用的保險(xiǎn)柜壞了幾個(gè)月也無(wú)人來(lái)修理，到綜合辦詢(xún)問(wèn)卻告知不在她們的管理范圍內(nèi)，至此該固定資產(chǎn)被擱置，也無(wú)法查詢(xún)?cè)摴潭ㄙY產(chǎn)的購(gòu)入情況及登記地。 5預(yù)算管理 G公司實(shí)行三年規(guī)劃和年度預(yù)算制，每個(gè)月初編制當(dāng)月資金計(jì)劃。預(yù)算的編制主要通過(guò)財(cái)務(wù)部完成，其他各部門(mén)協(xié)助財(cái)務(wù)部。每年的9月份財(cái)務(wù)部開(kāi)始編制次年的預(yù)算。G公司的預(yù)算體系包括兩部分：管理類(lèi)預(yù)算、營(yíng)銷(xiāo)類(lèi)預(yù)算。管理類(lèi)預(yù)算包含了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、人力資源預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、投/融資預(yù)算、年度資金計(jì)劃、固定資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算。營(yíng)銷(xiāo)類(lèi)預(yù)算包含銷(xiāo)售預(yù)算和營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用預(yù)算。G公司在管理與營(yíng)銷(xiāo)類(lèi)預(yù)算方面的編制比較細(xì)化，分解到各個(gè)部門(mén)。但是在預(yù)算的執(zhí)行上控制力度不夠，每月末的資金運(yùn)用情況與月初的資金計(jì)劃出入比較大，沒(méi)有充分發(fā)揮編制資金計(jì)劃的作用。在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)沒(méi)有建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，不利于調(diào)動(dòng)員工的積極性。G公司也從事工程建設(shè)，但是G公司在工程建設(shè)成本預(yù)算方面還是一片空白。通過(guò)與G公司財(cái)務(wù)經(jīng)理及成本會(huì)計(jì)溝通了解到公司目前還沒(méi)有對(duì)工程建設(shè)成本預(yù)算進(jìn)行編制，當(dāng)前建設(shè)成本還只是見(jiàn)單做賬，對(duì)成本的管控很不到位。這也在一方面導(dǎo)致G公司在其一樓盤(pán)的開(kāi)發(fā)中開(kāi)發(fā)成本過(guò)高，已超過(guò)了該樓盤(pán)的銷(xiāo)售均價(jià)。這對(duì)G公司來(lái)說(shuō)是一很大的問(wèn)題急待解決。同時(shí)G公司在人員填補(bǔ)上很不及時(shí)，成本會(huì)計(jì)崗空缺了一年也沒(méi)新增人員，現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)崗長(zhǎng)期一人，業(yè)務(wù)量繁多經(jīng)常出現(xiàn)業(yè)務(wù)入賬不及時(shí)。 （四）針對(duì)作業(yè)層面內(nèi)部控制的改進(jìn)措施 1增強(qiáng)執(zhí)行力 針對(duì)G公司在銷(xiāo)售中可能出現(xiàn)重復(fù)銷(xiāo)售的情況應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷(xiāo)售流程的執(zhí)行力嚴(yán)格按合理的流程辦事。G公司的房屋退訂流程：客戶提出退房G公司營(yíng)銷(xiāo)部領(lǐng)導(dǎo)審核同意退房資料交財(cái)務(wù)部退款財(cái)務(wù)部做退款并做賬財(cái)務(wù)部做賬后將退款信息錄入銷(xiāo)售系統(tǒng)銷(xiāo)售經(jīng)理通過(guò)系統(tǒng)確認(rèn)退房后可重新銷(xiāo)售。從G公司的退房流程來(lái)看其出現(xiàn)重復(fù)銷(xiāo)售的可能性不大，但是在執(zhí)行的過(guò)程中卻出現(xiàn)了重復(fù)銷(xiāo)售的風(fēng)險(xiǎn)，這主要是在流程的執(zhí)行中存在控制不得力，為此應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)人員對(duì)退房流程的執(zhí)行力度，銷(xiāo)售經(jīng)理一定要在系統(tǒng)中確認(rèn)已退房才能對(duì)外進(jìn)行再銷(xiāo)售，再者財(cái)務(wù)人員在開(kāi)票時(shí)一定看銷(xiāo)售系統(tǒng)中認(rèn)購(gòu)信息已做了更正才能開(kāi)票，保證開(kāi)票系統(tǒng)中的認(rèn)購(gòu)信息與所開(kāi)票信息一致。 2崗位職責(zé)分明 對(duì)以前開(kāi)錯(cuò)的發(fā)票應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)局聯(lián)系申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票，及時(shí)糾正以免在以后辦產(chǎn)權(quán)時(shí)耽誤了時(shí)間給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，影響公司形象。