稅收理論論文-偷逃稅理論分析與對策研究.doc

稅收理論論文-偷逃稅理論分析與對策研究簡要：本文試圖從經(jīng)濟學角度分析一個理性的納稅人為什么要偷逃稅，并如何計算最佳偷逃規(guī)模；然后結(jié)合我國的實際情況，研究中國偷逃稅的社會根源，并提出一些治理措施。關鍵詞：偷逃稅稅收公平稅收遵從用稅人偷逃稅是指納稅人使用非法手段減輕或逃避自己納稅義務的行為，是造成稅收流失的主要原因。無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家都面臨著不同程度的偷逃稅問題，各國政府都為此不斷完善稅收法制、加強稅收征管。我國稅務實踐表明，每年以偷逃稅為主的稅收流失占到應收稅額的三分之一，一度造成財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例逐年降低。因此，如何應對稅收偷逃問題是我們目前乃至今后一段時間不得不研究解決的問題。一、偷逃稅的危害偷逃稅的危害絕不僅僅在于減少政府的財政收入，而且還會帶來一些更深層次的不利影響。1.偷逃稅會破壞稅收公平對于同樣所得，誠實申報的納稅人納稅相對多，稅后收入相對少，有違稅收橫向公平（同等納稅能力的應該稅負相同）；偷逃稅的存在，使稅收固有的調(diào)節(jié)收入分配作用無法發(fā)揮，不利于實現(xiàn)公平；偷逃稅減少政府可支配收入，減少了政府對低收入者的轉(zhuǎn)移支付，加劇收入分配的縱向不公平（不同納稅能力的應承受不同的稅負）。2.偷逃稅會影響資源配置偷逃稅會增加偷逃稅企業(yè)的稅后凈利潤，高額的利潤會吸引更多的資源流入，造成資源配置的扭曲；偷逃稅行為還會造成各種財務、會計信息產(chǎn)生扭曲，影響人們的經(jīng)濟決策和投資決策，因此可能造成經(jīng)濟損失；納稅人為偷逃稅款，要花費大量的人力、財力，而稅務機關為減少偷逃稅，不得不額外投入各種軟硬件設施，增加稅務征管、稽查人員，導致稅收征管成本增加。從全社會角度看，這些用于偷逃稅和反偷逃稅的各種資源純粹是一種虛耗與浪費。偷逃稅款削減政府可支配收入，使其無充足的財力有效彌補市場缺陷，不能保證經(jīng)濟高效運行。3.偷逃稅款增加宏觀調(diào)控的難度，削弱經(jīng)濟宏觀調(diào)控的力度為了偷逃稅款，納稅人會向稅務部門和其他管理部門提供虛假的、不真實的信息數(shù)據(jù)，這就使得政府各經(jīng)濟部門統(tǒng)計的各種經(jīng)濟信息和數(shù)據(jù)并不能真實、完全地反映經(jīng)濟活動的情況，進而影響政府宏觀調(diào)控決策的正確性。而且偷逃稅減少政府的可支配收入，也削弱了其進行宏觀調(diào)控的財政能力。各國普遍實行稅務稽查，而且稅法中都規(guī)定了對查出的偷逃稅的處罰，但都不能杜絕偷逃稅行為的發(fā)生。本文試圖從經(jīng)濟學角度分析一個理性的納稅人為什么要偷逃稅，其最佳偷逃規(guī)模如何；然后結(jié)合我國的實際情況，研究中國偷逃稅的社會根源。根據(jù)經(jīng)濟學不確定性原理，由于稅務機關進行稅務稽查，偷逃稅行為面臨兩種不確定的結(jié)果。一是偷逃行為被查獲的收入水平，二是未被查獲的收入水平。作為經(jīng)濟的納稅人追求的是不確定情況下的收入預期值最大。經(jīng)濟學家斯里尼瓦桑提出的逃稅模型從理論上解釋了納稅人偷逃稅的原因及選擇預期收入最大化的偷逃比例。該模型假設實行累進稅制，由納稅人自行申報；納稅人是風險中性者，追求稅后預期收入最大。設y為真實收入，T（y）為對真實收入課征的稅收；是隱瞞收入的比例，P（）為懲罰系數(shù)，因此P（）y即為對未申報收入的y的罰款；為查獲的概率；（y）為預期納稅和受處罰后的所得。