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稅收理論論文-淺談對(duì)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的思考論文關(guān)鍵詞:稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)論文摘要:稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定的指標(biāo)體系對(duì)稅收管理過程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的跟光,注重對(duì)指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定,采取客觀,公正、科學(xué)、全面的評(píng)價(jià)方法。將目標(biāo)管理、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)以及平衡記分卡等評(píng)價(jià)技術(shù)引入到稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)工作中,建立一種適用于不同層面的績(jī)效評(píng)價(jià)體系,能夠?yàn)樘岣哔|(zhì)量和效率提供有效的評(píng)價(jià)方法。一、稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)概述稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定的指標(biāo)體系對(duì)稅收管理過程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的眼光,注重對(duì)指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定,采取客觀、公正、科學(xué)、全面的評(píng)價(jià)方法,快捷準(zhǔn)確地將信息反饋給管理層,以供實(shí)施控制決策之用。稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)可以從效果和效率兩方面進(jìn)行。(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)稅收管理的目標(biāo)是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績(jī)效目標(biāo)服從和服務(wù)于稅收管理目標(biāo),通過實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià),引導(dǎo)和促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)。因此,稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在稅收遵從的前提下,為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù),從而達(dá)到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。(二)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施前提一是要有高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資源。實(shí)施有效的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)要求高度的稅收信息化程度,管理數(shù)據(jù)資源高度集中,至少要到省一級(jí),有專業(yè)的數(shù)據(jù)處理中心,對(duì)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源實(shí)時(shí)進(jìn)行校驗(yàn)、統(tǒng)計(jì)、篩選、分類、分析,有相應(yīng)的保障數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全的制度和措施。二是對(duì)稅收管理過程及結(jié)果進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。要最終做出績(jī)效評(píng)價(jià)的判斷結(jié)果,除了建立科學(xué)的指標(biāo)體系,還必須有可行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行分析評(píng)判。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生的基準(zhǔn)和前提。(三)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的主體在高度信息化條件下,稅收管理主體可以分為兩個(gè)層面:管理層面和操作層面。管理層面主要指省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)和單純具有內(nèi)部管理職能、不直接面對(duì)納稅人的地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),操作層面即為直接面向納稅人的地市級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)。在稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系下,稅收管理主體就是稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的主體。(四)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的范圍現(xiàn)代稅收管理理論中的稅收管理主要是指稅收的征收管理,只包括稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)包括對(duì)稅務(wù)行政管理權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)行使績(jī)效的評(píng)價(jià)。本文主要是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的過程及其結(jié)果產(chǎn)生的績(jī)效,即稅收管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。二、構(gòu)建稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)注意事項(xiàng)(一)合理設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)指標(biāo)設(shè)計(jì)在以“目標(biāo)管理”為手段的績(jī)效評(píng)價(jià)體系中具有重要意義。指標(biāo)既是稅務(wù)人員工作行為的導(dǎo)向,又是評(píng)價(jià)稅務(wù)人員工作業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。好的指標(biāo)可以起到事前積極誘導(dǎo)和事后公正評(píng)價(jià)的作用,差的指標(biāo)會(huì)使整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系失效甚至對(duì)整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)造成危害。我們對(duì)稅務(wù)人員工作績(jī)效進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)的全部?jī)?nèi)容,必須涵蓋稅務(wù)人員7O8O以上的工作,根據(jù)崗位職責(zé)確定指標(biāo)。指標(biāo)的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)多元化,不僅要能綜合反映稅務(wù)人員的工作業(yè)績(jī),還要考核其工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識(shí)水平、工作能力,是否能與他人交流與共享信息。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以結(jié)合實(shí)際在此基礎(chǔ)上自行設(shè)計(jì)指標(biāo)體系。這就意味著指標(biāo)的設(shè)計(jì)要堅(jiān)持定量分析和定性分析相結(jié)合,對(duì)于兩類指標(biāo)組合權(quán)重的選擇取決于被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的崗位職責(zé)。