同時(shí)G公司對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，形成一套完善的培訓(xùn)資料，以便對(duì)新進(jìn)人員進(jìn)行培訓(xùn)，這樣也就減小了開(kāi)票錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)已開(kāi)具發(fā)票的保管和移交應(yīng)分清權(quán)責(zé)，發(fā)票聯(lián)應(yīng)及時(shí)交給客戶，即使有時(shí)不能及時(shí)給客戶，發(fā)票聯(lián)也必須由財(cái)務(wù)部保管，財(cái)務(wù)部又全部交由現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)保管，由現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一給客戶，對(duì)于辦證聯(lián)產(chǎn)權(quán)辦理人員與現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)人員應(yīng)每月進(jìn)行一次交接，使之有序進(jìn)行并做好交接手續(xù)。同時(shí)現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)人員應(yīng)定時(shí)和及時(shí)聯(lián)系客戶到場(chǎng)換取發(fā)票，做好簽字。在財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部，現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)人員與公司相關(guān)財(cái)務(wù)人員也應(yīng)定期進(jìn)行存根聯(lián)交接。 對(duì)于固定資產(chǎn)的管理G公司現(xiàn)在雖然已確定了管理的部門(mén)，建議G公司應(yīng)落實(shí)到明確的崗位職責(zé)上。所有購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)必須登記在冊(cè)，專(zhuān)人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的保管與維護(hù)。 3加強(qiáng)溝通 G公司訂房協(xié)議手續(xù)不齊全其原因主要在于銷(xiāo)售現(xiàn)場(chǎng)與公司的距離較遠(yuǎn)及銷(xiāo)售方與公司的溝通不到位。訂房協(xié)議應(yīng)最先由G公司全部蓋章后由公司市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部專(zhuān)門(mén)人員交給銷(xiāo)售方，銷(xiāo)售方在填開(kāi)協(xié)議時(shí)應(yīng)做好份數(shù)的統(tǒng)計(jì)，填開(kāi)了多少份，作廢多少份，定期將領(lǐng)用數(shù)量與公司市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部專(zhuān)門(mén)人員進(jìn)行核對(duì)。 4加強(qiáng)應(yīng)收款管理 對(duì)與關(guān)聯(lián)公司間的資金往來(lái)應(yīng)加強(qiáng)管理，明確資金調(diào)撥的審核程序。 對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)定期清理。G公司每月初代墊本月水電，本月收回上月水電費(fèi)，G公司應(yīng)在每月末對(duì)這一應(yīng)收賬款進(jìn)行清理，對(duì)于那些未及時(shí)繳清的要查明原因。同時(shí)安排專(zhuān)員對(duì)這些應(yīng)收款進(jìn)行催繳。這樣以避免長(zhǎng)期累計(jì)成死賬。 對(duì)G公司在操作中關(guān)賬不及時(shí)的情況，建議G公司編制規(guī)范的結(jié)賬清單，每月結(jié)賬前發(fā)送至結(jié)賬工作人員，具體列示出會(huì)計(jì)期間、結(jié)賬日期、相關(guān)負(fù)責(zé)人、時(shí)間期限、工作分配等內(nèi)容，以保證結(jié)賬工作完整、及時(shí)地進(jìn)行。 結(jié)論 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況的審計(jì)評(píng)價(jià)目前主要以外部審計(jì)為主，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展各種風(fēng)險(xiǎn)在加強(qiáng)，企業(yè)學(xué)會(huì)如何進(jìn)行自我內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)至關(guān)重要。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)估分公司層面與作業(yè)層面進(jìn)行定性考察。進(jìn)而又對(duì)每一個(gè)層面進(jìn)行細(xì)分，針對(duì)每一點(diǎn)確定控制點(diǎn)。借助控制點(diǎn)考察企業(yè)內(nèi)部控制的完整合理性及執(zhí)行情況。通過(guò)對(duì)G公司的案例分析發(fā)現(xiàn)G公司在內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行上存在不足，并針對(duì)此提出改善建議。（為了上傳文檔，將此段提前）5增加預(yù)算編制 G公司在管理與營(yíng)銷(xiāo)類(lèi)預(yù)算的編制上做得比較好，只是預(yù)算的執(zhí)行不是很到位。建議G公司可以建立激勵(lì)和懲罰機(jī)制，將對(duì)公司管理層的考核與預(yù)算完成情況掛鉤，預(yù)算完成得較好的部門(mén)應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，沒(méi)有完成董事會(huì)下達(dá)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的部門(mén)應(yīng)受到處罰。G公司在工程建