A（y）=yT（y）P（）y（l一。）y一T（l）y從上述公式，可以看出使預期收入最大的瞞報比率與真實收入y、查獲的概率、稅率水平高低以及罰金比率p相關，通過選擇可使A（y）最大。我國目前存在查處力度不夠、懲罰不嚴的情況，造成了較高的納稅人瞞報比例人，降低了偷逃稅成本，這是偷逃現(xiàn)象嚴重的一個主要原因。一方面稅務機關征管手段落后、稽查力量弱，使得查獲率。偏低；另一方面稅收征管的法律規(guī)定中對各種違法犯罪行為的懲處規(guī)定力度較輕，實際上難以對偷逃行為起到應有的威懾作用和制裁作用。根據(jù)經(jīng)濟學原理，偷逃稅是一種信息不對稱情況下的經(jīng)濟行為。由于納稅人掌握的信息比稅務機關真實全面，因此納稅人會根據(jù)其信息上的優(yōu)勢進行偷逃稅活動。在我國，這種現(xiàn)象更為嚴重。由于納稅主體復雜，實際情況相差較大，稅務機關很難充分掌握納稅人復雜多樣的信息；稅收的外部條件也導致信息的嚴重不對稱，納稅人多頭開戶、現(xiàn)金交易、公款私存和零售不開發(fā)票等；稅務機關自身也存在人員素質(zhì)不高、稅源監(jiān)控缺位等問題，致使稅務機關信息不充分。通過實證調(diào)查與分析，納稅人是否履行納稅義務、導致稅收偷逃發(fā)生的因素是多方面的，既有納稅人受教育程度、對稅法了解程度、納稅人之間的相互影響等納稅人方面的原因，又有稅制是否健全、稅制繁簡程度、公平與否等稅制設計方面的原因，還有征稅人是否廉潔、政府是否高效、社會輿論對偷逃稅的態(tài)度等各種各樣的原因。我國目前存在著導致稅收偷逃的許多因素。（1）納稅人平均素質(zhì)不高，誠實信用、依法納稅意識很弱。（2）中國多年來傳統(tǒng)的“厭稅”思想的影響，中國古代繁重的苛捐雜稅，造成了民怨沸騰，也造成了長期的、延至今日的“厭稅”思想，盡管改革開放以來稅收發(fā)揮了積極作用，但是由于這種思想根深蒂固，仍然誘使著人們的偷逃稅行為。（3）部分稅務人員利用手中權(quán)力以情代法、索賄受賄、徇私枉法，破壞了稅收在納稅人心目中的形象，政府部門作為用稅人，也存在著不正之風和腐敗現(xiàn)象，當納稅人意識到自己繳納的稅款被揮霍、浪費，自然會降低納稅積極性，甚至誘發(fā)偷逃稅。（4）目前中國缺乏良好的稅收環(huán)境，沒有充分發(fā)揮社會輿論對稅收犯罪的遏制作用。全民的協(xié)稅護稅意識不強，沒有真正意識到依法納稅使每個納稅人應盡的義務，也沒有認為偷逃稅是一件不光彩的事。這樣的一種社會氛圍客觀上有助于稅收偷逃的蔓延。二、對偷逃稅問題的對策本文從幾個方面探討解決我國偷逃稅問題的對策。1.在稅制建設上，堅持簡明、高效、低稅負、寬稅基的方向（1）高稅率往往會使納稅人感到負擔沉重。根據(jù)前面經(jīng)濟分析，在高稅率的情況下，偷逃稅的預期收入增大，誘惑增大而使他們加人偷逃稅的行列中。因此，政府降低平均稅率、縮小稅率級次差距可以減少偷逃稅的利益刺激，減少這種行為的發(fā)生。（2）簡化稅制，使稅收法規(guī)條文趨向簡單，堵塞稅收漏洞，而且使納稅人易于了解，減少無知性稅收不遵從。稅制的簡化還能夠降低納稅人的奉行成本，使納稅人感到公平和簡便，增強納稅人對稅收的遵從性，從而減少偷逃稅的發(fā)生。（3）取消或規(guī)范稅收優(yōu)惠與減免。各種稅收優(yōu)惠和減免是造成稅制復雜的重要原因之一，客觀上導致了稅收出現(xiàn)各種漏洞的重要根源。我國目前稅收優(yōu)惠和減免過多過濫的情況比較嚴重，直接導致了稅收收入的損失。稅收優(yōu)惠和減免過多且不規(guī)范，為利用這種不規(guī)范而造成的漏洞進行偷逃稅提供了條件，打開了方便之門，而且由此導致的納稅人不公平心理也容易激發(fā)納稅人的偷逃行為。因此在稅制改革中，應按照“