不同的部門工作側(cè)重點(diǎn)不同,有的是在于提高納稅人的滿意程度,樹立稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象,有的是在于實(shí)現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對(duì)量化指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門,則量化指標(biāo)的權(quán)重大些,對(duì)定性指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門,則定性指標(biāo)的權(quán)重大些。(二)注意事中溝通若把稅務(wù)部門績(jī)效評(píng)價(jià)體系比做一臺(tái)機(jī)器,溝通在其中所起的作用就是潤(rùn)滑劑,它能保證整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系良性運(yùn)轉(zhuǎn)。沒有完善的信息交流和溝通機(jī)制也就沒有稅務(wù)部門的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。溝通存在于評(píng)價(jià)前、評(píng)價(jià)中、評(píng)價(jià)后三個(gè)階段。在績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施前的指標(biāo)設(shè)計(jì)階段,稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)或評(píng)價(jià)者應(yīng)把被評(píng)價(jià)人員納入到指標(biāo)的設(shè)計(jì)過程中。溝通一方面可以使績(jī)效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成為每一個(gè)部門和稅務(wù)人員均能理解的共同語言,從而對(duì)其行為產(chǎn)生事前誘導(dǎo)作用,消除排斥心理、引導(dǎo)接受并指導(dǎo)行為;另一方面也避免了指標(biāo)的設(shè)計(jì)與實(shí)際相脫離,增強(qiáng)了指標(biāo)的可操作性。對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)后的溝通,評(píng)價(jià)人員根據(jù)被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果,鼓勵(lì)與組織目標(biāo)一致的行為,同時(shí)對(duì)于不符合或偏離組織目標(biāo)的行為予以引導(dǎo),幫助找到原因,并提出改進(jìn)建議使其接受進(jìn)一步的培訓(xùn)或改變工作態(tài)度。人們最常忽視的是評(píng)價(jià)過程中的溝通,然而在評(píng)價(jià)過程中及時(shí)進(jìn)行溝通引導(dǎo)被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的行為,可以防微杜漸,大大改善評(píng)價(jià)結(jié)果。在實(shí)際工作中,事中溝通也通常最有效。(三)根據(jù)個(gè)體需要選擇激勵(lì)手段績(jī)效評(píng)價(jià)與績(jī)效付酬是不可分割的兩個(gè)方面。傳統(tǒng)行為學(xué)理論分析,行為是由動(dòng)機(jī)支配的,而動(dòng)機(jī)是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點(diǎn),是建立有效的激勵(lì)制度的基礎(chǔ)。需要的層次性決定了激勵(lì)手段的多樣性,即物質(zhì)激勵(lì)和非物質(zhì)激勵(lì)相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于物質(zhì)激勵(lì),可以通過對(duì)薪酬體制的設(shè)計(jì)而完成,在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中,稅務(wù)人員的工資一公務(wù)員基本工資+績(jī)效工資x工作難易系數(shù)。對(duì)于非物質(zhì)激勵(lì),可以通過“情感激勵(lì)”對(duì)稅務(wù)人員個(gè)體工作給予認(rèn)同、尊重、表揚(yáng),對(duì)其職位的提升、賦予信任和責(zé)任來實(shí)現(xiàn)。評(píng)價(jià)人員必須確定被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員目前所處的需求層次和特點(diǎn),并依據(jù)其特點(diǎn)選擇適合不同個(gè)體的激勵(lì)結(jié)合方式。(四)建立硬性約束機(jī)制激勵(lì)和約束是稅務(wù)部門績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的兩個(gè)不可分割的因素,只有二者之間實(shí)現(xiàn)整體協(xié)調(diào),才能發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)的功能。績(jī)效評(píng)價(jià)體系內(nèi)的約束實(shí)際上是一個(gè)問題的兩個(gè)方面,一方面如果稅務(wù)人員的評(píng)價(jià)結(jié)果較差或與整個(gè)系統(tǒng)的目標(biāo)相悖,將遭受批評(píng)和懲罰,為此付出代價(jià);另一方面對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果差的稅務(wù)人員的處罰就是對(duì)其他稅務(wù)人員的約束,或者說是反面激勵(lì),從反面達(dá)到激勵(lì)約束相容。由此我們可以看出,在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中,激勵(lì)和約束是緊密聯(lián)系在一起的,它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。三、不同層面設(shè)計(jì)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的探討(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)技術(shù)的運(yùn)用及其分析1基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)。平衡計(jì)分卡是一種綜合績(jī)效管理體系。它將組織經(jīng)營任務(wù)的決策轉(zhuǎn)化為四大部分的指標(biāo):財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展,將組織戰(zhàn)略分為這四個(gè)方面的考察目標(biāo),每一考察目標(biāo)分別設(shè)置幾個(gè)獨(dú)立的指標(biāo),多種指標(biāo)組成了相互聯(lián)系的一個(gè)系列指標(biāo)體系。這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強(qiáng),構(gòu)成了有機(jī)的統(tǒng)一體,從而達(dá)到財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期與長(zhǎng)期、內(nèi)部與外部、過去與未來之間的平衡。因此,利用平衡計(jì)分卡進(jìn)行管理決策,能明確地看出它對(duì)整個(gè)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究組織戰(zhàn)略目標(biāo)所帶來的影響。在平衡計(jì)分卡中,財(cái)務(wù)方面是平衡計(jì)分卡的最終結(jié)果,財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是客戶滿意和客戶忠誠的結(jié)果。只有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部流程的效率性和一致性,即在時(shí)間、質(zhì)量和價(jià)格方面滿足客戶,才能達(dá)到客戶滿意和客戶忠誠。而內(nèi)部流程的優(yōu)化與否主要取決于企業(yè)員工的能力。2基于關(guān)鍵指標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的類型主要有數(shù)量、質(zhì)量、成本和時(shí)限。在確定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)時(shí),指標(biāo)的設(shè)定要具體,切中目標(biāo)、適度細(xì)化、能夠權(quán)變;指標(biāo)是可度量的,是數(shù)量化和行為化的,數(shù)據(jù)或信息要具有可獲性;要具可實(shí)現(xiàn)性,在付出努力的情況下,在適度的時(shí)限內(nèi)可以實(shí)現(xiàn);要有現(xiàn)實(shí)性,是可證明和觀察的,不是假設(shè)或主觀猜測(cè);指標(biāo)的設(shè)定要考慮時(shí)間,關(guān)注效率。3基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。目標(biāo)管理下的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎(chǔ),把以工作為中心和以人為中心的管理激勵(lì)方法有機(jī)地結(jié)合

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